中级财务会计——收入费用和利润 PPT课件

1、18.07.2020,河大管院 朱辉,1,第十一章 收入、费用和利润,第一节 收入 一、收入的概念及分类 是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。 收入可以有不同的分类。按照企业从事日常活动的性质，可以分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。按照企业从事日常活动在企业的重要性，可以分为主营业务收入和其他业务收入。,18.07.2020,河大管院 朱辉,2,二、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认 企业销售商品时，如同时符合以下5个条件，即确认收入： （1）企业已将商品所有权上的主要风险

2、和报酬转移给买方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （5）相关的成本能够可靠地计量。,18.07.2020,河大管院 朱辉,3,（二）销售商品收入的账务处理 1通常情况下销售商品的账务处理 （1）符合收入确认条件： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,18.07.2020,河大管院 朱辉,4,例11-7 东方公司2008年3月份向B企业销售一批产品，按照合同约定，产品的销售价格为80万元，增值税率17%，产品品

3、种和质量按照合同约定的标准提供，产品已经发出，并收到了B企业开出、承兑2个月到期的商业承兑汇票。该批产品的实际成本为50万元。 借：应收票据 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 136 000 借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 000,18.07.2020,河大管院 朱辉,5,（2）不符合收入确认条件 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 符合收入确认条件后： 借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品,18.07.2020,河大管院 朱辉,6,例11-8东方公司于2

4、008年3月20日向B企业销售一批商品，以托收承付方式进行结算，该批商品成本为70 000元，增值税专用发票上注明：售价100 000元，增值税17 000元。东方公司在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，但东方公司为了减少存货积压,同时B企业的资金周转困难只是暂时的，未来仍有可能收回货款，因此，仍将商品销售给了B企业。该批商品已经发出，并已向银行办理了脱手手续。由于此项收入目前收回的可能性不大，东方公司在销售该商品时不能确认收入。假设东方公司就销售该批商品的纳税义务已经发生。,18.07.2020,河大管院 朱辉,7,借：发出商品 70 000 贷：库存商品 70 000 同时，将增值税专

5、用发票上注明的增值税额转入应收账款： 借：应收账款B企业 17 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 注：如果销售该商品的纳税义务尚未发生，则不作该笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录。,18.07.2020,河大管院 朱辉,8,假如2008年5月10日东方公司得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，东方公司可以确认收入： 借：应收账款B企业 100 000 贷：主营业务收入 100 000 同时，结转成本： 借：主营业务成本 70 000 贷：发出商品 70 000 5月10日收到款项时： 借：银行存款 117 000 贷：应收账款B企业 100 000

6、应收账款B企业（应收销项税额） 17 000,18.07.2020,河大管院 朱辉,9,2销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的账务处理 销售折让： 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 例11-10 东方公司向乙企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税为8 500元。货到后购货方发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。假定已获得税务部门开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发票。东方公司的会计处理为：,18.07.2020,河大管院 朱辉,10,（1）销售实现时 借：应收账款乙企业 58 500 贷：主营业务收入

7、50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 （2）发生销售折让时 借：主营业务收入 5 000 应交税费应交增值税（销项税额） 850 贷：应收账款乙企业 5 850 （3）收到销售商品价款时 借：银行存款 52 650 贷：应收账款乙企业 52 650,18.07.2020,河大管院 朱辉,11,3商品销售退回的账务处理 借：库存商品 贷：主营业务成本 （三）特殊销售商品业务 1代销商品 （1）视同买断 委托方： 借：发出商品（委托代销商品） 贷：库存商品 收到代销清单时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,18.07.2020,河大管院 朱辉,12

8、,借：主营业务成本 贷：发出商品 收到货款时 借：银行存款 贷：应收账款 受托方： 收到商品时 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 实际销售商品时 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,18.07.2020,河大管院 朱辉,13,借：主营业务成本 贷：受托代销商品 借：受托代销商品款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：应付账款 贷：银行存款,18.07.2020,河大管院 朱辉,14,例11-13东方公司委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元/件，该商品成本60元/件，增值税税率17%。东方公司收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发

9、票上注明：售价10 000元，增值税为1 700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价12 000元，增值税为2 040元。 （1）东方公司的会计处理 东方公司将甲商品交付B企业时 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 东方公司收到代销清单时 借：应收账款B企业 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700,18.07.2020,河大管院 朱辉,15,借：主营业务成本 6 000 贷：发出商品 6 000 收到B企业汇来的货款11 700元时 借：银行存款 11 700 贷：应收账款B企业 11 700 （2）B企业的

10、会计处理 收到甲商品时 借：受托代销商品 10 000 贷：受托代销商品款 10 000 实际销售商品时 借：银行存款 14 040 贷：主营业务收入 12 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 040,18.07.2020,河大管院 朱辉,16,借：主营业务成本 10 000 贷：受托代销商品 10 000 借：受托代销商品款 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款东方公司 11 700 按合同协议价将款项付给东方公司时 借：应付账款 11 700 贷：银行存款 11 700,18.07.2020,河大管院 朱辉,17,（2）收取手续费 委托方： 借：销售费

11、用 贷：应收账款 受托方： 实际销售商品时 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费应交增值税（销项税额） 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 借：应付账款东方公司 贷：银行存款 主营业务收入,18.07.2020,河大管院 朱辉,18,例11-14假如例11-13中，B企业按每件100元的价格出售给顾客，东方公司按售价的10%支付B企业手续费。B企业实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10 000元，增值税额1 700元。东方公司在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。 （1）东方公司的会

12、计处理 东方公司将甲商品交付B企业时 借：发出商品 6 000 贷：库存商品 6 000 收到代销清单时 借：应收账款B企业 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 借：主营业务成本 6 000 贷：发出商品 6 000 借：销售费用 1 000 贷：应收账款B企业 1 000,18.07.2020,河大管院 朱辉,19,收到B企业汇来的货款净额10 700元 借：银行存款 10 700 贷：应收账款B企业 10 700 （2）B企业的会计处理 收到甲商品时 借：受托代销商品 10 000 贷：受托代销商品款 10 000 实际销售商品时 借：

13、银行存款 11 700 贷：应付账款 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款东方公司 1 700 借：受托代销商品款 10 000 贷：受托代销商品 10 000,18.07.2020,河大管院 朱辉,20,归还东方公司贷款并计算代销手续费时 借：应付账款东方公司 11 700 贷：银行存款 10 700 主营业务收入 1 000 2售后回购 （1）发出商品 借：银行存款 贷：其他应付款 应交税费应交增值税（销项税额） 借:发出商品 贷：库存商品,18.07.2020,河大管院 朱辉,21,（2）按期计提利息费用

14、借：财务费用 贷：其他应付款 （3）购回销售的商品 借：其他应付款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：发出商品,18.07.2020,河大管院 朱辉,22,例11-17 东方公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2008年3月1日，东方公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为1 000 000元，增值税额为170 000元。协议规定，东方公司应在7月31日将所售商品购回，回购价为1 100 000元（不含增值税额）。商品已发出，货款已收到。假定该批商品的实际成本为800 000元，不考虑其他相关税费。东方公司的账务处

15、理如下： （1）发出商品 借：银行存款 1 170 000 贷：其他应付款 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 借:发出商品 800 000 贷：库存商品 800 000,18.07.2020,河大管院 朱辉,23,（2）3月至7月，每月应计提的利息费用为20 000（100 000/5）元。 借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000 （3）7月31日，东方公司购回3月1日销售的商品，增值税专用发票上注明商品价款1 100 000元，增值税额187 000元。 借：其他应付款 1 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 187 000 贷：

16、银行存款 1 287 000 借：库存商品 800 000 贷：发出商品 800 000 借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000,18.07.2020,河大管院 朱辉,24,三、提供劳务收入的确认与计量 企业提供劳务的收入，应分别下列情况确认和计量： 1.在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额。 2.如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。,18.07.2020,河大管院 朱辉,25,完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。按照完工百分比法

17、确认提供劳务收入，一般应同时具备以下四个条件：收入的金额能够可靠地计量；与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；劳务的完成程度能够可靠地确定；相关的成本能够可靠地计量。 完工程度：已完工的测量已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经发生的成本占估计总成本的比例。,18.07.2020,河大管院 朱辉,26,例11-20东方公司于2008年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入200 000元，至年底已预收款项120 000元，实际发生成本70 000元，估计还会发生30 000元的成本。东方公司应作如下会计处理： （1）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度 实

18、际发生的成本占估计总成本的比例=70000（70 000+30 000）=70% 2008年确认收入=200 00070%-0=140 000（元） 2008年结转成本=100 00070%-0=70000（元）,18.07.2020,河大管院 朱辉,27,（2）会计分录 实际发生成本时 借：劳务成本 70 000 贷：银行存款 70 000 预收账款时 借：银行存款 120 000 贷：预收账款 120 000 确认收入时 借：预收账款 140 000 贷：主营业务收入 140 000 结转成本时 借：主营业务成本 70 000 贷：劳务成本 70 000,18.07.2020,河大管院 朱

19、辉,28,在资产负债表日，如果不能对该项交易的结果进行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认收入。在这种情况下，企业应按照谨慎性原则进行处理，对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益：如果已经发生的成本估计能够得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认损益；如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。,18.07.2020,河大管院 朱辉,29,四、让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入。确

20、认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两个条件：与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；相关的收入金额能够可靠地计量。,18.07.2020,河大管院 朱辉,30,第二节 费用,管理费用 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营而发生的各种费用，包括：企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。,18.07.2020,河大管院 朱辉,31,销售费用 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用，包括：保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机关（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费