我国内部会计控制规范 PPT课件

1、1,中美内部会计控制比较,一、我国的内部会计控制规范体系 1、会计法及配套规范 2、公司法、证券法及配套准则,back,2,3、注册会计师法及审计准则 以上看出，我国内部控制发展特点：内部控制的概念从内部会计控制结构发展到主次分明的内部会计控制为主的内部控制；规范的立足点和出发点由信息披露和审计的角度转发移到内部控制的主体企业；强调风险控制；关注内部控制环境；突出企业内部的全面控制,back,3,二、中美内部会计控制规范比较,(一）形成机制上的比较 1、美国：广泛吸收社会各界参与制定准则，在程序上提高透明度，贯彻民主化决策原则。 2、中国:主要是政府有关经济管理职能部门参与制定；专家和教授的影

2、响较大；以征求意见方式，而非民主投票方式最终定稿。 （二）性质上的比较 1、美国：内部控制规范是非官方的职业自律组织负责制定和发布的，其性质是一种自律性的标准。 2、中国：规范的主要制定者是财政部会计司、证监会和中注协等，是一种兼有自律和它律双重性质的标准。,back,4,（三）内部控制定义的比较 1、美国：COSO报告中指出：“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成提供合理保证睥过程。”在一定程度上突破了以往内部控制仅从会计、审计角度研究的狭隘性，扩展到企业管理以及企业的治理，从一个更高、更系统的角度给出了内部控制的

3、一个框架体系。 2、中国：内部会计控制基本规范中只定义了内部会计控制。中注协、证监会、国家审计署、中组部、中纪委等部门以及各类组织的相关文件中所提到的内部控制在概念上也各有不同，并不统一，都只侧重于某一方面，没有涵盖到内部控制的全部内容，,back,5,（四）目标的比较 1、美国：企业营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标。 2、中国：保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，纠错防弊，保证会计资料的真实、合法、完整等，与COSO报告相比，没有包括经营性目标。 （五）基本构成形式和设置方式的比较 1、美国：COSO报告，内部控制的基本构成是以五大要素形式存在的。 2、中国

4、：内部控制基本规范没有明确的构成要素，是直接列出内部控制的九项内容。内部控制的设置是按照业务项目进行的。 （六）内容范围的比较 1、美国： COSO报告的五大要素，包括的内容十分广泛。 2、中国：内容主要集中在会计领域 内部会计控制基本规范主要从会计角度来规范内部控制 具体准则第9号对内部控制的定位也是着重于企业的会计责任方面。,back,6,三.内部会计控制规范基本规范的评价,主要对2001年6月22号，财政部发 布内部会计控制基本规范进 行简要地评价。,back,7,（一）规范的理论突破,1.规范尊定了我国内部控制体系的基本框架： 规范为企业内部控制的建立确立了基本的原则和方法，将指导 具

5、体项目：（货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与 付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务）内部控制 规范的制定。 2、规范对内部控制的方法和内容作了较为全面的规定。 规范颁布之前，96年发布的会计基础工作规范仅仅对内部 控制的部分内容（内部牵制、内部会计管理制度、稽核制度等）作 了简单规定。 3、 规范较多地吸取了西方关于内部控制的经验。 在内部目标、方法、内容上，吸取了西方特别是COSO报告的成果。,back,8,4、规范克服内部控制的定义仅仅着眼于审计的局限性，从企业 本身的角度对内部控制进行规范。 96年发布的独立审计准则第9号规定“内部控制是指被审计单位 为了保证业务

6、活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发 现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和 实施的政策与程序。包括控制环境、会计系统和控制程序。”上术定 义是从制度基础审计的角度出发，相应地对内部控制的目标等规定 也着眼于审计。事实上，内部控制是企业内部管理的一部分。,back,9,5、从现实的角度，规范的制定对指导企业完善内部控制，治理会计信息失真，保护资产的安全和完整，提高经济效益具有重大意义。 6、 规范为落实会计法有关会计监督的规定提供了保障。 7、 规范认识到内部控制是一个动态的过程。,back,10,（二）规范的不足 1、关于规范的范围 规范的范围仅限于内部会计控制

7、，且在规定的内部会计 控制的内容中，没有包括组织结构控制和人等内容。只指出 该规范“以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控 制。” 从财政部制定规范的动因看，主要是为了解决目前会计 信息失真严重的问题。但是单纯的内部会计控制并不能从根 本上解决问题。如董事会、监事会、经理之间的制衡关系、 经理与次级管理之间的授权关系，不属于会计控制的内容， 但对会计信息质量具有重大的影响。,11,2、关于内部控制目标 规范第6条规定，“内部会计控制应当达到以下基本目标： 规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、 消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位 资产的安全完整；确保国

8、家有关法律和单位内部规章制度的贯 彻执行。 与COSO报告关于内部控制目标相比， 规范没有涉及内部 控制提高经营效率，促进企业经营管理，实现企业目标的目标 与此相适应不， 规范在内部控制的方法和内容上更多地着 眼于监督而不是着眼于企业的内部管理。 3、关于内部控制环境 控制环境构成了一个单位的氛围。内部控制环境是内部控制能 否生效的至关因素之一。 规范未提。,12,4、关于内部审计 对内部审计进行评价是内部审计的重要方面，它可帮 助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，为改 进内部控制提供建设性意见，内部审计在某和意义上 讲是对其他内部控制的再控制。 5、关于中小企业 规范并不象其所要求的那

9、样适合于“国家机关、社 会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织，”， 其规定基本上面向大中型企业，而没有对中小型企业的 内部控制作出必要交待。,13,（三）完善规范的建议,1、借鉴一体化内部控制思想，规范改称企业内部控制规范基本规范，从企业的角度对内部控制作出原则 性规定。 2、按照业务循环而不是项目来制定具体内部控制规范。 按九个项目界定内部会计控制的内容，应改为企业经营流程控制。 第一先将企业经济活动分为进货同、营运、出货、营销及销售、顾客服务五个基本价值链； 第二将价值链作业分为管理、人力资源、研究开发、采购四个基础作业； 第三将管理细分为财务管理、企业治理管理、外部关系管理、行政管

10、理、信息技术管理、风险管理、法律管理、企划等子作业 第四将财务管理划分为货币资金、应收账款处理等多个控制作业点，各作业点再制定相应的控制子目标、风险、注意焦点、合适的风险控制。把各层次可操作的控制作业面组成环环相扣的有耦合作用的控制体系，可避按项目制定造成手工艺重复。,14,3、关于规范的制定机构 一般认为：内部控制是管理当局的责任，如何制定完全是企业 管理当局管理职能以内的事，法律中能要求企业建立健全内部 控制。如企业内部控制混乱，导致信息失真、贪污等行为，可 追究管理者的管理失职行为，但却不能对内部控制的具体制定 作出强制性规定。 因此，理论上讲，财政部并没有制定强制性内部控制规范的权 利

11、，最多中应当制定作为指导性的指南，不应具有强性。 但从我国现实上讲，要保证规范的权威性，由官方机构制定。 建议借鉴COSO的组成，由财政部牵头会同证监会、人民银行、 银监会等共同组织专门机构研究制定。,back,15,4、对内部控制环境作出基本规定 5、增加对中小企业内部控制的基本规定，并在具体规范中提供中小型企业内部控制规范指南。 6、对内部控制的总体评价和控制环境评价作出规定。 7、增加对内部控制信息的披露的要求。,back,16,四、内部控制、公司治理与会计信息质量,内部控制、公司治理是会计系统运行的两个重要环境因素，对会 计信息质量具有相当重要的意义 完善的内部控制可以在一定程度上有效

12、地防范虚假财务报告，提 高会计信息质量。同时会计信息质量的提高也有助于内部控制系统 的运行。 公司构成会计信息系统运行的重要环境，会计系统必然要受到其 所处的公司治理环境的影响。如果没有完善的公司 治理，具有机会主义倾向的内部人就可能利用 其信息优势提供虚假财务报告，误导外投资者,back,17,(一）内部控制与会计信息,1、内部控制制度与会计信息 的共同基础-委托代理问题 内部控制制度在代理问题的解决中起着十分重要的作用。 代理问题的解决首先在于监督机制的建立。 内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运 的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成提供 合理保证

13、睥过程（COSO）。包括两个层次的控制: 其一是管理者对生产经营过程的控制，可以看作是对公司内部委托 代理关系所实施的监督，是企业经营的一部分，并和企业的经营过程在 一起，对决策权力设定目标的实施过程进行持续的监督，以保证其现实。 其二是所有者等外部利益关系人对管理者实施的控制，是基于外部 利益关系人和管理者之间的代理关系而进行的监督，从属于公司治理结 构的一部分。 会计信息系统是代理人的努力程度的主要表现，是契约的核心与关键，也是联系委托人与代理人的纽带。,18,2、会计信息在内部控制制度中的作用 其作用可从内部控制的构成要素和信息系统与控制的关系来 考察。 从构成要素看不论二点论、三点论还

14、是五点论，会计信息都 是内部控制的一个基本和重要组成部分。会计信息是企业管理 信息的一个子系统，连接了委托人和代理人，并作用于内部控 制之中。 从信息系统与控制系统的关系看：会计信息是控制的主要工具，是监督的手段，也是沟通的手段。 3、内部控制制度对会计信息的影响 信息只有在控制系统中才能发挥作用 内部控制组成要素对会计信息的加工整体过程起保护作用。,19,（二）内部控制制度与会计信息质量,1、完善内部控制是提高会计信息质量的内在要求 防止会计信息失真是内部控制的一项基本目标，内部 控制的基本目标包括三个方面即财务报告目标、营运性 目标和遵循性目标。 2、内部控制环境是影响会计信息质量的首要因

15、素 管理当局的诚实性和管理哲学，是充分的公允披露、防 止故意隐藏不利消息或进行盈余操纵的保证。 管理当局对内部控制和财务报告的关注是防止出现虚报、 漏报告错误的关键。,20,3、内部控制是防止会计信息失真的有力保证 导致会计信息失真的原因有两类：非故意性行为和故意性行 为。内部控制对两种行为都能在一定程度主减少或预防。 4、我国会计信息质量与内部控制的现状。 5、我国内部控制乏力的主要表现： 公司治理结构不完善，内部人或控股股东控制现象严重，领导一人讲了算，缺乏必要的约束。企业关键领人常常集控制权、执行权和监督权于一身，并有 较大的任意权力。 对内部控制不重视，缺乏内部控制理念。 会计基础工作

16、不规范 内部审计的作用未能有效发挥。,back,21,（三）内部控制与公司治理,1、公司治理概念 公司治理（Corporate Governance)是公司所有利益相关者之间确定、监督和控制各自的责任、权力和利益而作出的制度安排，是公司正常运行的基础和框架。它贯穿于公司成立直至清算的整个期间。 委托代理理论和团队理论是公司治理的主要依据。 2、公司治理模式 美国：是外部控制型的公司治理模式 美国公司的特点是股权高度分散，公司融资主要依赖于股票市场，同时有发达的经理市场和严格的信息披露监管机制。其内部治理机制的特点是一元制，即只有董事会而无监事会，董事会下设由外部董事组成的专门委员会（如审计委员

17、会）约束内部的人,back,22,日本:是严密的内部治理结构和薄弱的外治理结构的模式 日本公司环境特点是股权高度集中，资产负债率高，企业法人间相互持股，使股票市场的作用到很大限制。在公司内部若干个大股东、大债权人控制下，相互持股形成的相互约束，使董事会、监事会、的权力都受到了限制，大股东推选的总经理组织了高层管理委员会，对公司实施严密的内部控制和直接管理。 韩国：是家族的内部治理结构和不完善的外部治理结构的模式： 韩国公司是家族企业集团为主，银行与信托投资公司等机构投资者成了公司的大股东，但受制于政府的金融管制，实际上丧失了对公司监控的作用。公司的发起人及家族虽然自有资本比例不高，但得以用所有者和经营者的双重身份控制。在企业内部，家族直接或间接控制企业，也控制了董事会、总经理。,back,23,3、公司治理与内部控制的关系,公司治理是促进内部控制有效运行，保 证内部控制功能发挥的前提和基础，是实 行内部控制的环境因素；而内部控制在公 司治理中担