中级财务会计之非流动负债 PPT课件

1、2020/7/18,1,第九章 非流动负债,学习目标 本章介绍非流动负债的会计确认、计量、记录与报告的基本原理。 通过本章的学习，应该掌握： 非流动负债的性质与种类 借款费用的金额确定与会计处理一般问题 长期借款的会计处理 应付债券的会计处理 借款费用资本化的会计处理,2020/7/18,2,第一节 非流动负债概述,第二节 长期借款,第三节 应付债券,第四节 分期还本债券（不讲）增加预计负债一节,第五节 可转换债券,第六节 长期应付款,第九章 非流动负债,第七节 借款费用资本化,2020/7/18,3,第一节 非流动负债概述,2020/7/18,4,非流动负债的性质与种类,非流动负债是流动负债

2、以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上的债务。特点：偿还期限较长、金额较大 非流动负债宜按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账。,非流动负债的应付未付利息本身既可能是流动负债，也可能是非流动负债。,常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。,2020/7/18,5,企业对外借款，承担债务，要发生一定的借款费用。借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。,与非流动负债有关的借款费用,非流动负债的期限长，而且一般金额较大，因而利息是一项很重要的因素。利息的计算方法有单利和复利两种。,2020/7/18,6,第二节 长期借款,20

3、20/7/18,7,长期借款的性质与核算内容,长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。,为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款”科目，取得长期借款应记入该科目贷方，偿还长期借款则记入该科目借方。,2020/7/18,8,按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款，通常是到期一次支付利息的，因而应付未付的借款利息与本金一样，属于非流动负债，应贷记“长期借款-应计利息”科目。确认的利息费用则应根据借款的用途等情况，确定应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用”或“在建工程”等科目。 例题P312例9-3 考虑若每年付息，如何做账。,2

4、020/7/18,9,第三节 应付债券,2020/7/18,10,债券的性质,2、特点,1、定义,企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若向社会公众公开发行，则须经有关证券管理机构核准。,债券是依法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。 债券的票面上一般都载明：（1）企业名称；（2）债券面值；（3）票面利率；（4）还本期限和还本方式；（5）利息的支付方式；（6）债券的发行日期,2020/7/18,11,债券的分类,2020/7/18,12,股票代码 111051 股票简称 09怀化债 债券全称 2009年怀化市城市建设投资有限公司公司债券 债券品种 一般企业债券 交易市场

5、深圳证券交易所 发行人 怀化市城市建设投资有限公司 发行年度 2009 期限（年） 10.0000 发行价 100.0000 发行方式 通过深交所交易系统发行和本期债券承销团公开发行相结合 发行起始日 2009-02-18 发行终止日 2009-02-24 发行对象 深交所网上发行:持有中国证券登记公司深圳分公司A股证券账户的自然人、法人、证券投资基金、符合法律规定的其他投资者;深交所协议发行:持有中国证券登记公司深圳分公司A股证券账户的机构投资者;承销团公开发行:境内机构投资者. 计划发行量（亿） 13.00 实际募集金额（亿） 100.0000 票面金额(元) 100.0000 票面利率(

6、%) 8.1000 债券形态 8.1000 偿还方式 8.1000 计息方式 单利 利率类型 固定利率 起息日 2009-02-18 到期日 2019-02-17 付息方式 按年付息 每年付息日 02-18 上市日 2009-03-25 信用等级 AA,2020/7/18,13,债券的发行价格：债券发行时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物 。 债券的市场利率：债券发行时，发行企业与债券投资者双方均能够接受的利率。 债券的实际利率：将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。 债券发行价格到期偿还面值按市场利率折算的现值票面利息按市场利率折算的现值。

7、 债券入账金额债券发行价格交易费用到期偿还面值按实际利率折算的现值票面利息按实际利率折算的现值。,以分期付息，一次还本债券为例说明债券核算需考虑的相关概念,2020/7/18,14,应付债券的科目设置,企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”，“利息调整”，“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行，计提利息，还本付息等情况，该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。,2020/7/18,15,应付债券的核算,发行债券时： 借：银行存款（实际收到的款项） 贷：应付债券面值 利息调整（或借方） 按实际收到的款项与票面价值之

8、间的差额，借记或贷记“应付债券-利息调整” 注：发行费用已从中扣除。,2020/7/18,16,期末计息的核算 利息调整按实际利率法摊销,借：财务费用，在建工程等 应付债券利息调整（或贷方） 贷： 应付利息 或应付债券应计利息,2020/7/18,17,其中： 借款费用=期初摊余成本实际利率 应付利息=债券面值票面利率 期末摊 期初摊 借款 现金 余成本 余成本 费用 流出,=,+,2020/7/18,18,借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款,到期还本付息的核算,2020/7/18,19,例1 A企业发行债券，该债券发行日为2007年1月1日、期限5年、面值100 000元、年利率10%

9、,每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格110 000元，债券承销商按2%收取发行费用，A企业取得债券发行价款净额107 800元。 107 800=100 00010%1-(1+r)-5/r+100 000(1+r)5 通过内插法可计算出实际利率r=8.06%.其债券利息调整如下： 注： 8 114.1910 000-1885.81,A分期付息一次还本债券 （一）发行价款净额高于债券面值,2020/7/18,20,有关会计分录为： (1)2007年1月1日发行债券 借：银行存款107 800 贷：应付债券债券面值100000 应付债券利息调整 7 800 (2)2007年末利息调整 借：财

10、务费用等8 688.68 应付债券利息调整1311.32 贷:应付利息10 000,(3)2008年至2010年每年年末利息调整 （略） (4)2011年末 借：财务费用等8144.19 应付债券利息调整1885.81 贷：应付利息10 000 借：应付债券债券面值100 000 贷：银行存款100 000,2020/7/18,21,例2 B企业发行债券，该债券发行日为2007年1月1日、期限5年、面值 100 000元、年利率10%,每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格 100 000元，债券承销商按2%获取发行费，B企业取得债券发行价款净额98 000元。 会计处理：98 000=10

11、0 00010% 1-(1+r)5/r+100 000(1+r)5 通过内插法可计算出实际利率r=10.54%.其债券利息调整如下： 注：10 460=10 000+460,（二）发行价款净额低于债券面值,2020/7/18,22,有关会计分录为： (1)2007年1月1日发行债券 借：银行存款98 000 应付债券利息调整 2 000 贷：应付债券债券面值 100 000 (2)2007年末利息调整 借：财务费用等10 329.2 贷:应付债券利息调整329.2 应付利息 10 000,(3)2008年至2010年每年年末利息调整 （略） (4)2011年末 借：财务费用等10 460 贷：

12、应付债券利息调整 460 应付利息 10 000 借：应付债券债券面值100 000 贷：银行存款100 000,2020/7/18,23,作业,A企业2005年1月1日发行三年期债券一批，债券面值50万，每年年末计息一次（分期付息），到期一次还本。该债券的票面利息为10。发行时扣除到发行费用，实际获得发行价款53万。请做出债券购买，计息以及还本的账务处理。（实际报酬率7.69）。,2020/7/18,24,发行时 借：银行存款 530000 贷：应付债券面值 500000 利息调整 30000 第一年年末利息 借：财务费用 40757 5300007.69 应付债券利息调整 9243 贷：应

13、付利息 50000 实际支付利息时 借：应付利息 50000 贷：银行存款 50000 第二年年末利息 借：财务费用 40046 5207577.69 应付债券利息调整 9954 贷：应付利息 50000 第三年年末 借：财务费用 39197 应付债券利息调整 10803 （ 3000092439954） 贷：应付利息 50000 借：应付利息 50000 应付债券面值 500000 贷：银行存款 550000,2020/7/18,25,例3,承例1,假设该债券于2011年末到期一次还本付息150000(100000+10000010%5),其他资料不变。 107800=150000(1+r)

14、5 实际利率r=6.83%。其债券计息调整表下所示。 注:9592.05=150000-140407.95,B 到期一次还本付息债券 (一)发行价款净额高于债券面值,2020/7/18,26,有关会计分录为: (1)2007年1月1日发行债券 借:银行存款 107 800 贷:应付债券债券面值 100 000 利息调整 7 800 (2)2007年末计息 借: 财务费用等 7362.74 应付债券利息调整 2637.26 贷:应付债券应计利息 10 000 (3)2008年至2010年每年末计息(略) (4)2011年末 借:财务费用等 9 592.05 应付债券利息调整 407.95 贷:应

15、付债券应计利息 10 000 借:应付债券债券面值 100 000 应计利息 50 000 贷:银行存款 150 000,2020/7/18,27,【例4】承例2,假设该债券于2011年末到期一次还本付息 150000元(100 000+100 00010%5),其他资料不变。 98000=150 000(1+r)-5 实际利率r=8.89%。其债券计息调整如下：,2020/7/18,28,有关会计分录为: (1)2007年1月1日发行债券 借:银行存款 98 000 应付债券利息调整 2 000 贷:应付债券面值 100 000 (2)2007年末计息 借:财务费用等 8 712.2 应付债

16、券利息调整 1 287.8 贷:应付债券应计利息 10 000 (3)2008年至2010年每年末计息(略) (4)2011年末 借:财务费用等 12 222.58 贷:应付债券应计利息 10 000 利息调整 2 222.58 借:应付债券面值 100 000 应计利息 50 000 贷:银行存款 150 000,2020/7/18,29,2020/7/18,30,第四节 可转换公司债券,一、性质和处理要求 性质：指可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行公司股票的债券。,2020/7/18,31,处理要求：分拆 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和

17、权益成份进行分拆将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。,2020/7/18,32,二、分拆 负债成份的计量在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额。 权益成份的计量按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。,2020/7/18,33,三、会计处理 1、初始计量 借：银行存款 贷：应付债券可转换公司债券（面值） 资本公积其他资本公积（权益成份的公允价值） （贷或借）应付债券可转换公司债券（利息调整）,2020/7/18,

18、34,2转换股份前的期末处理 可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。,2020/7/18,35,借：财务费用等 应付债券可转换债券(利息调整)（或贷方） 贷：应付利息 或应付债券可转换债券(应计利息),2020/7/18,36,3转换股份时 借：应付债券可转换公司债券（面值、利息调整） （账面余额） 资本公积其他资本公积 （原确认的权益成份的金额） 贷：股本（股票面值转换的股数） 资本公积股本溢价（差额）,2020/7/18,37,例：甲公司经批准于2007年1月1日

19、按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按面值和应计利息之和除以转股价，计算转股的股份数。假定2008年1月1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。,2020/7/18,38,（1）2007年1月1日发行可转换公司债券时： 借：银行存款 200 000 000应付债券可转换公司债券（利息调整）23 343 600

20、贷：应付债券可转换公司债券（面值） 200 000 000资本公积其他资本公积 23 343 600 可转换公司债券负债成份的公允价值为：200 000 0000.6499+200 000 0006%3.8897 =176 656 400（元） 可转换公司债券权益成份的公允价值为：200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）,2020/7/18,39,（2）2007年12月31日确认利息费用时： 借：财务费用等 15 899 076贷：应付债券可转换公司债券（应计利息）12 000 000可转换公司债券（利息调整） 3 899 076,2020/7/18,40,（

21、3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时，转换的股份数为： （200 000 000+12 000 000）/10=21 200 000（股）,2020/7/18,41,借：应付债券可转换公司债券（面值） 200 000 000 可转换公司债券（应计利息）12 000 000资本公积其他资本公积 23 343 600 贷：股本 21 200 000应付债券可转换公司债券（利息调整） 19 444 524资本公积股本溢价 194 699 076,2020/7/18,42,作业,甲公司经批准于2010年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券10000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%

22、，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，假设转股时不足一股的部分支付现金0.8元，2011年1月1日，债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数，不含利息），甲公司发行可转换债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。 要求：编制甲公司可转换债券相关的会计分录。,2020/7/18,43,2002.1.1发行面值800万,利率10%,8年期可转债,用于企业周转,每年12.31 付息,发行两年后可按面值1000元转600股(每股面值1元)可转债发行价840万,实际利率8%,

23、在不附转换权的时,该债券的发行价816万元,实际利率9%.假定2004.1.1,80%可转债转换为股票.编制相关分录.,2020/7/18,44,发行时： 借：银行存款 840 贷：应付债券-可转换债券（面值）800 -可转换债券（利息调整）16 资本公积-其他资本公积 24 2002.12.31 借：财务费用 73.44 ( 816*9%) 应付债券可转换债券（利息调整）6.56（80-73.44） 贷：应付利息 80 ( 800*10%) 2003.12.31 借：财务费用 72.85(81673.4480)*9 应付债券可转换债券（利息调整）7.15（80-72.85） 贷：应付利息 8

24、0 ( 800*10%) 2004.1.1 借：应付债券可转换债券（面值） 640（80080） 可转换债券（利息调整）1.83（2.2980） 资本公积其他资本公积 19.2 （2480） 贷; 股本 384（1*800*80%/0.1*0.06） 资本公积-股本溢价 277.03168,2020/7/18,45,2020/7/18,46,企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。,长期应付款应付补偿贸易引进设备款 应付融资租赁款,2020/7/18,47,第六节 长期应付款,2020/7/18,48,融资租赁的定义及确认条件,融资租赁实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁

25、。其所有权最终可能转移，也可能不转移 。 符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： 1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 3. 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（“大部分”，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75以上（含75） 4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 （“几乎相当于”，通常掌握在公允价

26、值的90以上（含90） 5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。,2020/7/18,49,涉及的重要概念,2、租赁期开始日,1、租赁开始日,3、租赁期,承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日 会计上的初始确认日期,指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者 确定租赁开始日的目的：（1）作为确定租赁资产入账价值的基准日 （2）作为进行租赁分类的基准日,租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内,2020/7/18,50,租赁期的确定,假设2

27、007年9月1日，北方机械制造股份有限公司（以下简称“北方公司”）与中华租赁公司（以下简称“中华公司”）签订了一份租赁合同，合同规定： 1)租赁期开始日：2008年1月1日 2)租赁期：2008年1月1日2010年12月31日，共三年 3)租金支付：每年年末支付10万 4)租赁期届满时承租人可以每年2万的租金续租2年，即续租期为2011年1月1日2012年12月31日，估计租赁期届满时该项固定资产每年的正常租金为8万 根据上述资料： (1)合同规定的租赁期为3年 (2)续租租金2万/正常租金8万25%70%,几乎可以肯定承租人将来一定会续租，因此租赁期应为5年,2020/7/18,51,5、担

28、保余值,4、不可撤销租赁,6、资产余值,承租人:由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值； 出租人:就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值,租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外： （1）经出租人同意。 （2）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。 （3）承租人支付一笔足够大的额外款项。 （4）发生某些很少会出现的或有事项。,在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值,2020/7/18,52,8、最低租赁付款额,7、未担保余值,在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担

29、保的资产余值 或有租金,是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金 履约成本,租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等,租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值,9、最低租赁收款额,最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值,2020/7/18,53,【例】甲企业采用融资租赁方式租入设备台。租赁合同主要内容:（1）该设备租赁期为5年,每年支付租金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁

30、付款额为（ ）。 A.25万元 B.27万元 C 32万元 D.34万元,2020/7/18,54,【例】乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（ ）。 A.51万 B.55万 C.58万 D.67万,2020/7/18,55,融资租赁入账价值确定（承租人）,租赁期开始日，承租人应将租赁

31、开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。,折现率： 1、出租人的租赁内含利率在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率 2、租赁合同规定的利率 3、同期银行贷款利率,2020/7/18,56,租赁期开始日,借：固定资产-融资租入固定资产 （租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加初始

32、直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款-应付融资租赁款（最低租赁付款额）银行存款 （初始直接费用）,2020/7/18,57,租赁期相关业务处理,一.融资租赁中承租人的折旧政策： 采用与自有固定资产相一致的折旧政策 折旧年限的确定： 1.能够合理确定租赁期届满时承租方会取得租赁资产所有权的，应在租赁资产的使用寿命内折旧 2.无法合理确定租赁期届满时承租方能够取得租赁资产所有权的，应在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期限内提取折旧。,2020/7/18,58,二.未确认融资费用的分摊承租人应当采用实际利率法分摊未确认的融资费用 三.租金的支付 借：长期应付款-融资租赁款 贷：银行存款,202

33、0/7/18,59,租赁期届满时的会计处理,租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有两种情况：返还和留购。1.返还租赁资产租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产融资租入固定资产”科目。,2020/7/18,60,2.留购租赁资产。在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。,2020/7/18,61,例某企业租入一台设备供生产使用，租赁开始日出租方设备的公允价值为102 000元。租赁合

34、同规定的利率为10，分5年付款，每年末支付26 380元，该设备不需要安装。租赁期满后，该设备的所有权转归承租方。假定设备使用寿命8年，期末无残值，企业按直线法摊销折旧。 (1)确认是否为融资租赁，根据已知，租赁期满，设备所有权发生转移，这项租赁应认定为融资租赁 设备的公允价值102 000 最低租赁付款额26 3805=131 900 最低租赁付款额的现值26 380ADF10%，5 26 3803.79079 100 000102 000 借：固定资产融资租入固定资产100 000 未确认融资费用 31 900 贷：长期应付款应付融资租赁款 131 900 (2)每年年末支付租金26 38

35、0,2020/7/18,62,未确认融资费用分摊表,2020/7/18,63,第一年 借：长期应付款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款 26 380 借：财务费用 10 000 贷：未确认融资费用 10 000 借：制造费用 12500 贷：累计折旧 12500 第二年第五年略 (3)租赁期满，将设备转为自有资产 借：固定资产车床 100000 贷：固定资产融资租人固定资产 100000,2020/7/18,64,2003年12月1日，北方公司与中华公司签订了一份租赁合同。 合同主要条款： (1)租赁标的物:塑钢机 (2)起租日：2008年1月1日 (3)租赁期：2008年1月1日20

36、10年12月31日，共36个月 (4)租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金15万 (5)该机器的保险、维护等费用均由北方公司负担，估计每年约1万 (6)该机器在2008年1月1日的公允价值为70万 (7)租赁合同规定的利率为7%(6个月利率） (8)该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧 (9)租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为8万 (10)2008年和2009年两年，北方公司每年按机器所生产的产品塑钢窗户的年销售的5%向中华公司支付经营分享收入,2020/7/18,65,第一，确

37、定租赁类型 优惠购买选择权，优惠购买价100元70 第三，确定为确认融资费用 为确认融资费用最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的入账价值 90.01万70万20.01万 借：固定资产融资租入固定资产70 未确认融资费用 20.01 贷：长期应付款应付融资租赁款 90.01,2020/7/18,66,20080630 借：长期应付款应付融资租赁款 15 贷：银行存款 15 借：财务费用 (70*X) 贷：未确认融资费用 (70*X) 借：制造费用 7 贷：累计折旧 7,2020/7/18,67,2010年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订一份矿泉水生产线融资租赁合同，合同规定：租赁期开始日为201

38、0年12月31日，租赁期为3年，每年年末支付租金200万元，租赁期届满时，矿泉水生产线的估计残余价值为40万元，其中甲公司担保余值（即是租赁资产到期账面价）30万元，未担保余值10万元，该生产线2010年12月31日运抵甲公司，当日投入使用，甲公司采用年限平均法计提折旧。假定该生产线租赁开始日的公允价值为600万元，租赁内含利率为6%，2013年12月31日，甲公司将生产线归还给乙租赁公司。请作出相关账务处理。 注：只做2010年，2011年业务和最后归还业务。,2020/7/18,68,2010.12.31 最低租赁付款额现值=200（P/A，6%，3）+30（P/F，6%，3）=2002.

39、6730+300.8396=559.788600 借：固定资产-融资租入固定资产 559.788 未确认融资费用 70.212 贷：长期应付款-融资租赁款 630 2011.12.31 借：长期应付款-融资租赁款 200 贷：银行存款 200 借：财务费用 33.58728 559.788*6% 贷：未确认融资费用 33.58728 借：制造费用 176.596 贷：累计折旧 176.596 （559.788-30）/3 2013.12.31 借：长期应付款-融资租赁款 30 累计折旧 529.788 贷：固定资产-融资租入固定资产 559.788,2020/7/18,69,2020/7/18

40、,70,一、借款费用的内容。（一）因借款而发生的利息（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销 （三）因外币借款而发生的汇兑差额（四）因借款而发生的辅助费用,2020/7/18,71,二、借款的范围包括专门借款和一般借款。 三、符合资本化的资产需要经过相当长的时间生产或购建才能够达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。,2020/7/18,72,下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围是（ ） A，经过相当长时间的构建达到预定可使用状态的投资性房地产 B，需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货 C，经营性租赁租入的生产设备 D，经过相当长时间自行制造的生产设

41、备,2020/7/18,73,借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即： （1）资产支出已经发生； 支付现金 转移非现金资产 承担带息债务 （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 实体建造或生产活动,四、借款费用开始资本化的时点,2020/7/18,74,甲上市公司于2010 5.5作出决议，决定建造厂房，为此，甲公司决定8.5向银行借款8000万元，年利率6%，款项当日划入公司银行账户，8.15，厂房正式动工兴建，8.16，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付，8.31.计提专门借款利息，

42、甲公司在8月份没有发生其他与厂房构建有关的支出，则专门借款应开始资本化时间为（ ）,2020/7/18,75,符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过 3个月的，应暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。,非正常中断通常是企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断，包括由于劳动纠纷、发生安全事故、改变设计图纸、资金周转困难等原因而导致的工程中断。,五、借款费用暂停资本化的时间,2020/7/18,76,购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用

43、应当停止资本化。,判断依据（满足之一即可）： 1. 符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 2. 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 3. 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。,六、借款费用停止资本化的时点,购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定

44、可使用或者可销售状态，并停止借款费用的资本化,2020/7/18,77,购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。,资产分别购建或生产、分别完工情况下的停止资本化问题,购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。也就是说，即使资产的各部分分别完工，也应在该资产整体完工时才停止借款费用的资本化。已经完工部分的借款费用仍应继续

45、资本化。,2020/7/18,78,1.专门借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用（包括利息调整的摊销），减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 注意：专门借款与资本支出不挂钩,借款利息资本化金额的确定,2020/7/18,79,A公司10.4.1从银行借入2000万专门借款，期限2年，年利率6%，不考虑相关手续费，该项专门借款在银行的专门借款年利率3%,7.1A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，该工程发生施工安全事故期间8

46、.1-11.31，12.1恢复正常施工，至年末尚未完工，该项厂房建造工程在2010年度应予资本化的利息费用为（ ）万元。 A 20 B 45 C 60 D 15,2020/7/18,80,甲公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。甲公司为建造办公楼于2007.1.1取得专门借款2000万，借款期限为3年，年利率为8%,按年支付利息。除此之外，2007.7.1专门借款4000万元，利率10%,借款期限5年. 闲置资金均用于固定收益债券短期投资，该债券投资月收益率0.5%。 建造工程支出如下:,202

47、0/7/18,81,要求: (1)计算2007年2008年利息资本化金额 (2)编制2007年和2008年上半年确认利息的会计分录,2020/7/18,82,1）确定资本化期间 2007.7.1-2008.6.30 2）2007年专门借款发生的利息金额=20008%+400010%6/12=360 2008年1.1-6.30专门借款利息=200086/12+4000106/12=280 3）计算闲置专门借款资金进行投资收益 2007年投资收益=5000.5%6+20000.5%6=75 2008年上半年投资收益=5000.5%6=15 4）计算资本化金额 2007年 利息资本化金额=360-7

48、5=285 2008年利息资本化金额=280-15=265,2020/7/18,83,2007年12.31 借：在建工程 285 应收利息（银行存款） 75 贷：应付利息 360 2008年6.30 借：在建工程 265 应收利息（或银行存款） 15 贷：应付利息 280,2020/7/18,84,2.一般借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的一般借款加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 注意：一般借款与资本支出挂钩,2020/7/18,85,

49、资本化金额=一般借款加权平均数加权平均利率 一笔借款？,2020/7/18,86,某企业借入两笔一般借款：第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（ ）A.7.00% B.7.52% C.6.80%D.6.89%,2020/7/18,87,资本化率=（8008%+5006%6/12）（800+5006/12）100%=7.52%,2020/7/18,88,沿用上例，假定甲公司没有专门借款，占用的都是一般借款。具体如下： 1）

50、向银行贷款2000万，利率6%，按年支付，期限2006.12.1.2009.12.1 2）发行债券1亿元，于2006.1.1发行，期限5年，年利率8%，按年付息。 假定除假造办公楼，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或生产活动。其他资料同。,2020/7/18,89,1）一般借款加权平均率=（20006%+100008%）/（2000+10000）=7.67% 2)所占一般借款加权平均数 2007年 =1500360/360+2500180/360=2750 2008年 =(4000+1500）180/360=2750 3）计算资本化金额 2007年=27507.67%=210.93 20

51、08年= 27507.67%= 210.93 4）账务处理,2020/7/18,90,2007.12.31 借：在建工程 210.93 财务费用 709.07 贷： 应付利息 920（20006%+100008%） 2008.6.30 借：在建工程 210.93 财务费用 249.07 贷： 应付利息 460 (20006%180/360+100008%180/360）,2020/7/18,91,沿用以上两例，假定A公司为建造办公楼于2007.1.1专门借款2000万元，期限3年，年利率8%，除此之外，没有其他专门借款，在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款资料同上例，其他相关资

52、料同以上两例。,2020/7/18,92,1）计算专门借款利息资本化金额 07年=20008%-5000.5%6=145 08年=2000*8180/360=80 2）计算一般借款资本化金额 07.7.1已经有2000万一般借款占用，08.1.1又占用了1500万。 07年一般借款的资产支出加权平均数=2000180/360=1000 故07年资本化金额10007.67%=76.7,2020/7/18,93,08年占用一般借款的资本支出加权平均数=（2000+1500）180/360=1750 故08年资本化金额=17507.67%=134.23 3）07年资本化金额=145+76.7=221

53、.7 08资本化金额=80+134.23=214.23 账务处理略,2020/7/18,94,八、借款辅助费用资本化金额的确定 在资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的辅助费用原则上都应考虑资本化，在此之后发生的辅助费用应予以费用化。 （1）专门借款发生的辅助费用 资本化期间资本化 达到预定可使用或者可销售状态之后费用化 （2）一般借款发生的辅助费用费用化,2020/7/18,95,九、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定. （1）应予资本化的汇兑差额-专门借款本金产生的汇兑差和利息产生的汇兑差要点: （2）外币专门借款本金和利息-不与资产支出挂 （3）其他外币借款及其利息产生的汇兑差-财

54、务费用。,2020/7/18,96,东方公司于2007年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1 日支付当年利息，到期还本。工程于2007年1月1日开始实体建造，2008年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：2007年1月1日，支出200万美元；2007年7月1日，支出500万美元；2008年1月1日，支出300万美元。公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：2007年1月1日市场

55、汇率为1美元=7.70元人民币；2007年12月31 日，市场汇率为1美元=7.75元人民币；2008年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币；2008年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。,2020/7/18,97,（1）计算2007年汇兑差额资本化金额： 债券应付利息=1 0008%7.75=807.75=620（万元） 账务处理为：借：在建工程 6 200 000贷：应付利息 6 200 000 外币债券本金及利息汇兑差额=1 000（7.75-7.70）+80（7.75-7.75）=50（万元） 账务处理为：借：在建工程 500 000贷：应付债券 500 000（2

56、）2008年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元。该金额与原账面金额之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：借：应付利息 6 200 000 在建工程16 000贷：银行存款 6 216 000,2020/7/18,98,（3）计算2008年6月30日时的汇兑差额资本化金额：债券应付利息=10008%1/27.80=407.80=312（万元）借：在建工程 3 120 000 贷：应付利息 3 120 000 外币债券本金及利息汇兑差额=1 000（7.80-7.75）+40（7.80-7.80）=50（万元）账务处理为：借

57、：在建工程 500 000贷：应付债券 500 000,2020/7/18,99,例北方公司委托华伟公司于2004年6月1日开始建造一座厂房，每月1日向施工方华伟公司支付进度款。2005年该厂房支出数的年初余额及上半年各月发生额如下表： 资产支出时间及金额一览表 该公司为建造该厂房专门借入了两笔借款： (1)2004年4月10日与银行签订贷款协议，借入一笔年期借款2 200万，年利率6%,贷款已到账。,2020/7/18,100,(2)2005年1月1日发行5年期公司债券，债券总面值2 500万，发行价格为2 568万元，票面年利率8%.债券利息按年支付，到期还本。假设债券发行过程中发生交易费

58、用20万，用银行存款支付。 因资金周转问题，在资金不足时，工程使用了一般借款，一般借款年利率为3%. 厂房的实体建造于2005年6月30日完成并投入使用。公司当期没有其他处于建造过程中的固定资产。公司按季计算应予资本化的借款费用金额，并对外提供半年报，每月按30天计。债券溢价与交易费用按实际利率法摊销。（为简化处理，每年按实际利率法计算的摊销额在年内处理时按季度平均分摊。在有交易费用情况下，应在“应付债券”科目下设置“利息调整”明细科目，反映溢价与交易费用净额的摊销与结余情况） 该公司暂时未动用的专门借款全部进行暂时性投资。假设公司的专门借款进行暂时性投资的月均收益率为6.,2020/7/18

59、,101,会计处理如下： 1、2005年第一季度应予资本化的借款费用计算及其账务处理 (1)第一季度专门借款的利息费用22006%3/12=33万 (2)每年公司债券的利息费用2 5008%=200万 设i为实际利率，则 200ADFi,5+2 500DFi,52 568-20=2 548 当i=8%时：2003.9927+2 5000.6806=25002 548 当i=7%时： 2004.1002+2 5000.7130=2 6032 548 用插入法，i=7.53%,2020/7/18,102,债券溢价与交易费用摊销表 (3)第一季度专门借款的暂时性投资收益为：(2 200+2 548-848-300)6+(2 200+2 548-848-300-