税收学 第一章 税制概论

1、2020/7/18,1,第一章 税收概论,第一节 税收的本质及特征 第二节 税制要素 第三节 税收效应 第四节 税收分类 第五节 税制（法）体系 第六节 税收原则,2020/7/18,2,第一节 税收的本质及特征,一、税收的概念 二、税收的特征 三、税收的本质 四、征税依据理论,2020/7/18,3,第一节 税收的本质及特征,何谓税收？中外学者有诸多不同的观点。 我国学者关于税收定义比较有代表性的观点可以分为三类（刘澄等编税收概论p23）： 第一类观点认为：“税收是国家凭借政治权力，按照预定标准，无偿地集中一部分社会产品形成的特定分配关系。” 第二类观点认为：“税收是国家为满足社会公共需要，

2、依据其社会职能，按照法律规定，参与国民收入中剩余产品分配的一种规范形式。” 第三类观点认为：“税收是国家为实现其社会经济目标，按预定的标准对私人部门进行的非惩罚性和强制性的征收；是将资源的一部分从私人部门转移到公共部门。” 中外学者的其他观点:教材p1-2。,2020/7/18,4,一、税收的概念 综上所述，我们可以对税收概念作如下概括：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制地、无偿地参与国民收入分配而取得财政收入的一种手段（或形式）。 理解税收的本质，应注意以下几个要点： 1、税收分配的主体是国家。 2、国家征税凭借的是其拥有的政治权力，因而税收具有强制性。 3国家

3、征税的目的是为了满足社会公共需要、实现国家职能。 4税收分配的客体是社会总产品或国民收入。,社会公共需要是指社会安全、秩序、公民基本权利和经济发展的社会条件等方面的需要。,2020/7/18,5,二、税收的特征 （一）强制性 强制性是指税收是国家以社会管理者的身份，凭借政治权力，通过颁布法律或条例而强制性征收的，它不以纳税人的主观意志为转移。 强制的含义: 一方面国家依法获得各种税的征税权； 另一方面国家通过法律使纳税人的纳税义务成立。 因此，纳税人必须依法纳税，尽其纳税义务；如果不依法纳税，就要受到法律的制裁税务机关可以通过加收滞纳金、罚款、通知银行扣缴入库、扣押财产和最终提请法院强制执行等

4、种种办法和制度，进行强制征收；而对于构成税务犯罪的，司法机关还要追究刑事责任。 案例：尤科斯石油公司倾家荡产,2020/7/18,6,尤科斯石油公司倾家荡产,2004年4月22日俄罗斯内务部经济和税务犯罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大街31号的尤科斯石油公司总部进行搜查，使税务部门掌握大量线索和证据，对尤科斯石油公司提出指控。税务部门认定该公司在1996年至2000年偷逃税款30亿卢布，责令该公司补缴税款、欠税利息及罚款共计994亿卢布，约合35亿美元。这是世界历史上最大的一宗公司偷税案。尤科斯石油公司已于2004年年底申请破产。 此外，尤科斯石油公司 前总裁霍多尔科夫斯基 已于2003年

5、10月25日 被捕。,2020/7/18,7,（二）无偿性 无偿性是指国家征税时不向纳税人支付任何报酬，也不再直接偿还给纳税人。 无偿性是由社会费用补偿的性质决定的，每个社会成员享受多少公共产品是无法准确计量的，国家对社会成员提供公共服务只能是无偿的。相应地，国家要筹集满足公共需要的社会费用也只能采取无偿形式。 注意： （1）税收的无偿性是国家和具体纳税人对社会产品的占有关系而言，而不是对国家与全体纳税人的归宿利益关系而言。 （2）无偿性是税收与其他财政收入形式(如公债、规费等)的重要区别。,2020/7/18,8,（三）固定性(规范性) 固定性是指税收是按照国家法令预先规定的标准征收的，即课

6、税对象、纳税人、税率、征收期限等都是税法中明确规定了的，有一个比较稳定的适用期间，不得随意变动。 内容： （1）税收制度要素是以法律形式事先规定的; （2）征税对象与征税数额之间的关系相对稳定。 好处：一是可以使国家不致滥用权力过分地侵害纳税人的财产权；二是国家可以在一定时期内，使不同的财产私有者保持一定的税收负担比例；三是可以保证国家税收的稳定性。,2020/7/18,9,税收特征(“三性”)之间的关系,税收的三个特征是相互联系而又不可分割的统一整体，强制性是指征税的依据和手段，无偿性是指征收的方式，固定性是指征收的限度。三者有主有从、相互配合，其关系表现为： （1）无偿性决定了强制性 因为

7、是无偿的，所以无人自愿缴纳，因此必须是强制征收； （2）无偿性和强制性又决定了固定性 因为税收是无偿的、强制的，因此不能随意征收，必须预先确定税收制度要素，以便征纳双方共同遵守。,2020/7/18,10,三、税收的本质 从本质上看，税收实际上就是政府将资源强制地、无偿地从企业、个人转移到政府手中的一种方式。税收体现的是一种因为资源配置而产生的公共部门与私人部门之间的经济利益关系。 政府税收增加，意味着资源将更多地被掌握在公共部门手里。相应地，私人部门可以控制与支配的资源就会减少。反之，政府减少税收，意味着政府将放弃一部分资源，私人部门将拥有更多可以支配的资源。税收的规模体现了社会对公共产品和

8、私人产品消费的选择比例。 从理论上说，如果政府行政管理能力无限，政府无所不知，政府拥有充分信息且真正代表公众利益，则政府征税提供公共产品和劳务以满足公共需要与公众的利益是一致的。,2020/7/18,11,但现实中的政府并不都具备这些假定条件，所以，政府征税对社会公众的福利会产生一定的损失。从这个意义上说，政府征税与公众的利益在有些情况下是矛盾的。这种矛盾和利益冲突需要设计良好的财政机制加以解决。 四、征税依据理论 当今社会，无论社会制度如何，税收普遍存在于各国的经济制度中。在西方社会，税收和死亡被并列地看作是人生两大不可避免的现实，为何人们纳税意识如此之强?是文明的象征还是强权的结果?纳税人

9、为什么要纳税?政府有何理由征税?课税的依据是什么?自17世纪以来，西方学者就此展开了争论，形成了各种课税依据理论。,2020/7/18,12,1、公需说 公需说又称公共福利说，产生于17世纪德国君主专制时代。主要代表人物有德国的k克洛克(klock)、法国的j波丹(bodin)等。该学说认为国家的职能在于满足公共需要，增进公共福利，税收就是满足这种需要的物质前提。 克洛克曾指出，政府行使课税权时需满足两个条件，第一，需要经民众承诺，不经承诺，税法无效；第二税收若不是出于公共需要或公共福利的需要，就不得征收；如果征收，则不得称为正当的征税，所以，必须以公共福利的需要为理由。 公需说提出以满足公共

10、需要，增进公共福利为课税的依据，这在当时欧洲封建主义经济逐渐转向资本主义经济的时代，具有进步意义。,2020/7/18,13,2、交换说 交换说也称买卖交易说、均等说、利益说或代价说。它产生于17世纪，由国家契约主义发展而来。主要代表人物有重商主义者霍布斯(hobbes)、古典学派经济学家亚当斯密以及蒲鲁东等。 该学说认为税收是纳税人对国家向其提供安全保护和公共秩序所付出的一种代价，国家与纳税人之间是一种交换关系，国家征税的依据是其向纳税人提供了安全保护和公共秩序等利益。 交换说以自由主义的国家观为基础，认为国家和个人是各自独立平等的实体。国家征税是为了保护人民的利益，因国家的活动而使人民受益

11、，人民应向国家纳税。,2020/7/18,14,3、义务说 义务说产生于欧洲国家主义盛行时期的19世纪。这种学说在黑格尔(hegel)的国家主义思潮影响下，认为国家是历史的产物，是人类社会组织的最高形式。个人依存于国家。 国家的职责在于增进公共福利，保护和谋求全体人民的利益。国家为实现其职能，当然要有课税权，以维持国家机器的运转。否则，国家难以生存，人民也将失去依托。人民既然依托国家而生存，理应分担国家经费，即负有纳税义务。国家征税的依据正是纳税人具有的这一纳税义务。 该学说强调的是国家的权力与人民的义务。,2020/7/18,15,4、掠夺说 掠夺说产生于19世纪，主要代表人物是法国空想社会

12、主义者圣西门以及资产阶级历史学派学者。 该学说认为，税收是国家为实现其职能、满足公共需要的一种强制征收，是国家中占统治地位的阶级凭借国家的政治权力，对其他阶级的一种强制掠夺，即税收纯属于阶级之间的掠夺和被掠夺的关系。,2020/7/18,16,5、经济调节说 经济调节说，也称市场失灵说。产生于20世纪30年代的资本主义国家垄断阶段，主要代表人物是凯恩斯学派的经济学家。 该学说认为，西方社会的自发市场经济机制失灵，不能实现资源的有效配置、社会财富的公平分配和经济的稳定与增长，因此，需要对社会政策予以矫正。 国家征税除了为筹集公共需要的财政资金外，更重要的是全面地运用税收政策，调节经济运行，即调整

13、资源配置，实现资源的有效利用；再分配国民收入与财富，增进社会福利水平；调节有效需求，稳定经济增长。,2020/7/18,17,第二节 税制要素,一、税收制度的概念 二、税收制度的构成要素,2020/7/18,18,第二节 税制要素,一、税收制度的概念 税收制度简称税制，是政府将税收政策意图通过法律、法规的形式予以确定，用来调整征纳双方权利、义务关系的规范。 税收制度作为税收的具体表现形式，是由各个税种的税法、条例、细则、规定等组成的，因此税收制度也称税收法律制度。它具体包括税制结构、税收征收管理制度和税收管理体制三方面的内容。 1、税制结构 税制结构指一个国家根据其经济条件和财政要求，分别主次

14、设置若干税类、税种，并由这些税种相互联结、相互协调、相互补充所组成的税收体系和布局。,2020/7/18,19,税制结构可反映出各类税收在该体系中所占的不同比重和地位，具体包括税种设置、主体税种选择、主体税种与辅助税种的配合等内容。 2、税收征收管理制度 税收征收管理制度是国家及税务机关组织税收征收工作，对纳税人履行纳税义务进行管理、监督和检查的制度。税收征收管理制度是解决国家对日常征税活动如何实施、组织、管理的问题。它主要包括管理、征收、检查和法律责任等方面内容 。 3、税收管理体制 税收管理体制是在中央与地方政府之间划分税收管理权限的制度。它不仅是税收制度的重要组成部分，也是国家财政管理体

15、制的重要内容。,2020/7/18,20,税收管理权限是指国家各级权力机关在制定税收制度以及执行税收制度方面的权力界限，主要包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。 二、税收制度的构成要素 税收制度由各种税收要素构成，这些要素的内涵解决了对谁征税、对什么征税、征多少税等税制基本问题。 主要的税制要素包括：纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和违章处理等，而其中纳税人、课税对象、和税率三项构成税制的基本要素。,2020/7/18,21,（一）纳税人 纳税人是纳税义务人的简称，系指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和

16、个人。 1自然人和法人 纳税人可分为自然人和法人两大类。其中，自然人主要是指公民个人或相当于个人的经济组织，即能以个人身份独立承担法律责任和履行相应义务的普通人。 法人则是社会组织在法律上的人格化，主要是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法律义务的企业和社会团体等，我国的纳税法人以企业法人为主。,2020/7/18,22,2扣缴义务人 扣缴义务人是指税法规定的负有代收代缴、代扣代缴税款义务的单位和个人。 扣缴义务人必须按税法规定履行其扣缴义务，否则将会受到相应的法律制裁。扣缴义务人依法履行其扣缴义务时，纳税人不得拒绝，税务机关可按规定付给其一定比例的手续费。 3负税人 负税人是指最终负担税收

17、的单位和个人。,2020/7/18,23,（二）课税对象 1概述 课税对象又称征税对象，是指对什么征税，是征税的标的物，也是纳税客体。 在税制的构成要素中，课税对象是最基本的要素。因为: 首先，它表明了国家征税的基本界限，凡列入课税对象的就要征税，未列入课税对象的则不征收； 其次，它是不同税种之间相互区别的主要标志，也是决定税种名称和税收属性的重要依据。,2020/7/18,24,2分类 概括起来，课税对象一般可分为如下几类： （1）商品或劳务。即以生产的商品或提供的劳务为课税对象，一般按其流转额（包括商品流转额和非商品营业额）课征，所以也称为流转额课税。 （2）收益额。即对经营的总收益或纯收

18、益课税。总收益通常指经营收入，从中不扣除成本费用。纯收益是指经营总收入扣除成本费用后的余额，一般称为所得额。 （3）财产。即对财产的价值或收益课税。按其性质，财产可分为动产和不动产，前者一般指股票、债券、银行存款等可移动的财产；后者一般指土地、房屋、建筑物等不可移动的财产。,2020/7/18,25,（4）资源。即对自然资源的使用行为课税。资源包括国家拥有的各种矿藏、森林、土地、水流等。 （5）人身。即以人为课税对象，或称人头税。 3相关概念 （1）税目（课税对象税种税目） 税目是指课税对象的具体项目，它是征税对象在划分为税种的基础上的进一步具体化，体现了征税的广度。 （2）税基(计税依据)

19、税基,又称计税依据，是计算应纳税额的根据，是课税对象量的表现，主要解决征税的计量问题。,2020/7/18,26,计税依据既可以用价值量的形式来表示(如：增值额、所得额、销售收入额等)；也可以用实物量来表示(如课税对象的重量、数量、面积、体积等)。 （3）税源 税源是指税收的经济来源或最终出处。每一种税都有其经济来源。税源与课税对象虽有密切联系，但不是同一概念。 有的税种的课税对象与税源是一致的，如个人所得税的课税对象与税源都是纳税人的个人所得；有的税种的课税对象与税源是不一致的，如房产税的课税对象是纳税人的房产，而税源往往是纳税人的收入或房产收益。增值税的课税对象是应税的货物或劳务，而税源则

20、是包含在销售额中的纯收入。 课税对象解决对什么征税的问题，而税源是税收的价值源泉，表明纳税人的负担能力。,2020/7/18,27,（三）税率 税率是应纳税额与计税依据量的比例，是计算单位课税对象应负担税额多少的尺度，体现着征税的深度。税率的高低，直接关系到国家财政收入的多少和纳税人负担的轻重，因而是税收制度的中心环节，也是设计税制的主要议题。我国现行税率大致可分为以下三种，即：比例税率、累进税率和定额税率。 1比例税率 比例税率是指不论课税对象数量大小，都按同一个比例征税的税率。这种税率，不因征税数量多少而变化，即对同一征税对象不论数额大小，只规定同一比率征收的税制。它一般适用于对流转额的课

21、税。,2020/7/18,28,比例税率在具体运用上可分为以下几种： （1）单一比例税率。 （2）差别比例税率。 （3）幅度比例税率。 比例税率的优点，一是同一征税对象不同纳税人税收负担相同，税负比较均衡，具有鼓励先进、鞭策后进的作用，有利于在同等条件下展开竞争；二是计算简便，有利于税收的征收管理。 但是，按比例税率征税形成的税收负担与纳税人的负担能力并不相适应，不能体现负担能力大者多征、能力小者少征的原则。,2020/7/18,29,2累进税率 累计税率是指随着课税对象数额的增大而提高的税率，即按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。一般

22、适用于对所得额的课税。 累进税率按计算方法和累进依据的差别，又可分为以下几种：,2020/7/18,30,表11 累进税率表,2020/7/18,31,按照计算方法不同，累进税率又可分为全额累进税率和超额累进税率两种形式。 (1)全额累进税率，是指将征税对象的全部数额都按照与之相对应的那一档税率征税，一个纳税人只适用一个税率，其计税公式为： 应纳税额=全部应纳税所得额相应等级的税率 (2)超额累进税率，是指将征税对象的数额划分为不同的等级，每个等级由低到高分别适用不同档次的税率，并分别计算税额，加总后即为应纳税额。在超额累进税率下，当征税对象的数额超过某一等级时，仅就其超过部分按高一等级的税率

23、计征。其计税公式为： 应纳税额=应纳税所得额超过前级数额的部分相应等级的税率 下面我们举例说明全额累进税率和超额累进税率的区别。,2020/7/18,32,2020/7/18,33,全额累进税率和全率累进税率的优点是计算简便，但在两个级距的临界点附近，会出现税负增加超过应税所得额增加的现象，使税收负担极不合理。 超额累进税率和超率累进税率计算较复杂，但累进程度缓和，税收负担较为合理。 两者的关系如下： 速算扣除数全额累进税额超额累进税额 超额累进税额全额累进税额速算扣除数 应纳税所得额适用税率速算扣除数（教材p127）,2020/7/18,34,归纳： 累进税率的基本特征 一是税率等级与征税对

24、象的数额同方向变动，征税对象数额越大税率越高，符合税收公平原则。 二是从宏观上看，累进税率可以在一定程度上抑制经济的波动，具有稳定经济的功能。 三是计算较复杂。,2020/7/18,35,3定额税率 定额税率亦称固定税额，是税率的一种特殊形式。它按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例。定额税率一般适用于从量计算的某些税种。 定额税率的优点： 一是它从量计算，而不是从价计征，有利于鼓励企业提高产品质量和改进包装。 二是计算简便； 三是税额不受征税对象价格变化的影响，负担相对稳定。 定额税率的缺点： 适用范围较窄（从量计征的税种），影响有限。,2020/7/18,36,（四）纳税

25、环节 纳税环节，是指税法规定的课税对象（主要是商品）在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 社会再生产过程：生产、分配、交换、消费。 不同的税种，纳税环节的确定方法有所不同，只在单一环节征税的，称为“一次课征制”。如现行消费税，其纳税环节仅为应税消费品的生产或进口环节（金银首饰等在零售环节）。 若在每个流转环节都征税的，称为“多次课征制”。如现行增值税，其纳税环节包括生产、批发、零售和进口等若干个环节。 一般地： 流转税 在生产和流通环节纳税 所得税 在分配环节纳税,2020/7/18,37,（五）纳税期限 纳税期限，又称纳税时限，是指税法规定的纳税人在缴纳税款的时间方面的规范，具体包

26、括纳税间隔期、纳税义务发生时间、纳税申报期等。 1纳税间隔期 纳税间隔期，是指国家规定的纳税人核算应纳税款的一个时间区间，是纳税人向国家缴纳、核算应纳税款的法定时间界限。 纳税间隔期由税务机关根据税额的多少和纳税人缴纳税款的便利情况而确定。,2020/7/18,38,我国现行税制的纳税间隔期规定有三种形式： （1）按期纳税。即根据纳税义务的发生时间，通过确定纳税间隔期，实行按日纳税。按期纳税的纳税间隔期分为1天、3天、5天、10天、15天、1个月或1个季度，共7种期限。 （2）按次纳税。即根据纳税行为的发生次数确定纳税期限，主要是针对没有税务登记的个人发生的应税项目，对企业一般是不存在的。如筵

27、席税、耕地占用税等。 （3）按年计征，分期预缴。即按规定的期限预缴税款，年度结束后汇算清缴，多退少补。如企业所得税、房产税、土地使用税等。 一般来说，商品课税大都采取“按期纳税”形式；所得课税采取“按年计征、分期预缴”形式。无论采取哪种形式，如纳税申报期的最后一天遇公休或节假日，都可以顺延。,2020/7/18,39,2纳税义务发生时间 纳税义务发生时间，指纳税人何时负有纳税义务。 如增值税的纳税义务发生时间为：（1）销售货物或者应税劳务，采取直接收款方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据、并将提货单交给买方的当天；（2）进口货物，为报关进口的当天。 3申报期限 申报期限，为税法中规定的一

28、段特定时间，在此期间内纳税人或扣缴义务人应当向其主管税务机关申报在上一纳税期限内应交纳税款的多少。 如增值税纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。,2020/7/18,40,（六）纳税地点 纳税地点，是指税法中规定的纳税义务发生后，纳税人缴纳税款的税务机关所在地。 纳税地点的确定，一般可以分两种情况： 一种是以纳税人的机构所在地（注册地）为依据，纳税人纳税义务发生后，应该向其机构所在地税务机关缴纳税款。如增值税纳税地点的规定（参见教材p64

29、）； 另一种是以课税对象或纳税义务发生的地点为依据，其应纳税款要向其营业行为或应税资源所在地（经营地）主管税务机关缴纳。如提供应税劳务的营业税纳税人纳税地点的规定、资源税纳税地点的规定（参阅教材p214）。,2020/7/18,41,（七）减免税 减免税是减税和免税的简称，是对某些纳税人和课税对象予以照顾和鼓励的一种特殊规定。 减免税的内容主要包括： 1减税和免税。减税是对纳税人依法应当缴纳的税款减征一部分（如“个人所得税”中的“稿酬所得”，适用税率为20%，并按应纳税额减征30%。）；免税是对纳税人的应纳税额全部免予征收（如“个人所得税”中的“国债利息所得”）。 2起征点，是税法规定的课税对

30、象开始征税时应达到的一定数额。没有达到起征点的情况下，不征税；达到起点后，征税对象全额都按适用税率征税。 3免征额，是课税对象中免予征税的数额。没有超过免征额的情况下，不征税；超过免征额，只对超过的部分按适用税率征税。,2020/7/18,42,减免税以及规定起征点和免征额，是减轻纳税人负担的措施。与其相对应的，还有加重纳税人负担的措施，即附加和加成。 （1）附加，是地方附加的简称，是地方政府在正税以外、附加征收的一部分税款。通常把按国家税法规定的税率征收的税款称为正税，而把在正税以外征收的附加称为副税。（如“外商投资企业和外国企业所得税法”的税率：正税30%，附加3%；与“城乡维护建设税”并

31、行征收的“教育费附加”，征收率为3%）。 （2）加成，是加成征税的简称，是对特定纳税人的一种加税措施。加一成等于加正税税额的10%，加二成等于加正税税额的20%，依此类推。现行税法中，只有“个人所得税法”有加成征收的措施，主要是针对劳务报酬所得一次性收入畸高的情况。,2020/7/18,43,（八）违章处理 违章处理是对纳税人在履行纳税义务过程中发生违反税法行为所采取的一种惩罚性措施。它是税收强制性和严肃性的具体体现，是税制构成中不可缺少的要素。 1税务违章行为 所谓税务违章行为，是指纳税人违反税收法规，给国家财政造成损失或妨碍了正常税收工作的行为。 主要形式： （1）违反税收征管法：即纳税人

32、未按规定办理税务登记、纳税申报、建立保存账册、提供纳税资料、拒绝接受税务机关监督等。 （2）偷税：指纳税人有意识地采取非法手段，不交或少交税款的违法行为。 （3）漏税：指纳税人出于无意漏交或少交税款的违章行为（如错用税率、错报应税项目等）。 （4）抗税：指纳税人拒绝遵照税收法规履行纳税义务、对抗税法的行为。,2020/7/18,44,（5）骗税：指纳税人采取欺骗手段，诈取国家退税照顾的违法行为。 （6）其他违章行为。如虚开增值税发票，制造和销售假发票、假税票以及违反税收征管法的其他行为。 2违章行为的处理 （1）加收滞纳金，即税务机关对没有如期履行纳税义务的纳税人，按滞纳税款的数额论天计收的罚

33、金（从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金）。 （2）罚款，即视纳税人违章（法）行为情节轻重程度所收取的一定数额或一定倍数的罚金。 （3）追究刑事责任，即按刑法的有关规定， 对严重的税务违章行为所进行的刑事处罚， 如拘役、判有期徒刑等。 （4）其他措施，如通知银行扣款、查封相 应商品和货物、冻结银行帐户、吊销税务登 记证等。,2020/7/18,45,偷税及其处罚规定,我国税收征管法第六十三条规定： “纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。 对纳

34、税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50以上、5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”,2020/7/18,46,中华人民共和国刑法(以下简称刑法)第二百零一条规定： “纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的

35、百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。”,2020/7/18,47,第三节 税收效应,一、税负转嫁与归宿 二、税收的微观经济效应 三、税收的宏观经济效应,2020/7/18,48,第三节 税收效应,一、税负转嫁与归宿 （一）概念 1、税负转嫁:是指在商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低进货价格的方法，将税负全部或部分地转移给购买者或供应者负担的一种经济现象。 税负转嫁的特征： (1)税负转嫁是和价格的升降直接相联系的，而且价格的升降往往是由税负转移引起的； (2)税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分

36、配，税收转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致；,2020/7/18,49,(3)税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。 如果纳税人纳税后不能将税负转嫁给他人，而由自己承担，则该纳税人是税负的直接承担人(称为直接税负)。如果纳税人在纳税后可以将税负转嫁给他人，由别人承担，则该纳税人是税负的间接承担人(称为间接税负)。 2、税负归宿：是指税收负担的最终落脚点或税负转嫁的最终结果。分三种情况: 归宿到纳税人（没有转嫁）； 归宿到纳税人以外的负税人（全部转嫁）； 纳税人和负税人共同分担税负（部分转嫁）。,2020/7/18,50,（二）税负转嫁方式,1前转，又称“顺转”，是指税负随着

37、经济运行或经济活动的顺序转嫁。 生产厂商批发商零售商消费者 （纳税人） （负税人） 我们把商品再生产的顺序称为顺时方向运动。如果税负随着这样的顺时针方向转嫁，我们就称之为税负前转或顺转。 2后转，又称“逆转”，是指税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的顺序相反，即税负按逆时方向转嫁。 3税收(负)资本化，又称“税收折入资本”或“资本还原”，是指生产要素的购买者将购买生产要素在未来要缴纳的税款，通过从购进价格中预先扣除（即压低生产要素购进价格）的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。(参阅教材，p6。),2020/7/18,51,税负资本化是税负后转的一种特定形式，它同一般的税负后转既有共同点又有

38、不同点。 它们的共同点在于都是买主支付的税款通过降低购入商品价格转由卖主负担。 而不同点在于： （1）转嫁对象不同。税负后转的对象是一般商品的销售者，而税负资本化的对象是耐用资本品（如土地、房产等）的销售者（卖主）； （2）转嫁方式有别。税负后转是将商品交易时发生的一次性税款作一次性转嫁，而税收资本化则是将商品交易后将发生的历次累计税款(预计数)作一次性转嫁。,2020/7/18,52,例：假如一块土地需要出售，设该土地的年租金为r，土地价格为pr,那么该土地的价格为: （式中，i为贴现率，t为土地使用年限。） 如果设对土地租金收益年征税额为u，那么税后土地年租金收益为：r-u。税后的土地价格

39、为： 从公式可以看出，征税使土地价格下降了，下降额为： 这部分下降额等于未来应纳税款的总额，买主从地价中通过一次性扣除的方法将之转嫁给了卖主负担，此即为“税负资本化”。,2020/7/18,53,税负转化方式除了上述三种主要方式以外，也有教材还增加了“混转”、“消转”等方式。 4、混转 混转也称“散转”，即一种商品的税负通过提高价格向前转嫁一部分，又通过向生产要素的供应者压低进价向后转嫁一部分。 如： 对纺纱厂征税时，纺纱厂一方面压低棉花的收购价，另一方面又提高纱锭的卖价，前后同时转嫁。,2020/7/18,54,5、消转 消转也称税收转化，即纳税人对其所应纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，

40、而是通过改善经营管理，改进生产技术等方法，补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平不比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入增长中自行消失。 也有人不把消转看作是税收转嫁。,2020/7/18,55,（三）税负转嫁的条件和影响因素,税负转嫁的条件： 1纳税人具有独立的经济利益是税负转嫁存在的主观条件。 2市场(自由)价格机制的存在是税负转嫁存在的客观条件。,2020/7/18,56,税负转嫁的影响因素,1、税收种类 税负能否转嫁首先取决于税收种类。像增值税、消费税、营业税、关税等这些与商品价格关系密切的商品课税就容易转嫁，而与商品关系不密切或距离较远的所得税往往难以转嫁。 2、课税范围 税负转嫁

41、还受课税范围宽窄的影响。一般说来，课税范围越广，从商品供给者角度来看，税负越易于转嫁；课税范围越窄，税负越不易于转嫁。 3、生产经营者的利润目标 企业经营者转嫁税负的目的是为了谋求尽可能多的利润或保证其利润水平不受损失。但税负的转嫁必须把商品售价提高到一定水平，而售价提高会影响销量，进而影响经营总利润。,2020/7/18,57,此时，经营者（纳税人）必须比较税负转嫁所得与商品销量减少的损失，如前者大于后者，经营者必然会加大税负转嫁力度；若后者大于前者，经营者为保证商品的销售量而宁愿负担一部分税款（而不提价）。 4、商品供求弹性 商品的供求弹性是决定税负转嫁状况的关键性因素，它影响税负转嫁的程

42、度。 1）需求弹性（需求量变动幅度/价格变动幅度），即商品需求的价格弹性，是指商品的需求量对于市场价格变动的反应程度。 在其他条件不变的情况下，商品需求弹性越小，税负越容易向前转嫁给买方（消费者）。,2020/7/18,58,反之，商品的需求弹性越大，税负前转给买者的可能性越小，而只能更多地向后转嫁、落在卖者（生产者）身上。 2）供给弹性（供给量变动幅度/价格变动幅度），即商品供给的价格弹性，是指商品的供给量对于市场价格变动的反映程度。 在其他条件不变的情况下，商品供给弹性越大，税负就越容易转嫁给买者。反之，商品供给弹性越小，则越不利于卖者提高价格向前转嫁税收负担 。 3）最后，税负的最终归宿

43、取决于商品供求之间的弹性关系。如果商品的需求弹性大于供给弹性，税收向后转嫁的可能性将会较大（即趋向由生产者负担）；反之，如果商品的需求弹性小于供给弹性，税收向前转嫁的可能性将会较大（即趋向由消费者负担）。,2020/7/18,59,q,p,t1,t2,税收契子(红虚线),买者分担的税收,卖者分担的税收,t1,t2,卖者弹性变小(更陡),买者分担更少税收,卖者分担更多税收,小结1: 卖者供给-价格弹性越大，分担的税收越小,买者的供给-价格弹性越小,分担的税收越多。,s,d,s,供给弹性变动对税收分担的影响,2020/7/18,60,q,p,t1,t2,税收契子(红虚线),买者分担的税收,卖者分担

44、的税收,t1,t2,买者弹性变小(更陡),买者分担更多税收,卖者分担更少税收,小结2: 买者弹性越大,分担的税收越小,买者的需求-价格弹性越小,分担的税收越多。,s,d,d,需求弹性变动对税收分担的影响,最终的结果: 对于买者和卖者而言,弹性越大,分担税收越小;反之反是。,2020/7/18,61,5、市场竞争程度（或市场结构） 市场结构一般可分为完全竞争市场、不完全竞争市场和完全垄断市场三种。在不同的市场结构中，生产者或消费者对市场价格的控制能力是有差别的，由此决定了税负转嫁的情况是不同的。 1）完全竞争市场 。在这种市场结构下，任何厂商都无力以产品价格提高来向前转嫁税负，只有通过一个工业体

45、系整体提价的办法将税负转嫁给消费者。 2）不完全竞争市场 。在这种市场结构下，各家厂商对市场的控制力不大，但可在自身范围内，根据自身条件，改变其价格和产量。因此，在一个时期里，厂商可以部分地转嫁税负，但不可能全部转嫁。 3）完全垄断市场。完全垄断市场竞争主要指整个行业的市场由一个生产厂商所控制，产品的生产和供给由该生产厂商独自提供，价格由其确定，从而使该厂商可以通过提高商品的销售价格、将全部或大部分税负前转给购买者。,2020/7/18,62,二、税收的微观经济效应 税收效应指纳税人因政府课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反应，以及由此对社会经济运行本身的影响。 政府课税 经济利益 经济行

46、为 经济运行 经济学家希望税收能够保持中立。但现实中，税收总会对纳税人的经济选择或经济行为发生影响，对经济资源的配置和经济的稳定增长发生影响。 税收对经济的影响分为微观与宏观两类。 税收的微观经济效应主要表现为收入效应与替代效应两个方面：,2020/7/18,63,税收的收入效应,税收的收入效应，是指税收将纳税人的一部分收入转移到政府手中，使纳税人的收入下降，从而减少商品购买量和降低消费水平。,2020/7/18,64,结论：由于政府课征一次性税收而使纳税人购买商品的最佳选择点由p1移至p2，这说明在政府课税后对纳税人的影响，表现为：因收入水平下降从而减少商品购买量或降低消费水平，而不改变购买

47、两种商品的数量组合。,2020/7/18,65,税收的替代效应,税收的替代效应，是指税收对纳税人在商品购买方面的影响，表现为当政府对不同的商品实行征税或不征税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使纳税人减少对征税商品的购买量，而增加对无税商品的购买量，即以无税商品替代征税商品。,2020/7/18,66,结论：由于政府对食品征税而对衣物不征税，改变了纳税人购买商品的选择，其最佳点由p1移至p2，这意味着纳税人减少了食品的购买量，增加了衣服的消费量，从而改变了购买两种商品的数量组合，也使消费者的满足程度下降。,2020/7/18,67,税收微观经济效应,教材1014，请自学！,2020/7/18

48、,68,税收的收入效应和替代效应,税收对市场价格的影响,2020/7/18,69,1、 税收与生产者行为,税收对生产者的替代效应,税收对生产者的收入效应,由于生产者面临的课税商品的价格相对下降，造成生产者减少课税或重税商品的生产量，而增加无税或轻税商品的生产量，即以无税或轻税商品替代课税或重税商品。,由于政府可税后，会使生产者可支配的生产要素减少，从而降低了商品的生产能力，而居于较低的生产水平。,图示说明,2020/7/18,70,税收对生产者的替代效应,2020/7/18,71,税收对生产者的收入效应,2020/7/18,72,2、 税收与消费者行为,税收对消费者的替代效应,税收对消费者的收

49、入效应,由于生产者面临的课税商品的价格相对下降，造成生产者减少课税或重税商品的生产量，而增加无税或轻税商品的生产量，即以无税或轻税商品替代课税或重税商品。,由于政府可税后，会使生产者可支配的生产要素减少，从而降低了商品的生产能力，而居于较低的生产水平。,2020/7/18,73,税收对消费者选择的替代效应,x2,x1,a,e1,o,b,c,e2,i1,i2,2020/7/18,74,税收对消费者选择的收入效应,x2,x1,a1,e1,o,b1,e2,i1,i2,a2,b2,2020/7/18,75,3 、税收与劳动投入,税收对劳动投入的替代效应,税收对劳动投入的收入效应,政府课税会降低劳动相对

50、于闲暇的价格，使劳动和闲暇两者之间的得失抉择发生变化，从而引起纳税人以闲暇替代劳动。即政府课税会造成劳动投入下降。,2020/7/18,76,税收对劳动投入的替代效应,工资率,劳动投入,w1,w2,l1,l2,s,o,2020/7/18,77,税收对劳动投入的收入效应,2020/7/18,78,4 、税收与私人储蓄,税收对劳动投入的替代效应,税收对劳动投入的收入效应,政府课税会减少纳税人的实际利息收入，降低储蓄对纳税人的吸引力，从而引起纳税人以消费替代储蓄。也就是说，政府课税会造成私人储蓄的下降。,2020/7/18,79,税收对私人储蓄的收入效应,2020/7/18,80,税收对私人储蓄的替

51、代效应,储蓄,消费,a,e1,o,b,c,e2,i1,i2,c2,c1,s2,s1,2020/7/18,81,5 、税收与私人投资,税收对私人投资的替代效应,税收对私人投资的收入效应,政府课税会减少纳税人的投资收益率下降，降低投资对纳税人的吸引力，从而引起纳税人以消费等方式替代投资。也就是说，政府课税会造成私人投资的下降。,2020/7/18,82,税收对私人投资的替代效应和收入效应,投资,消费,a,e1,o,b,c,e2,i1,i2,c3,c1,v1,v3,e3,d,v2,c2,d,2020/7/18,83,三、税收的宏观经济效应 （一）税收与经济增长 经济增长，指一国潜在的gdp或国民产出

52、的增加。就长期来看，影响经济增长的因素包括人力资源、自然资源、资本和技术。一国政府的经济政策最终通过影响这四个变量来影响经济增长速度。 在研究税收与经济增长的关系问题上，一般假定该国技术水平和自然资源存量不变，同时，假定既定的税收制度和税收政策作为外生的变量对消费、投资和就业产生影响，最终影响该国的经济增长。在研究方法上，一般采用一般均衡分析方法，分析在不同的税制与税收政策下经济达到均衡时的国民收入水平的变动。,2020/7/18,84,1、税收乘数机制 当经济处于萧条阶段时，如果人们的税负水平减轻，人们的可支配收入将会增加，消费需求和投资需求随之增加，最终导致总需求水平上升。在ad-as模型

53、中，总需求曲线会向右移动，均衡的产出水平将会增加。可见，在一个存在资源闲置的经济中，政府可以通过减税来刺激消费需求，极大地增加产出，即税收的变动使产出呈倍数变化。我们称这种效应为税收的乘数机制。,2020/7/18,85,2、供给学派的减税理论 供给学派产生于20年代70年代末80年代初，他们认为分析税收变动对劳动、储蓄或投资收益率的影响，远比关注税收变化对可支配收入货币量的影响更为重要。 1）供给学派的基本观点 供给学派认为经济增长的决定因素在于供给方而非需求方，其提出的减税理由大致如下： （1）税率的普遍降低会提高个人所获得的资产报酬率和公司税后利润率，从而提高储蓄水平和投资水平，进而促进

54、经济发展；,2020/7/18,86,而过高的税率会挫伤劳动的积极性，即高税率使闲暇的相对价格上升，人们会选择更多的闲暇和更少的工作时间。税收有如一个“楔子”，影响着劳动力市场和资本市场的的供给与需求。 （2）公共部门的生产率远没有私人部门的生产率高，所以把资源从公共部门转向私人部门会提高整个经济的生产率。 可见，供给学派的核心是强调税收对于人们劳动和投资积极性的刺激。,2020/7/18,87,3、拉弗曲线 根据供给学派的基本理论，拉弗于1974年提出了拉弗曲线。拉弗曲线是一条描述宏观税率与政府税收收入之间关系的曲线（如图4-17）。拉弗曲线表明，在税率水平较低时，提高税率会增加税收，但是当

55、税率达到某个临界值以后（图中的m点），过高的税率会抑制供给，从而缩小税基，减少税收收入。,2020/7/18,88,拉弗曲线,2020/7/18,89,供给学派的另一位代表人物裘德.温尼斯基进一步解释了拉弗曲线的含义。他认为拉弗曲线不仅说明了税率与政府税收收入之间的关系，而且还说明了税率与整个经济之间的关系。当税率处于较低水平时，提高税率会刺激经济；一旦超过某个临界值，提高税率会降低企业主和劳动者的积极性，由于税收楔子的存在，经济水平会有所下降。所以在“禁区”以内（图中阴影部分），应该实施减税政策。 尽管凯恩斯和供给学派都主张减税，但他们解释的对象和原理确大相径庭。凯恩斯从总需求的角度说明减税

56、的乘数效应能够刺激经济复苏，而供给学派是从供给角度出发，强调税率对税基的负效应，进而推导出减税能促进经济增长的结论。,2020/7/18,90,（二）税收与经济稳定 经济稳定一般指总供给与总需求的平衡，一般表现为物价稳定。假设货币的供给量等因素不变，当经济中总供给小于总需求时，物价上涨，导致通货膨胀；反之则是通货紧缩。如何保持相对较低且稳定的通货膨胀率和较低的失业率一直是各国政府力求实现的宏观经济目标。税收对对经济的稳定机制，一个是相机抉择稳定机制，另一个是税收的自动稳定机制。 1、税收的相机抉择稳定机制 税收是如何促进经济稳定的呢？如果把凯恩斯理论和供给学派的有关理论综合起来考虑，税收对于物

57、价的影响取决于税收对于总需求与总供给影响的大小对比。,2020/7/18,91,当经济处于紧缩时期，政府可以通过降低税率，增加人们的可支配收入，从而增加消费需求，使社会的总供求趋于平衡，这时物价将会有所上升。 反之，当经济处于通胀时期，政府可以增加税率，以减缓通货膨胀的压力。 为了避免税收政策所带来的总需求效应和总供给效应的相互抵消，通常的做法有二：一是要认清造成通货膨胀的原因，到底是需求拉动型还是成本推动型；二是对需求方和供给方采取不同的税收政策。例如，当经济处于紧缩阶段时，可以适当降低个人所得税税负，刺激需求；另一方面，提高企业所得税等税收的税负，抑制企业的过度投资，以使经济达到供需平衡。

58、,2020/7/18,92,2、税收的自动稳定机制 税收的自动稳定机制指在既定的税收制度和政策下，累进的税制会随着经济的发展而自动做出调整，从而减缓经济的波动。我们也称这种税收制度为“内在稳定器”。 具体来说，当经济处于停滞状态时，税收会自动地减少而使总需求增加；当经济处于通货膨胀状态时，税收会自动地增加而抑制总需求。下面我们来看看税收制度的内在稳定机制是如何发生的。,2020/7/18,93,假设某人的收入水平为y，个人所得税税率为t，如果不考虑免征额，根据凯恩斯消费理论，他的消费水平c=a+by（1-t）。如果此时经济处于衰退阶段，由于纳税人收入水平y下降，其所适用的个人所得税税率t也会降至较低的水平，从而减轻了纳税人的税收负担，从而防止了消费需求的过度萎缩。反之，当经济过热