工程财务 第2章 会计核算方法.ppt

1、第二章 会计核算方法,2.1会计要素与会计基本等式 2.1.1会计要素 2.1.2会计恒等式 2.2会计科目与账户 2.2.1会计科目,2.2.2账户 2.3复式记账法 2.3.1复式记账法概述 2.3.2借贷记账法 2.3.3会计账簿,知识目标 了解会计要素的含义；复式记账法的含义； 了解会计科目、会计账户及其相互关系； 了解会计凭证和会计账簿的含义、分类及管理； 理解会计恒等式的内容； 理解会计要素的分类、特点； 掌握借贷记账法的含义、特点、意义。 能力目标,能够判断所给项目所属的会计要素； 能够利用会计恒等式检查会计分录的正确性； 能够根据业务利用借贷记账法编制会计分录。 2.1会计要素

2、与会计基本等式 2.1.1会计要素 依据我国企业会计制度的有关规定将企业的会计对象划分为六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其中资产、负债、所有者权益侧重于反映企业的财务状况，收入、费用、利润侧重于反映企业的经营成果。,1.资产 资产，是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 根据定义，资产的特征主要有： 1)资产预期会给企业带来经济利益。资产可以通过企业日常的生产经营活动或非生产经营活动直接或间接导致现金和现金等价物流入企业。此项特征是资产的重要特,征，如果某项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。 2

3、)资产是企业拥有或者控制的资源。具体说，企业享有某项资源的所有权，或者该资源可以被企业所控制。 3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。只有过去发生的交易或者事项才能产生资产。例如：购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。 2.负债,负债，是企业过去的交易或者事项形成的现时义务，偿还债务预期会导致经济利益流出企业。 负债的特征主要有： 1)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。过去的交易或者事项主要包括购买货物、使用劳务、向银行贷款等。企业在将来发生的事项不形成负债。 2)负债是企业承担的现时义务。它是负债的一个基本特征。是指企业在现行条件下已经承担的义务。,3)负债的清偿会导致经济利益流出

4、企业。是负债的一项重要特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义；如果不会导致经济利益流出的，就不符合负债的定义。 企业将现时义务确认为负债，除符合定义以外，还需要同时满足负债的确认条件： 1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 2) 经济利益的金额能够可靠的计量。,3.所有者权益 所有者权益：指企业资产扣除负债后剩余权益，该项权益由所有者享有。所有者权益按照来源不同主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 所有者权益的特征主要有： 1)所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，受资产和负债变动的影响而增减变动。,2)所有者权益包含

5、所有者以其出资额的比例分享企业的利润，承担企业的经营风险。 3)所有者有法定的管理企业和委托他人管理企业的权利。 所有者权益的确认条件，由于所有者体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素。 4.收入,收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 根据定义，收入的特征主要有： 1)收入是企业在日常活动中形成的。 2)收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。,3)收入最终会导致所有者权益的增加。不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。 收入的确认除符合定义以外，

6、还需要同时满足收入的确认条件： 1)与收入相关的经济利益很可能流入企业。 2)经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或负债的减少。 3)经济利益的流入金额能够可靠的计量。,5.费用 费用：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 根据定义，费用的特征主要有： 1)费用是企业在日常活动中形成的。 2)费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。 3)费用最终会导致所有者权益的减少。不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。,费用的确认除符合定义以外，还需要同时满足确认条件： 1)与费用相关的经济利

7、益很可能流出企业。 2)经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或负债的增加。 1)与费用相关的经济利益很可能流出企业。 2)经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或负债的增加。,3)经济利益的流出金额能够可靠的计量。 6.利润 利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。金额为各种收入扣除各种费用后的差额。包括营业利润、利润总额和净利润。 利润的确认条件，由于利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的金额，因此，利润的确认主要依赖于其他会计要素。 2.1.2会计恒等式 1.基本会计等式,资产负债表等式 基本会计等式一般指资产负债表等式，表述为： 资产=权益 资产=债权人权益+所有者权益 资

8、产=负债+所有者权益 理解基本会计等式 1)基本会计等式反映了企业资产来源与不同资产提供者权益之间的天然对等关系；,2)基本会计等式反映了，在特定时点，资产与权益在数量上的恒等关系； 3)权益分为债权人权益（负债）和所有者权益，这两种“权益”是有本质区别的； 4)企业无论发生多少经济业务，无论引起会计要素如何变化，都不会影响会计等式的平衡。 利润表等式 根据会计要素的定义及其之间的关系： 收入-费用=利润,这个等式反映了企业一定时期内的经营成果（赢利或亏损）。 资产负债表等式和利润表等式分别是编制资产负债表和利润表的基础。 2.扩展会计等式 资产=负债+所有者权益+利润 或： 资产=负债+所有

9、者权益+（收入-费用）,上述等式称为扩展会计等式或动态会计等式。 3.企业资金运动变化的四种情况 1)一种资产增加，同时，另一种资产减少。 2)一种负债及所有者权益增加，同时，另一种负债及所有者权益减少。 3)一种负债及所有者权益增加，同时，一种资产增加。 4)一种负债及所有者权益减少，同时，一种资产减少。,2.2会计科目与账户 2.2.1会计科目 2.会计科目的分类 为了准确掌握并运用会计科目，可以对会计科目按照不同标准进行分类。 1)按照列入会计报表的项目分为：资产负债表科目，利润表科目。 2)按照会计要素和其所反映的经济内容分为：资产类，负债类，所有者权益类，成本类，损益类和共同类六大类

10、科目。,3)按照登账方向分为：借方科目，贷方科目。 4)按照统驭关系分：总账科目和明细账科目,前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。例如，为详细反映企业原材料的情况，设置“原材料”科目（总分类科目或一级科目），为了反映各种材料的情况，就需要在“原材料”科目下，,按照材料类别设置二级科目（子目）：主要材料；辅助材料；燃料等，同时按照材料品种设置明细科目：圆钢、生铁、防腐剂等。 2.2.2账户 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结

11、构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 设置账户是会计核算的重要方法之一。会计科目的名称就是相应账户的名称。,3.账户的基本结构和内容 账户分为左方（记账符号为“借”），右方（记账符号为“贷”）两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。资产，成本，费用类账户借方登记增加额，贷方登记减少额；负债，所有者权益，收入类账户借方登记减少额，贷方登记增加额。账户中登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，,余额按照时间不同，分为期初余额和期末余额。其基本关系如下： 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 上式中的四

12、个部分也称为账户的四个金额要素 对于资产，成本，费用类账户： 期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 对于负债，所有者权益和收入类账户：,期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 2.3复式记账法 2.3.1复式记账法概述 为了对会计对象的具体内容进行核算和监督，设置会计科目并开设账户后，还要采取一定的记账方法将会计对象具体内容的增减变动情况反映在账户中。 所谓记账方法，是按照一定的规则，使用一定的符号在合适的账户中登记各项经济业务的技术方法。,2.3.2借贷记账法 借贷记账法：是以“借”、“贷”为记账符号，记录经济业务的复式记账法。 下面我们分别介绍借贷记账法下各类账户

13、的结构。 1)资产类账户的结构：资产增加时，记入左侧（借方）；资产减少时，记入右侧（贷方），余额一般在借方。 2)负债及所有者权益类账户的结构：负债增加时，记入右侧（贷方）；负责减少时，记入左侧（借方），余额一般在贷方。,3)成本、费用类账户的结构：成本、费用类账户的借方登记增加数，贷方登记减少（转出）数，期末通常无余额。 4)收入、收益类账户的结构：收入、收益类账户的借方登记减少（转销）数，贷方登记增加数，期末通常无余额。 4.借贷记账法的记账规则 借贷记账法是复式记账法的一种。它以“借”、“贷”作为记账符号，以“资产负债+所有者权益”的会计等式为理论依据，因此借贷记账法的记账规则我们可以简单的概括为：有借必有贷，借贷必相等。,6.账户的对应关系和会计分录 1)账户的对应关系 是指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关账户之间形成的应借、应贷的相互对照关系。 2)会计分录 会计分录，是指运用复式记账原理，确定每项经济业务应记账户的名称、方向（借或贷）和金额的记录。会计分录是经济业务登记入账的直接依据。,2.会计凭证的种类 根据会计凭证的填制程序和用途一般可以将会计凭证分为原始凭证和记账凭证两类。 2.4.2会计账簿 会计账簿，简称账簿，是由具有定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿