国际会计-第3章-2英国

1、第3章 比较会计模式（上）,3.1 美国会计模式 3.2 英国会计模式 3.3 法国会计模式 3.4 德国会计模式,英国会计的基本情况,英国是世界上资本主义发展较早的国家之一，尤其是十七世纪的资产阶级革命和18世纪后期的产业革命，大大加快了其资本主义的发展速度，一度成为世界上最大的殖民国家，其海外贸易和投资遍及世界各地。 在历史上，英国的会计曾对美国会计的发展有过重大的影响，而美国会计的发展在20世纪60年代又推动了英国的会计发展。 因此，英国会计和美国会计模式颇有类同之处。,英国会计模式又在欧洲联盟（前身欧洲经济共同体）的一体化进程中处于与欧洲大陆国家的会计模式相互协调的过程中。 鉴于殖民时

2、期的广泛的商业贸易，英国的会计方法通过英联邦及其范例，对世界各国早期的会计实务有着深刻的影响。尽管随着大英帝国的衰落以及国际间剧烈的竞争，英国目前正面临新的挑战，但无可否认，英国有着丰富的会计思想。,3.2 英国会计模式,阿伦（1981）的分类：英国会计模式，主要为了保护投资者和债权人的利益； 英国会计模式：不列颠会计模式、英联邦模式 是以英国会计理论和实务为代表的，以要求公司财务报表给予“公允与真实”反映为特征的一种国际会计模式。,表2-3,阿伦的会计模式分类,法国西班牙意大利模式,不列颠模式,美国模式,北欧模式,苏维埃模式,法国*,西班牙*,意大利*,比利时,葡萄牙,希腊,土耳其,黎巴嫩,

3、埃及,阿尔及利亚,摩洛哥,扎伊尔,刚果,巴西,厄瓜多尔,哥伦比亚,秘鲁,英国*,（包括爱尔兰）,美国*,德国*,苏联*,荷兰,匈牙利,意大利*,澳大利亚,以色列,印度,巴基斯坦,中国香港,新加坡,马来西亚,尼日利亚,加纳,肯尼亚,南非,津巴布韦,百慕大,巴哈马,墨西哥,委内瑞拉,日本,菲律宾,中国台湾,瑞士,挪威,瑞典,丹麦,芬兰,波兰,保加利亚,中国,阿根廷,智利,注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家,英国的政治经济环境因素,1、政治因素 英国轮流执政的两大政党都力求经济的稳定与发展。20世纪 70年代末，保守党领袖撒切尔夫人执政，采用货币主义的经济政策，大力倡导私有化运动，调整经济结构

4、，使经济得以恢复并缓慢增长。 1997年 5月，工党领袖布莱尔上台执政，英国政府基本承袭了保守党的客观经济政策，出现了二战后首次政府更迭而不随之大幅度改变经济政策的局面，保持了政策的稳定性和连续性。,2、经济因素,随着英国资本输出加剧，跨国公司越来越多，英国会计实务方法和会计理论发展并产生了诸多创新，如第 3号财务报告准则“财务业绩报告”、再如英国关于非常项目的会计处理独具特色，被认为是“创造性会计”的一个典型表现。 现代英国资本市场很发达，会计集中关注管理当局是如何经营该公司的获利能力，并且用来帮助投资者结合相关的风险来评价未来的现金流量，披露很广泛，符合公众所有权分散的要求。,3、通货膨胀

5、、诱导性会计操作对会计的影响,在 20世纪 70年代，英国的货币发行量过大，造成财政赤字严重，劳动生产率低下，经济发展缓慢，就业极度萎缩，政府开支居高不下。严重的通货膨胀影响了英国经济发展和企业会计处理。 针对通货膨胀，英国会计对资产采用历史成本计价方法进行了修补，提出了现行成本模式，既改变计量基础又改变计量尺度，全面反映和消除物价变动的会计影响。现行成本模式着眼于保持企业生产经营能力，但除了要保证重置存货和厂房设备的资本完整无损外，还需要增加它的名义货币性营运资本，不过它的度量并不是一般的购买力，而是特定的购买力，因为任何企业都不会把资本投入整个经济市场，而只是投入它必须持有的特定商品和财产

6、。 这样，就应该在现行成本基础上对以历史成本为基础的利润数进行三项调整，即：销货成本调整额；折旧费、损耗费、摊销费调整额；货币性营运资本调整额。,诱导性会计，即利用财务报告来误导信息的使用，而非中立地提供信息，这在英国并不是一种新现象，且有增长的趋势。会计人员一直处于一种非常尴尬的地位，一方面他们向股东报告时倾向强调经济实质，但另一方面在税务领域却违背这种做法。会计准则理事会在第5号财务报告准则中直接阐述了诱导性会计问题，要求报告要反映经济业务实质。第 12号财务报告准则说明了利用诱导性会计“巨额冲销”备抵（其目的是通过在以后期间转回来增加正常项目的利润）是非法的，更不允许公司为未来经营损失以

7、及重组成本计提准备。,3、法律对会计的影响,英国是普通法系国家，普通法源于英国的判例法。普通法建立在各种具体判例的基础上，它不用事先设计，也无意用无所不包的条文去概述所有的情形。 这种法律制度注重经验，允许援引判决。会计准则并不包括在法律之中，它们通过专业组织的形式制定，因此它们具有更强的适应性和创造性。,英国的文化因素,英国崇尚民主、自由、博爱、平等的价值观，倡导自由灵活和个人主义。相对于集体主义倾向的国家来说，英国会计理论和会计准则由会计职业团体阐释和发布，政府控制很宽松，基本上不予干预。 比如对固定资产计量，英国会计有较大弹性。会计准则建议企业至少每 5年对固定资产进行一次重新估价并重新

8、核定经济使用年限；重估增值列为业主权益，不能作为当年收益；重估减值先从该项资产以前列为业主权益的重估增值账户中抵补，不足部分再计入当年损益。很多会计准则对会计实务的指导只是建议性的意见，并不一定强制执行，这就为会计职业团体和职业会计师执业提供了依据个人职业判断的充分空间。,英国传统文化的不强求统一和一致性也使得英国会计实务处理具有可选择性，而不是生搬硬套某些法律条文。 不列颠民族虽然某些方面相对美利坚民族比较保守，但较之与东方民族他们更具有冒险精神和乐观主义态度，表现在会计处理上，英国人更侧重于激进的方法，而不是采取稳健主义原则，比如对存货的处理，不同批次购进的存货项目，税法和会计准则允许采用

9、先进先出法确定成本，但不允许后进先出法。,另一方面，历史上，英国是个等级森严的社会，统治阶级制定的标准和价值主导着社会主流。由于历史的巨大惯性，一些传统的观念和习惯已形成为较深的历史沉淀，百姓对于社会地位的悬殊、社会不平等现象抱宽容的态度，对权威的认同在社会中占很大的比例。 所以英国社会，有着很大的权力距离。,受传统意识的影响，使个性张扬受到压抑，英国社会有着因循守旧、安于现状的风气，商人们往往缺乏奋斗和创新的意识。在商界中，英国的年轻人举止得体，但缺乏远大抱负。 此外，英国企业扮演的角色也相对较弱，不善于参与社区活动，也不热衷参与政治，表现于英国人含蓄谨慎的作风，英国董事会协会主席乔治科克斯

10、曾说过，英国企业管理体系不可能制造出类似安然、世通这样的大案子，他们不具备这样的“魄力”。,鄙视竞争的“绅士风度”。英国企业的发展目标是自我满足而非出类拔萃，英国企业既没有美国企业的利润导向诱因，也缺乏日本企业的市场占有率意识，所以同业之间多合作而少竞争的现象不但理所当然，而且也认为非常必要。 所以英国的文化是相对缺乏阳刚之气的。,英国会计模式的基本特点,3.2.1 通过公司法管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求 3.2.2 在遵循公司法规定的基础上由民间机构制定会计准则 3.2.3 “真实和公允”的要求至高无上 3.2.4 分别建立的会计职业组织 3.2.5 重新构造公司对外财务报告

11、,3.2.1 通过公司法管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求,通过公司法对会计行为进行规范 ，是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。 公司法是全国性的法律，目前执行的是2006年全面修订的公司法。 英国也像大多数欧洲国家一样，主要通过法律规范来约束企业的会计行为。,背景资料：英国的公司法,目前管理与协调英国会计实务的公司法，最早起源于1844年的联合股份公司法，但其对公司财务会计与审计会计的管理与协调并没有起到过实质性的作用。 1948年，基于联合股份公司法制订的公司法，则是一个里程碑，为英国会计模式奠定了重要的基础。,公司法自1948年公布后，又经过几次较大的修改：1967

12、-1976- 1981- 1985- 1989- 2006 第一次是在1967年， 修改的主要内容是销售额的披露更具强制与义务性，更大范围地公开董事会的报告与记录，并且取消了家庭自营的私人企业以前所拥有的不披露的优惠权。,第二次是在1976年， 修改的主要内容是会计信息的永久性与公开性的法定需求量变得更紧，加强了审计人员的权力，增强了对董事会利益的披露。 第三次是在1981年， 主要是贯彻欧共体的第四号指令，即关于有限责任公司年度报表的各国立法协调的第四号理事会指令的修改建议。另外，还规定了有关会计计量的会计规则。,第四次是在1985年， 前面三次修订本和1948年的文本均作为独立的法律文件生

13、效，执行时需互相参照以决定取舍，很不方便。 同以前几次有所不同，是把历次公司法的有关内容加以合并，经过删改和增补，使之成为一部统一的、内容繁多的包括有747个章节和25张表格的公司法。,第五次是在1989年， 认可了欧盟（欧共体）的第7号令。 第六次是在2006年，全面修订公司法 英国公司法修正案在经过长达8年的激烈争论后,于2006年11月8日最终获得王室批准(royal assent),完成了最后的立法程序,新修正的公司法被称为2006年公司法(the Companies Act 2006),3.2.1 通过公司法管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求,1、在英国1948年的公司法中

14、，规定所有注册的公司，都要公布它们的利润表和资产负债表，必须编制合并财务报表，并且首次提出了财务报表必须符合“真实和公允的观点”这一高于一切的指导思想；而随后修订的公司法则逐渐规定了财务报表的形式和内容； 英国与爱尔兰共和国于1973年加入欧洲经济共同体，此后，英国公司法的修订，就反映出与欧洲经济共同体理事会指令的协调趋向。,3.2.1 通过公司法管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求,2、1981年修订的公司法 规定了资产负债表和损益表的格式，提出了与欧共体第4号指令提出的十分类似的5项会计原则（1）持续经营假设；（2）一致性；（3）谨慎；（4）应用权责发生制；（5）分开确定任何总数的

15、组成部分 除了对财务报表的形式和内容作了更为详细的规定以外，还规定了有关会计计量的会计规则，即“历史成本”及替代方案，前者规定了历史成本会计的传统规则，后者则必须是现值，并在其基础上调整折旧。 在当时，为英国第16号标准会计惯例现行成本会计（1980）提供了法律支持,3.2.1 通过公司法管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求,3、1989年修订的公司法 在1985年公司法补充和修订的基础上，1989年的公司法又认可了欧盟的第7号指令，要求编制合并财务报表。尽管1948年的公司已经要求编制合并财务报表，但对于编制的具体方法没有提出具体的要求，而且对于子公司的定义依然是“持有超过50%的股

16、权”。第7号指令强调，判定子公司的标准是有效控制，而不是简单的持股比例。 另外，要求公司的董事披露年度报表按照现行的会计准则编制，并对任何违反准则的情况做出解释。,3.2.1 通过公司法管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求,4、2006年修订的公司法 主要涉及以下内容： 将某些判例作为成文法规；允许公司选用公司法（及美国GAAP）或国际规章编报个别或集团报表；在某些极端案例中要求审计师承担刑事责任 结论：英国公司法中有关财务会计和报告的要求，的确构成了英国会计准则制定的基础。可能正是因为英国的立法制度比较健全，反过来在一定程度上又影响了英国会计准则的发展。,3.2.1 通过公司法管理公

17、司事务，包括对公司财务会计和报告的要求,英国会计准则前言在谈到会计准则与法律结构的关系时，有这样一段陈述： “在决定什么是最恰当的处理方法时，会计准则委员会还必须考虑应用准则的环境。报告主体必须遵守的法律则是这种环境的重要组成部分。因此，财务报告准则必须以保证会计准则与法律一致为目标，在联合王国和爱尔兰共和国现行立法以及欧盟指令的框架下加以制定。” 此外，在英国大部分的具体会计准则中都专门设立了一节，单独讨论与这些会计准则相关的法律要求问题。 英国虽然与美国一样也制定了会计准则，但是，英国有关法律（尤其是公司法）对英国会计准则具有相当大的影响。会计准则制定机构亦十分重视法律要求对会计准则的制约

18、问题。,3.2.1 通过公司法管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求,上面主要说明，英国所制定的会计准则中有一项重要的内容，就是要求会计准则与法律保持一致，这是英国会计准则与美国会计准则的显著差别之一。 除公司法外，上市公司的财务报告还应该遵从伦敦证券交易所的规定以及金融服务市场法案的要求。 从20世纪70年代开始，英国虽然开始仿效美国，通过民间团体制定会计准则，但英国不存在象美国SEC那样的对公司财务会计准则的制定保持监督和最终修订权力的政府机构，但从2004年起，英国贸易和工业部已授权独立的监管机构财务报告理事会负责会计准则的制定。 这将在第二部分内容中说明,3.2.2 在遵循公司法

19、规定的基础上由民间机构制定会计准则,英国的会计准则由？负责制定。,英国会计准则的制定机构,英国会计准则制定机构的发展可分为三个阶段： 一是1969年以前，即英国成立正式准则制定机构以前； 二是1970年至1990年，会计准则筹划委员会（AccountingStandardsSteeringCommittee，ASSC，后更名为会计准则委员会，AccountingStan dardsCommittee，ASC）； 三是1990年至今的会计准则理事会（AccountingStandardsBoard，ASB）。,英国会计准则的制定,直到第二次世界大战，英国的会计实务完全是在法律的支配下由会计师作出

20、职业判断。由于法律只涉及原则性的规定，在会计实务中就存在着多种选择余地，具有很大的任意性。 因此，尽管职业会计师最早出现在英国，但英国会计职业界开展会计准则的制订活动却落后于美国。,英国会计准则的制定,英国关于会计准则的研究，最初可追溯到20世纪30年代中期一个称为“会计研究会”的民间团体。 由于存在的时间较短，该委员会不曾留下引起后人重视的成果。其开拓性活动便由“英格兰和威尔士特许会计师协会”（ICAEW）继续进行。 从1942年开始，ICAEW发布了一系列会计原则推荐书（Recommendation on Accounting Principles）。,英国会计准则的制定,与当时美国会计程

21、序委员会(CAP)发布的会计研究公报类似，具有浓厚的实用主义色彩，容纳了多种会计处理方法。 1942至1969年间，ICAEW一共制定颁发了29项会计指南。 这些指南只是建议在会计实务中应采用的最佳会计政策，并没有强制性，导致的结果是会计师们在会计政策的选择上具有很大的自由度，不同公司间的报表缺乏可比性。,英国会计准则的制定,这种状况越来越无法满足公众对会计信息的需求，公众再也无法容忍“对一个问题有无数种解法”的状态（Watts，1984，p113）。 推荐书但没有会计研究公报的权威性和对会计职业界的约束力，所以因其不具备强制性而未被采纳，甚至也未被当时的会计界广泛知晓，因而也没有产生多大影响

22、。,英国会计准则的制定,60年代初，伦敦股票交易所走在英国公司法之前，开始重视上市公司财务信息的披露问题，要求上市公司公布季报、半年报，及年报。 这一政策随后被公司法采纳，1967年的公司法明确要求所有大公司公布其年度报表。 60年代后期，由于ICAEW所发布的会计指南本身所固有的局限性，导致了一系列公司信息披露丑闻案的爆发，引起了公众对会计信息质量的极大关注，并震动了整个会计界。,英国会计准则的制定,由于ICAEW所颁布的财务会计指南在会计政策的选择上允许的范围过宽，给了被兼并企业操纵报表的可乘之机，出现了震惊英国会计界的两大丑闻：GEC- AEI兼并案和Lesaco Pergamon兼并案

23、。 GEC- AEI兼并案发生在1967年，GEC公司欲兼并AEI公司。在兼并战白热化时，AEI发布了三年期的财务预测。其中对1967年的财务预测为1000万英镑，但被兼并后，GEC公布的AEI盈亏状况为亏损450万英镑。二者之间的差异仅有三分之一是实际差异，另三分之二差异均为会计方法使用不同所致。,英国会计准则的制定,紧接着，1968年又发生了Leasco对Pergamon的兼并案。 当时美国Leasco公司根据英国Pergamon出版社1968年的财务报告及其对1969年的财务预测，向其提出了收购计划。但两个月后，Leasco发现Pergamon公布的这两个财务数据皆不可靠，其中对期刊销售

24、的处理、对股票计价基础的改变及对财产变卖利润的处理等均使公众对会计报告的正确性产生了怀疑。,英国会计准则的制定,兼并委员会主席因此要求ICAEW更明确地定义，什么是会计人员必须遵循的正确会计处理。 会计职业界也被迫开始重新审视其对财务报告的态度。 以这两个著名的事件为导火索，公众对会计职业界不满的呼声越来越高，英国时报（Times）邀请爱丁堡大学的Edward Stamp教授于当年代表英国会计与审计界发表了一篇文章，公开对ICAEW主席提出了指责，认为ICAEW的所谓会计原则（Accounting Principles）使公司财务报告处于混乱，并要求进行会计和审计改革，重新制订一套合理的、符合

25、逻辑的、自相一致的会计准则。,英国会计准则的制定,这时，整个会计职业界都感到了真正的危机，因为英国政府已经开始着手对会计实务的调查，ICAEW制定的财务会计指南面临着被并入公司法的可能性，如果那样，会计职业界就失去了制定会计规范的自主权 英国的职业界在比美国同行晚二十年的1969年终于意识到要重新建立其在公众中的形象和地位，必须成立专门的准则制定机构。 1969年12月ICAEW宣布建立专门的准则制定机构，标志着英国会计的发展进入了一个新的阶段。,英国会计准则的制定,1969年，ICAEW发表了70年代会计准则设想的声明，并于1970年创立“会计准则筹划委员会”（Accounting Stan

26、dards Steering Committee，简称ASSC）。 同年，“苏格兰特许会计师协会” 和“爱尔兰特许会计师协会” 成为该委员会的成员；“注册会计师协会” 、“成本与管理会计师协会” 以及“财政与会计特许协会” 也先后加入该委员会。 这样，1976年2月1日成立的“会计职业团体顾问委员会”（The Consultation Committee of Accountancy Bodies，简称CCAB）就成为上述六个主要会计团体采取共同行动的联合组织。 随之，“会计准则筹划委员会”改称“会计准则委员会”（Accounting Standards Committee，简称ASC）。,英

27、国会计准则的制定,ASSC和ASC制订的会计准则称之为标准会计实务公告（Statements of Standard Accounting Practice，简称SSAP），于1971年开始发布。 标准会计实务公告既反映了应当吸收的联合王国和爱尔兰共和国的法律规定， 值得一提的是，标准会计实务公告经ASC以无记名投票方式表决通过后，还须经过前述六个会计职业团体分别批准才能生效，它们中的任何一个团体均拥有否决权。 此外，由于英国公司法未曾提及标准会计实务公告，它实际上并不具有法律效力。,英国会计准则的制定,ASC是一个自律性的民间组织，共有23名成员组成，其成员均为兼职人员而且不领薪，由六个主要

28、会计团体选派。作为一个专门的会计准则制定机构，ASC无权自行发布准则，必须得到会计职业团体协商委员会（CCAB）的批准。 ASC在1970至1990年的20年生涯中，广遭争议和批评。尤其是诸如“现时成本会计”等具有争议性的准则的发布、修订乃至最终取消，严重削弱了ASC的权威性及公众对ASC的信任，同时还引发了公众对ASC所发布的其它准则的争议，并使公众及会计职业界开始正视ASC机构本身及其准则制定过程存在的诸多问题。,英国会计准则的制定,在此期间，ASC也曾对自身存在的问题进行反思，并试图予以改进。如1978年成立了Watts调查委员会，对准则制定过程进行研究，并提出了诸如建立会计概念框架、建

29、立一个监督准则实施的机构等建议。1983年又成立了Mckin non委员会，寻求缩短准则制定过程的途径。这些努力由于ASC本身机制存在的问题，均未能促成ASC发生质变。 但ASC对英国会计准则的建立和发展毕竟功不可没，ASC一共颁布了25项会计准则（SSAP），55项公开征求意见稿（ED）。,英国会计准则的制定,80年代后期，会计职业团体协商委员会（CCAB）于1987年1月成立了由Ron Dearing担任主席的Dearing委员会，对英国会计准则的制定过程进行回顾和审查。该委员会于1988年发表了一份题为“会计准则的制定”的报告（Dearing Report，1988）。1990年8月，根

30、据该报告，会计准则委员会（ASC）于1990年8月1日为会计准则理事会（Accounting Standards Board，简称ASB）所取代。 ASB不再受制于会计团体咨询委员会，而是下属于财务报告委员会（FinancialReportingCouncil，FRC），有权自行制定并发布准则。,英国会计准则的制定,FRC的25名理事及若干观察员，来自代表财务报表使用者、编制者和审计者的金融业界、企业界和会计职业界人士，ASB设有专职的主席和技术顾问，其兼职委员中也不仅包括会计职业界、而且有其他界别的会计、财务专家，以树立超然独立的形象。 为确保准则有效实施，“会计准则理事会”下设“紧急问题工

31、作组”（Urgent Issues Task Force，简称UITF），负责研究准则实施过程中出现的问题，并以“意见摘要”（Consensus Abstract）形式提出解决办法供参考。 这个过程与美国成立超然独立的财务会计准则委员会，有类似之处。,政府对会计行业的监督及对会计、审计准则的改革,2002年，美国财务欺诈事件的发生 英国也像美国那样进行了全面的机构改革 英国贸易与工业部于2002年宣布对会计行业的监督，对会计、审计准则的制定进行全面的考察。,政府对会计行业的监督及对会计、审计准则的改革,最终，明确了“财务报告委员会”（Financial Reporting Council，简称

32、FRC）作为独立监管者的角色，由它负责会计、审计准则的制定、监督和执行，并监管会计职业团体。 为了更好地履行其职责， FRC于2004年进行了改组，改组后的FRC设立以下六个分支机构：,政府对会计行业的监督及对会计、审计准则的改革,（1）会计准则理事会（ASB） 负责本国会计准则的制定。 在欧盟国际会计法令2005生效后，ASB宣布不再制定和发布本国的准则。 而只是制定和发布将国际准则运用于英国的相关准则。,政府对会计行业的监督及对会计、审计准则的改革,（2）财务报告检查小组（Financial Reporting Review Panel，FRRP） 由于英国的会计准则具有法律效力，财务报告

33、检查小组负责检查公司执行会计准则的情况。 如果发现违反的情况，在于公司董事会沟通失效的情况下，检查小组有法律赋予的权力要求法庭责令公司（董事）重新按照会计准则的要求编制财务报表。 为此发生的一切费用由董事个人承担。,政府对会计行业的监督及对会计、审计准则的改革,（3）会计行业监督委员会（Professional oversight for accountancy，POBA） 负责监管审计行业、监督对大型企业审计的质量、监管会计职业团队。 （4）审计实务委员会（Auditing Practices Board，APB） 2002年4月成立，负责制定高质量的审计准则，同时致力于与国际审计准则的协调

34、。,政府对会计行业的监督及对会计、审计准则的改革,（5）会计行业调查与纪律委员会（AIDB） 它负责会计职业团体（ICAEW，ICAS，ACCA，CIMA和CIPFA）会员的违纪情况 （6）精算业务准则委员会 成立于2006年4月，旨在制定高质量的精算业务准则,英国的会计准则,组成部分： （一）财务报告原则公告 （二）具体会计准则 （三）小型报告主体财务报告准则 （四）紧急问题工作小组“摘要”,（一）财务报告原则公告,财务报告原则公告(Statement of Principles for Financial Reporting)，简称“原则公告”，实际上是一份制定会计准则的概念框架，相当于美

35、国的“财务会计概念框架”。 “财务报告原则公告”和国际会计准则委员会的“编制和呈报财务报表的框架”等文件。 ASB认为，它不是具体的会计准则，不具有与会计准则相同的地位。,（一）财务报告原则公告,但是，它确定了编制和呈报财务报表的若干原则，并且能够完成以下主要目标： (1)帮助会计准则委员会制定和评价会计准则； (2)帮助财务报表的编制者、使用者、审计师和其他人员理解会计准则的制定方法，以及通用财务报表所报告信息的性质和作用； (3)在遇到新问题或紧急问题并缺乏适用会计准则的情况下，帮助财务报表的编制者和使用者对有关问题作出初步分析。 总之，原则公告为制定和评价会计准则以及为关心准则制定程序的

36、有关人士提供了一个有用的、内在一致的参考框架。,（二）具体会计准则,英国具体会计准则（或狭义的会计准则）目前实际上是由“标准会计实务公告”(SSAP)和“财务报告准则”(FRS)两部分所组成。 主要是由下构成： ASC至1990年为止先后发布了25项SSAP，其中SSAP11被SSAP15所代替，SSAP1、SSAP2、SSAP3、SSAP6、SSAP8、SSAP10、SSAP12、SSAP14、SSAP15、SSAP18、SSAP22、SSAP23和SSAP24等13项公告先后被以后发布的FRS所代替，SSAP7和SSAP16被废除，目前仍然有效的SSAP仅剩下9项，并且大部分还经过了修订。

37、 在ASB取代ASC以后，至2009年底为止则陆续发布了29项FRS。 因此，英国目前的具体会计准则共有38项，由9项SSAP和29项FRS所组成。,（三）小型报告主体财务报告准则,考虑到上市公司与非上市公司、大中型企业与小型企业，以及一般的企业与特殊行业的企业的会计要求应有所不同等情况，为了减轻小型报告主体的负担，简化小型报告主体的会计处理方法，ASB从20世纪90年代中期起就开始研究关于“小型报告主体会计准则”(Financial Reporting Standard for Smaller Entities,FRSSE)的问题。 FRSSE实际上是英国会计准则的简化版本，它的要求虽然比会

38、计准则的要求低，但是，FRSSE对小型报告主体设立了严格的确定标准，并且明确指出FRSSE不适用于以下报告主体：(1)大中型公司、集团和其他报告主体；(2)上市公司；(3)银行、建筑互助协会或保险公司等。,（四）紧急问题工作小组“摘要”,紧急问题工作小组“摘要”(UITF Abstracts)是由ASB发布的关于“紧急问题工作小组”对某些特殊问题形成的一致意见的摘要。 制定和发布UITF摘要的主要目的是：当现有的会计准则或有关会计立法对某些重要会计问题的处理存在不尽人意或矛盾之处时，对采用什么样的会计处理方法形成一致意见。 至今为止，ASB已陆续发布了20多项UITF摘要。已发布的UITF摘要

39、只要没有被新的会计准则所取代或被取消，就必须如同遵守SSAP与FRS那样被遵守。,英美会计准则的比较,英国的会计准则与美国相比有不少相似之处，但也有不少差别。 具体而言，英国并不仿效美国制订规模庞大、包罗万象的会计准则。 这一方面是因为英国会计界认为，从目前已有的内容来看，制订会计准则的工作已基本完成；另一方面是因为英国会计职业团体未能像美国那样筹得同等规模的资金，这样，有限的能量只够优先应付紧迫的会计问题。,3.2.3 “真实和公允”的要求至高无上,“真实和公允”观点是英国公司法提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想。 因此，它对英国的会计实务具有强有力和直接的影响。 财务报表只要能够提供

40、真实和公允的观点，有时可以背离会计准则的要求，甚至可以背离英国公司法中的有关会计要求。,3.2.3 “真实和公允”的要求至高无上,在英国会计的发展中，“真实和公允的观点”虽然早已形成，并且在1948年就已出现在当时的公司法中；但是，关于这一概念的确切含义却一直没有得到明确的解释。 一般认为，“真实与公允”是指以诚实的态度披露所有真实的、可信的重要信息，不抱偏见，不隐瞒或忽略重大事实；必要时可超出规定要求披露有关细节。 如何正确理解“真实与公允”是编制财务报告“高于一切”的指导思想呢？,3.2.3 “真实和公允”的要求至高无上,遵守法律及会计准则的规定来编报财务报告是达到“真实与公允”的条件之一

41、。如果出现会计准则亦达不到“真实与公允”的情况，会计师可以运用自己的专业判断，甚至违反法律（或会计准则）的规定进行报告。 与“真实和公允”相对应的会计准则是财务报告准则第5号：报告交易的实质（FRS5），该准则明确提出了公司应该报告交易的（商业）实质，而不是（法律）形式。,3.2.3 “真实和公允”的要求至高无上,ASB的观点是，尽管“真实和公允的观点至高无上”，一般来说，只要能够遵守ASB发布或认可的会计准则，就能提供“真实和公允的观点”。在少数例外情况下，为了提供“真实和公允的观点”需要背离会计准则时，ASB要求在这种情况下,应对与会计准则的任何重大背离、背离的原因以及背离的财务影响在财务

42、报表附注中详细披露。 。 应当看到，在法律中规定“真实和公允”高于一切的原则反映了英国会计职业界的长期强势；法律对公司的财务报告提出了笼统的要求，同时也需要倚重会计师的职业判断。 英国会计“真实和公允”的观点，已为欧共体第4号指令所接受。,3.2.4 分别建立的会计职业组织,英国是第一个建立现代意义上会计职业团体的国家，在会计发展中具有悠久的历史传统。 第一个现代意义上的职业会计师最早出现于英国。 但前面也已提及，英国的会计职业界，并没有形成全国统一的组织。,南海公司事件,1710年，英国南海公司以发展南大西洋的贸易为名，获得了专卖非洲黑奴到西班牙、美洲的30年垄断权。1720年初，南海公司得

43、到英国议会批准，把国家公债1000万英镑换作股票。从此公司股票价格飞涨，一系列虚假的计划随之出台。但好景不长，几个月后南海公司突然宣告破产，使广大股东和债权人损失惨重。英国议会迫于压力，宣布对南海公司进行审计，并聘请了当时有名的伦敦会计学校的教师斯耐尔先生执行审查。 对南海公司进行审计的斯耐尔先生成为世界上第一位注册会计师。 斯耐尔先生以“会计师”的名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师注册会计师的诞生。 斯内尔编制的报告也就成了西方最早由会计编制和呈送的审计报告。因此，审计历史上，也将注册会计师审计发展的第一阶段称作英国审计。,英国的会计师职业团体主要有：,英格兰和威尔士特许会计师协

44、会(The Institute of chartered Accountants in England and WalesICAEW) 苏格兰特许会计师协会(The Institute of chartered Accountants of Scotland. ICAS) 英国注册会计师协会(The Association of Certified AccountantsACA) 成本与管理会计师协会(The Institute of Cost and Management Accountants. ICMA) 特许公共财务与会计协会(The chartered Institute of Pu

45、blic Finance and Accountancy. CIPFA) 会计准则(标准)筹划委员会(Accounting Standard Steering Committee l970年成立),早期英国的会计职业组织都是区域性的，1974年这些既联系又独立的会计职业团体又组成了会计职业团体协商委员会（CCAB），以共同加强会计职业界的地位。 会计职业界组织仍不统一，资源浪费和不同组织之间的沟通和协调问题，但多年的谈判仍没有结果。,3.2.5 重新构造公司对外财务报告,1999年发布的财务报告原则公告，与美国FASB的财务会计概念框架十分类似，所表现出的英国特色为： 1）在“引言”部分，明确

46、指出公告“以真实和公允观点为其基础”。 2）对“财务报表的目标”，除供报表使用者“作经济决策”外，还突出地提出供使用者“评价企业管理当局的经管责任”。 3）对财务报表的质量特征，只简要提出： A、相关性 B、可靠性 C、可比性 D、可理解性,3.2.5 重新构造公司对外财务报告,4）对财务报表的要素，只分为“资产”、“负债”、“业主权益”、“利得”、“损失”5个要素，所下的定义也较简括。 5）关于财务报表中的确认、计量和列报，提出了初始确认中按交易成本计量，初始确认后对账面金额的计量，可以以历史成本或现行价值为计量基础；在财务报表中应列报的是现金流量信息。 更为接近国际会计准则委员会于1989

47、年发布的编报财务报表的框架,英国会计的其他特点,（一）会计概念清晰和明确 （二）在会计计量中支持现行成本会计 （三）社会经管责任和增值表 （四）努力与国际会计准则的要求进行协调 （五）渐受“欧盟”的影响,（一）会计概念清晰和明确,美国会计准则通常被称为“公认会计原则”。 由于历史的原因，“公认会计原则”是一个十分混杂和含糊不清的概念。 美国在“公认会计原则”中经常将“原则”、“实务”、“规则”、“惯例”、“方法”、“程序”等概念相互混淆。 与美国的做法不同，英国会计准则所使用的各种概念比较严谨和明确。例如，早在1971年发布的SSAP2“会计政策的揭示” 中，当时的ASSC就十分小心地区分了如

48、下三个层次的概念：,（一）会计概念清晰和明确,1、“基本会计概念”（fundamental accounting concepts）：是指企业编制定期财务报表所依据的广泛性基本假设，主要包括：（1）持续经营概念；（2）权责发生制概念；（3）一致性概念；（4）审慎性概念。 2、“会计基础”（accounting bases）：是指将“基本会计概念”表达或应用到财务交易事项中所使用的方法。 3、“会计政策”（accounting policies）：是指由企业自行判断并选择采用的那些最适合企业环境、最有利于企业编制财务报表的特定基础。,（一）会计概念清晰和明确,“基本会计概念”相当于美国的“基本会计原则”。 “会计基础”是在“基本会计概念”的指导下归纳或演绎发展起来的各种会计方法，属于“标准会计实务”，即相当于美国的“会计准则” “会计政策”是由企业管理当局根据企业的实际情况在可选择的“会计基础”中特别选定的某种基础，就这点而论，英国的情况与美国没有什么两样。,（二）在会计计量中支持现行成本会计,英国会计标准委员会1980年发布的第16号标准会计实务公告，在物价变动会计中要