免抵退案例剖析.ppt

1、【例题综合题】某公司系增值税一般纳税人,其生产的产品适用增值税税率为17%,出口退税率为11%。2010年4季度生产销售情况为：,（1）采购一批原材料，获得增值税专用发票，上面注明价款为1600000元，增值税款为272000元，材料已入库，款项已经支付。,借：原材料1600000应交税费应交增值税（进项税额）272000贷：银行存款1872000,（2）生产过程账务处理和内销一样，这里从略。,（3）本月内销不含增值税销售额为273411.76元。款项已经收到。,借：银行存款319891.76贷：主营业务收入273411.76应交税费应交增值税（销项税额）46480结转成本分录略。,（4）本月

2、外销销售额为1436000元（出口货物到岸价格），其中运保佣为10000元，款项未收。,借：应收外汇账款1436000贷：主营业务收入1436000,以出口销售额乘以征税率与退税率之差，计算免抵退税不得免征和抵扣税额，做进项税额转出处理，并将其计入主营业务成本。,借：主营业务成本86160=1436000（17%-11%） 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）86160,支付运保佣，冲减运保佣：借：主营业务收入10000贷：银行存款10000借：主营业务成本-600贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）-600结转生产成本分录略。,（5）月份结束时，申报出口退税,第一，计算应退税额：计算期末

3、留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（1436000-10000）（17%-11%）=85560（元）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额=273411.7617%-（272000-85560）=-139960（元）即留抵税额为139960元由于该留抵税额是由于当期进项税额大于销项税额形成，而非预缴税款形成的，因此无需进行账务处理。,当期期末留抵税额139960当期免抵退税额156860当期应退税额=当期期末留抵税额139960（元）。当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=156860-139960=16900（元）,计

4、算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额=142600011%=156860（元）免抵退税额是退税的最高限额。,第三，实际收到退税时借：银行存款139960贷：其他应收款应收出口退税款（增值税）139960,第二，账务处理：借：其他应收款应收出口退税款（增值税）139960应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）16900贷：应交税费应交增值税（出口退税）156860,【例题综合题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2009年10月的生产经营情况如下：（1）外购原材料取得增值税专用发票，注明支付价款8

5、50万元、增值税额144.5万元；（2）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程； （3）以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票；,（4）内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；（5）出口销售货物取得销售额500万元。,要求：1.做会计分录； 2.采用“免、抵、退”法计算企业2009年10月份应纳（或应退）的增值税。,（1）借：原材料 850万 应交税费-

6、应交增值税（进项税额）144.5万 贷：银行存款 994.5万,（2）借：管理费用、生产成本120万 在建工程35.1万 应交税费-应交增值税（进项税额）20.4万 贷：银行存款 175.5万,1、会计分录,（3）借：委托加工物资 80万 贷：原材料 80万,借：委托加工物资 39.3万 应交税费-应交增值税（进项税额） 5.8万 贷：银行存款 45.1万,（4）借：银行存款 351万 贷：主营业务收入 300万 应交税费-应交增值税（销项税额） 51万,借：销售费用 16.74万 应交税费-应交增值税（进项税额）1.26万 贷：银行存款 18万,（5）借：应收账款 500万 贷：主营业务收入

7、 500万,借：主营业务成本 10 万 贷：应交税费-应交增值税（进项税转出）10万,借：其他应收款应收出口退税款 75 万 贷：应交税费应交增值税（出口退税）75万,2、免抵退税额 进项税额：进项税额合计144.525.580%5.1（1018）7%171.96（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额500（17%15%）10（万元）应纳税额30017%（171.9610）110.96（万元）出口货物“免抵退”税额50015%75（万元）应退税额75（万元） （谁小取谁）留抵下月抵扣税额110.967535.96（万元）,【例题】【企业基本情况】A企业为增值税一般纳税人工业生产企业，有进出口经营权

8、，纳税人识别号：110105662168996，法人代表王杰，注册及经营地址为南京市江宁区龙眠大道1号，开户行及账号：中国建设银行南京分行A00285，公司登记注册类型为：私人有限责任公司，联系电话：0108231XXXX；购入和内销商品适用的增值税率均为17%。,2010年1月经济业务如下：（1）购入商品一批，不含税价1，000，000元，银行已付款，货物已经验收入库，专用发票已经抵扣；（2）内销商品一批，不含税销售额200，000元，已通过银行收讫款项；（3）福利部门领用自产商品一批，正常不含税售价10，000元，成本8，000元；（4）处理一台08年10月购入的旧机器，转让价10.4万元

9、；（5）上月底结转本期留抵税额10，000元；,6.出口一批产品，适用的退税率为13%，出口货物离岸价100000美元，期末美元：人民币的汇率为1：7；该批货物对应的进料加工免税进口料件100000元人民币；增值税纳税申报表和出口退税相关报表均在2月10日填写完毕。,要求：（1）计算出口免、抵、退相关数据；（2）做相关分录；（3）填列增值税申报表。,【答案】,1.计算出口免、抵、退相关数据：,免抵退税不得免征和抵扣税额 1000007（17%13%）100000（17%13%）24000（元） 免抵退税额 100000713%10000013%78000（元）,当期应纳税额 （200000+1

10、0000）17%-（100000017%-24000）-10000=3570014600010000120300元,12030078000，故按78000实际退税，因为已经全额退税了，故 “出口抵减内销产品应纳税额”的金额为零；期未转让旧固定资产应纳增值税2000元。,【提示】第四笔转让旧机器设备的业务不得用进项税抵扣，需要单独在申报表上列示，故不纳入当期应纳税额的计算中。,2.会计分录：,（1）购入货物的分录：借：库存商品1000000应交税费应交增值税（进项税额）170000 贷：银行存款1170000,（2）内销货物的分录：借：银行存款234000贷：主营业务收入200000 应交税费应

11、交增值税（销项税额）34000,（3）福利部门领用商品：借：应付职工薪酬11700贷：主营业务收入10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700 借：主营业务成本8000贷：库存商品8000,（4）销售自己使用过的固定资产的分录： 借：固定资产清理80000累计折旧20000贷：固定资产100000借：银行存款104000贷：固定资产清理104000借：固定资产清理4000 104000（1+4%）4%贷：应交税费未交增值税2000（40002）营业外收入2000（40002）借：固定资产清理20000 （104000-80000-4000）贷：营业外收入20000,（5）上期留抵额不用单独做分录,（6）出口货物不得免征和抵扣额税的分录：借：主营业务成本 28000 1000007（17%-13%） 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）28000借：主营业务成本 4000 （100000（17%-13%）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）4000,（7）出口退税的相关分录：借：其他应收款应收出口退税款（增值税）78000贷：应交税费应交增值税（出口退税）78000,根据正确的会计分录，汇总与申报表相关的相关科目数据：应税货物销售额=200，000（销售）+10，000（福利）=210，000按简易