中级财务会计-非流动负债 PPT课件

1、1,第9章 非流动负债,2,各节内容,9.1 非流动负债概述 9.2 长期借款 9.3 应付债券（重难点） 9.4 可转换债券（难点） 9.5 长期应付款(重难点) 9.6 预计负债（难点） 9.7 借款费用资本化（重难点）,3,学习目标,掌握：非流动负债的性质与种类；长期借款、应付债券和借款费用资本化的会计处理 理解：借款费用的金额确定与会计处理的一般问题，预计负债,4,9.1 非流动负债概述,9.1.1 非流动负债的性质 会计准则规定流动负债以外的负债归类为非流动负债，通常是指偿还期限在1年以上的债务。非流动负债是相对于流动负债而言的，非流动负债除了具有负债的共同特点外，还具有债务金额较大

2、，偿还期限较长，可以采用分期偿还方式等特点。,5,9.1.2 与非流动负债有关的借款费用 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额，它反映的是企业借入资金所付出的代价。 因借款而发生的利息： 因借款而发生的利息，包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息，以及为购建固定资产而发生的带息债务应当承担的利息等。 因借款而发生的折价或溢价的摊销： 因借款而发生的折价或溢价的摊销主要是指发行公司债券所发生的折价或溢价。企业在每期摊销折价或溢价时，实质是对债券利息的调整（即将债券名义利率调整为实际利率），因此，因借款而发生的

3、折价或溢价的摊销属于借款费用的范畴。,6,9.1.2 与非流动负债有关的借款费用 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额，它反映的是企业借入资金所付出的代价。 因借款而发生的辅助费用： 因借款而发生的辅助费用是指企业在借入款项过程中发生的诸如手续 费、佣金、印刷费等费用。由于这些费用是因为安排借款而发生的，属于借 入资金所付出的代价，因而也构成借款费用的组成部分。 因外币借款而发生的汇兑差额： 因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动导致市场汇率与账面 汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影 响金额。,7,9

4、.1.2 与非流动负债有关的借款费用 1.与非流动负债有关的利息的计算 利息的计算方法有单利和复利 （一）单利 是指各期的利息只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重 复计算以后期间的利息。其计算公式为： 单利：本利和本金（1利率计算期数） 例如：今天100元，利率8，一年后本利和是108元。三年的本利和 是124元。 （二）复利 是指一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称利滚 利。其计算公式为： 复利：本利和本金（1利率）n 例如：今天100元，利率8，一年后本利和是108元。三年的本利和 是： 本利和100（18）3 1001.259 71 （查复利终值系数表） 125.97（元）

5、,8,9.1.2 与非流动负债有关的借款费用 现值与终值两个概念： 现值是指现在付款或收款的金额。 终值是指未来某个时点付款或收款的金额，也就是本利和。这两个概 念是建立在货币时间价值基础之上的。 所谓货币时间价值是指一定数额的货币在不同时点的价值差额。 在计算复利的情况下，现值和终值的关系如下： 终值现值（1利率）n =现值（1i）n 现值=终值（1利率）-n =终值（1 i ）-n （1i）n 称为复利终值系数，用CFi,n （1 i ）-n称为复利现值系数或贴现系数，DFi,n 可查表得到。 例如：今天200 000元，在利率6，按复利计算，五年后本利和是多少？ 200 000* CF6

6、%,5 200 000*1.338=267600,9,（三）年金 在若干期内每期等额付款或收款，成为年金。 每期等额付款或收款的终值，称为年金终值 每期等额付款或收款的现值，称为年金现值 年金终值=R （1+i）0 +R（1+i）1+ R（1+i） 2 +. + R（1+i）n-2 + R（1+i）n-1 = R (1+i) n -1/i 年金现值=R（1+i）-1+ R（1+i） - 2 +. + R（1+i） - (n-1 )+ R（1+i） - n = R 1- (1+i) - n/i (1+i) n -1/i称为年金终值系数，用ACFi,n表示 1- (1+i) - n/i称为年金现值

7、系数，用ADFi,n表示 可查表,10,9.1.2 与非流动负债有关的借款费用 （一）资本化：符合资本化条件的，计入相关资产成本 （二）费用化：计入当期损益,11,9.2 长期借款,9.2.1 长期借款的性质与核算内容 长期借款是企业向银行等金融机构借入的、偿还期限超过1年的各种借款。 按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款，通常是到期一次支付利息的，因而应付未付的借款利息与本金一样，属于非流动负债。,12,9.2.1 长期借款的性质与核算内容 为了核算长期借款的取得、计息和归还情况，企业应设置 “长期借款” 账户，该账户的贷方登记取得的长期借款本金和定期计提的长期借

8、款利息，借方登记归还的本金和利息，期末余额在贷方，反映尚未归还的本金和利息。该账户应按借款的种类或用途设置明细账户。 长期借款所发生的利息支出，应分用途计入在建项目的成本或计入当期财务费用,13,9.2.2 长期借款的账务处理 1取得借款时： 借：银行存款 贷：长期借款 2每期计算借款利息时： 借：财务费用（费用化） 贷：长期借款利息 借：在建工程等（资本化） 贷：长期借款利息 应付利息（如果是分期付息） 3到期偿还本息时： 借：长期借款 贷：银行存款,14,【例】星海公司于2007年 1月 1日从中国工商银行借入人民币200万元，期限3年，用于固定资产建造。年利率8%，每年按复利计息一次，到

9、期本息一次支付。固定资产建造工程在第二年末完成并投入使用,并办理了工程决算(假定工程建设过程中，该借款的利息均允许资本化). 根据上述资料，星海公司应做如下账务处理： （1）取得借款，存入银行时： 借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款本金 2 000 000 （2）第一年末计提利息时： 应计利息=2008%=16万 借：在建工程 160 000 贷：长期借款应计利息 160 000,15,（3）第二年末计提利息时： 应计利息=（200+16）8%=17.28万 借：在建工程 172 800 贷：长期借款应计利息 172 800 （4）第三年末计提利息时： 应计利息=（200+16+1

10、7.28）8%1=18.66万 借：财务费用 186 600 贷：长期借款应计利息 186 600 注：第三年计提利息应每月预提一次，这里加以简化。 （5）第三年末偿还本息时： 应偿还本息合计=200+16+17.28+18.66=251.94万 借：长期借款本金 2 000 000 长期借款应计利息 519 400 贷：银行存款 2 519 400,16,见书203页例9-3,17,9.3 应付债券,9.3.1 应付债券概述 1）债券的性质 债券是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息给持有者的一种书面凭证。 发行债券是企业筹集长期资金的重要方式之一。

11、债券持有人通过持有债券有权向债券发行人定期索取本息，这就构成了发行债券企业的一项债务。企业发行的超过1年的债券，属于企业的一项非流动负债，应作为 “应付债券” 核算。,18,2）债券的基本要素 债券的发行有着严格的规定，包括债券票面上应载明的内容，称为债券要素。 如：企业名称；票面金额；票面利率；偿还期限；利息支付的方式等。其中，上述内容是基本的，也是会计处理中必须运用的内容，因此,称之为基本要素：,19,（1）债券面值 也称债券的到期值，即债券到期应偿还的本金。 票面金额是指票面所标明的金额。 （2）债券利率 也称名义利率或票面利率，是相对于债券发行时的市场利率而言的。债券利率一般用年利率表

12、示，它可以高于、等于或低于市场利率。其高低主要受银行利率、发行者的资信、偿还期限、利息计算方式以及资本市场上资金供求关系的影响。 （3）利息支付方式 债券利息通常每半年或每年支付一次，支付的利息额等于债券面值乘以票面利率计算。债券的发行者应在票面上注明债券的付息日期。若在两个付息日之间编制财务报表时，应计提上一付息日至编表日的利息费用和相应的应计利息。 （4）到期日 也就是偿还债券本金的日期，取决于债券的偿还期限。,20,3）债券的种类 （1）按还本方式分类 定期还本债券，是指规定在未来某一时日到期一次全部偿还本金的债券。 分期还本债券，是指在未来日期内分期偿还本金的债券。 （2）按支付利息的

13、方式分类 到期一次付息债券：到期日支付全部利息 分期付息债券：每隔一段时期支付一次利息的债券，每半年付一次息或每年付一次息 （3）按特殊偿还方式分类 可赎回债券，是指债券发行企业有权在债券到期日以前，按预先特定的价格提前赎回的债券。 可转换债券，是指债券发行一定期限后，持有人可以按一定价格转换成企业其他证券（比如普通股）的债券。,21,（4）按债券发行有无担保分类 担保债券，又称抵押债券，是指以特定的财产作为担保品，以保证其还本付息的债券。可以作为担保品的财产可以是企业拥有的不动产,如土地、房屋等，也可以是企业的动产，如设备等。一旦债券发行人违约，债券持有人有权将担保品变卖以补偿损失。 信用债

14、券，又称无担保债券，是指没有任何特定的财产作为担保品的债券。这种债券全凭发行企业的信用，一旦企业破产清算，债券持有人便成为企业的一般债权人。因此，投资者的投资风险较高，要求的报酬率也高。,22,（5）按是否记名分类 记名债券，指企业在发行债券时，债券票面上记有债券持有人的姓名，并在每次发放利息时，由发行企业支付给债券持有人。 无记名债券，指债券票面上不记载持有人的姓名。但这种债券通常附有息票，在债券的存续期限内，持有人可以凭息票领取到期债券的利息和取回到期债券的本金。 本节着重介绍一次还本、不可转换债券的会计处理,23,9.3.2 债券的发行 1）债券发行价格的确定 从理论上讲，债券的发行价格

15、应等于债券的票面价值，但实际上债券的发行价格与其票面价值并不总是相同的。这是因为： （1）资金时间价值的存在。债券是在若干年后按照债券面值偿还本金，由于资金具有不同的时间价值，同样数量的资金在不同时间具有不同的价值。 （2）债券的票面利率和发行债券时的市场利率不一致。由于债券的发行需要经过很长一段时间的准备过程，即使预先确定的发行利率与市场利率相同，但随着时间的推移，市场利率随时发生着变化，因此，就会出现二者不一致的情况。,24,发行债券的企业，在债券的有效持续期内，需要付出的代价包括： 债券到期时按面值支付给投资者的本金； 在有效期内按票面利率计算支付的利息。 债券的发行价格是由债券发行企业

16、未来应偿还的面值和支付的利息两大部分按发行债券时通用的市场利率折算成现值来决定的，也就是考虑了资金的时间价值。 债券发行价格的计算公式是： 债券发行价格=债券面值的现值+应计利息的现值 = + n债券期限 t付息期数,25,（3）实际利率 是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利息（折现率） 债券发行时的实际利率与市场利率之间的关系取决于与债券发行直接相关的交易费用的会计处理方法,26,（4）交易费用（佣金、手续费等） 第一种方法是交易费用不计入债券的初始确认金额，而是一次性全部计入当期损益或相关资产的购建成本，在这种情况下，债券发行时的实际利息等于市场利率

17、第二种方法（我国现行会计准则采用）是交易费用计入债券的初始确认金额，也就是减少债券的入账金额（账面价值）。在这种情况下，债券发行时的实际利率不等于市场利率，确切的说，债券的实际利率大于市场利率。债券的入账金额，发行价格与实际利率之间的关系如下 入账金额=发行价格-交易费用 =到期偿还面值按实际利率折算的现值+票面利息按实际 利率折算的现值,27,2）债券发行的价格形式（由学生来解释） 从上面计算债券的发行价格的例子中可以看出： 如果票面利率与市场利率相一致，则按面值发行债券，我们称之为平价发行。 若债券的票面利率高于市场利率，则发行价格高于债券的面值，我们称之为溢价发行。 若债券的票面利率低于

18、市场利率，则发行价格低于债券面值，我们称之为折价发行。,28,3）债券发行的账务处理 （1）应设置的账户 发行债券的企业，应设置“应付债券”账户，用来核算债券的发行、计息、偿还等情况。该账户下设三个明细账户： “应付债券面值”明细账户。该明细账户专门核算债券票面价值的增减变动情况。 “应付债券利息调整”明细账户。该账户专门核算债券溢价或折价的形成和摊销情况。 “应付债券应计利息”明细账户。该账户专门核算债券利息的计提和支付情况。 “应付利息”（对于分期付息到期还本的债券，企业在每个计息日计提但尚未支付的债券利息）,29,(2)按面值发行债券的核算 如果票面利率与市场利率相一致，则按面值发行债券

19、。这时得到一笔与面值相等的现金，同时按面值确认应付债券的增加，账务处理比较简单。 【例】星海公司2007年1月1日发行3年期债券1 000份，每份面值1 000元，票面利率8%，每年6月30日和12月31日各付息一次。发行时的市场利率为8，发行收入已存入银行。 根据上述资料，星海公司按面值发行该批债券，售出债券时应做账务处理如下： 借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券债券面值 1 000 000,30,(3)溢价发行债券的核算 若债券的票面利率高于市场利率，则债券可以溢价发行。溢价发行的收入要大于债券的面值，超出部分记入债券溢价中。 【例】星海公司2007年1月1日发行3年期债券1

20、000份，每份面值1 000元，票面利率10% ，每年6月30日和12月31日各付息一次。 假定星海公司发行债券的市场利率为8% ，其他条件不变。则： 债券的发行价格=1 000.794+1 0010%1/25.242=1 05.61（万元） 取得的总收入= 1 056 100 （元） 溢价收入= 1 056 100- 1 000 000= 56 100（元） 账务处理如下： 借：银行存款 1 056 100 贷：应付债券债券面值 1 000 000 利息调整 56 100,31,(4)折价发行债券的核算 若债券的票面利率低于市场利率，债券发行企业每期支付债权人利息均低于按市场利率计算的利息，

21、这时，债券只能折价发行。折价发行取得的收入要小于面值，这部分记入债券折价中。 【例】星海公司2007年1月1日发行3年期债券1 000份，每份面值1 000元，票面利率6% ，每年6月30日和12月31日各付息一次。假定星海公司发行债券的市场利率为8% ，其他条件不变。则： 债券的发行价格=1 000.794+1 006%1/25.242 =95.126（万元） 取得的总收入= 951 260 （元） 债券折价=1 000 000-951 260=48 740（元） 账务处理为： 借：银行存款 951 260 应付债券利息调整 48 740 贷：应付债券债券面值 1 000 000,32,有交

22、易费用的帐务处理 课本207页例9-4、例9-5、例9-6,33,9.3.3 应付债券的摊余成本与利息费用的确定 应付债券通常按摊余成本进行后续计量。而确定摊余成本的确定有两种方法，也就是利息调整的摊销方法：直线法与实际利率法。现行会计准则要求采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。 存续期间的核算内容包括债券利息的计提、利息调整的摊销和债券利息支付等。,34,实际利率的计算 举例课本207页例9-4 766302=800000*DFi,5+800000*5%*ADFi,5 DF6%,5=0.747, ADF6%,5=4.212 i=6% 举例课本207页例9-5 i=4% 举例课本207页例9

23、-6 747 260=（800 000+800 000*5%*5）*DFi,5 i=6%,35,1）按面值发行的债券存续期间的核算 【例】星海公司2007年1月1日发行3年期债券1 000份，每份面值1 000元，票面利率8%，每年6月30日和12月31日各付息一次。发行时的市场利率为8，发行收入已存入银行。 根据上述资料，星海公司按面值发行该批债券，售出债券时应做账务处理如下： 借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券债券面值 1 000 000 根据上述资料，星海公司每半年应计提并支付的利息金额为40000(1 000 0008%1/2)元，账务处理如下： 借：财务费用 40 000

24、 贷：银行存款 40 000,36,2）溢价/折价发行的债券存续期间的核算 见课本210页例9-10,37,作业,1.星海公司2007年1月1日发行3年期债券1 000份，每份面值1 000元，票面利率10% ，每年6月30日和12月31日各付息一次。 假定星海公司发行债券的市场利率为8% ，其他条件不变。 2. 星海公司2007年1月1日发行3年期债券1 000份，每份面值1 000元，票面利率6% ，每年6月30日和12月31日各付息一次。假定星海公司发行债券的市场利率为8% ，其他条件不变。,38,9.3.4 债券的到期偿还 应付债券到期偿还时，无论债券发行价是按面值、折价或溢价，到期偿

25、还的都是面值。因为此时债券的溢价或折价均已摊销完毕，债券的账面价值应等于其面值。若债券为到期一次支付利息，应支付全部利息。 企业应按债券面值借记 “应付债券债券面值” 账户，按支付的利息借记 “应付债券应计利息” 账户，按实际支付的款项贷记 “银行存款” 账户。 例题 课本213页例9-13/14,39,可转换公司债券，应在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积 借：银行存款（实收款项） 借或贷：应付债券可转换公司债券（利息调整） （借贷双方间差额） 应付债券可转换公司债券（面值） （负债成份的面值） 资本公积其他资本公积（权益成份公

26、允价值）,9.4 可转换公司债券,40,乙公司经批准于2006年1月1日按面值发行5年期一次还本每年付息一次的可转换公司债券5000万元，款项已收存银行，债券的票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定2007年1月1日债券持有人将持有的可转换债券全部转换为普通股股票，乙公司发行可转换债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为8%。,【例】,41,（1）2006年1月1日发行可转换公司债券时： 可转换债券负债成份的公允价值为： 50

27、0000000.681+500000006%3.993=46029000（元） 利息调整=50 000 000-46 029 000= 3 971 000 可转换公司债券权益成份的公允价值为： 50000000-46029000=3971000（元) 借：银行存款 50 000 000 应付债券可转换债券（利息调整）3 971 000 贷：应付债券可转换债券（面值） 50 000 000 资本公积其他资本公积 3 971 000,【例】（续1）,42,（2）2006年12月31日确认利息费用时： 账面价值= 46029000 支付利息： 50 000 000 6%= 3 000 000 实际利

28、息费用（财务费用）= 46029000 8%= 3 682 320 利息当期支付 借：财务费用等 3 682 320 贷：银行存款 3 000 000 应付债券可转换债券（利息调整) 682 320 利息当期未支付 借：财务费用等 3 682 320 贷：应付利息 3 000 000 应付债券可转换债券（利息调整) 682 320,【例】（续2）,43,（3）2007年1月1日债券持有人行使转换权时： 假如已支付利息，转换的股份数为： 50 000 00010=5 000 000（股) 利息调整借方余额= 3 971 000- 682 320= 3 288 680 借：应付债券可转换债券（面值

29、) 50 000 000 资本公积其他资本公积 3 971 000 贷：股本 5 000 000 应付债券可转换债券（利息调整) 3 288 680 资本公积股本溢价 48 382 320,【例】（续3）,44,9.5 长期应付款,企业除了通过银行借款和发行债券取得长期资金购建长期资产外，还可以采用补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产两种方式。,45,9.5.1 应付融资租赁款 1）租赁的定义与分类 根据我国租赁会计准则的规定，租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 租赁至少涉及到的当事人包括：承租人和出租人。 双方应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营

30、租赁。 将租赁分为融资租赁和经营租赁是根据租赁的目的，以与租赁资产所有权相关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据。 如果实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁为融资租赁。反之，则为经营租赁。,46,2）融资租赁的判断标准 企业应视租赁的经济实质而不是其法律形式对租赁进行分类。 一项租赁应否认定为融资租赁，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人。 如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么无论租赁合同采用什么形式，都应将该项租赁认定为融资租赁。 如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么应将该项租赁认定

31、为经营租赁。 。,47,2）融资租赁的判断标准 租赁准则第7条详细规定了判定为融资租赁的5条具体标准，只要符合5条标准中的一条，即应当认定为融资租赁 第一，在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。 第二，承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。 第三，即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。75%及以上 第四，就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（90%及以上 ）；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租

32、赁资产公允价值（90%及以上 ） 。 第五，租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。否则，为经营租赁。,48,3）相关概念 最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 如果租赁合同没有规定优惠购买选择权，则承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项包括： (1)租赁期内承租人每期支付的租金； (2)租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值; (3)租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。 如果租赁合同规定有优惠购买选择权，则承租人在租赁期内应支付或可能被要求

33、支付的各种款项包括： （1）自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止即整个租赁期内每期的租金； （2）行使优惠购买选择权而支付的任何款项。,49,与承租人的最低租赁付款额相对应，这里所指最低租赁收款额是从出租人角度规定的一个概念，是指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。,50,9.5.1 应付融资租赁款会计处理 承租人对融资租赁的会计处理 承租人在采用融资租赁方式租入固定资产时会涉及“长期应付款”。 （1）租赁开始日的会计处理 在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价

34、值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。 承租人在计算最低租赁付款额的现值时: 如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。 如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 其中，租赁内含利率是指，在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保金值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。,51,【例】假设2005年12月31日，星海公司与万达公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：起重机。 （

35、2）起租日：2006年1月1日。 （3）租赁期：2006年1月1日2010年12月31日，共5年。 （4）租金支付：自租赁开始每年末支付租金26 380元。 （5）该机器在2006年1月1日的公允价值为102 000元。 （6）租赁合同规定的利率为10 （7）该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。 （8）租赁期届满时，该设备的所有权转归承租方。,52,根据上述资料，承租人（星海公司）的会计处理如下： 第一步，判断租赁类型 租赁期届满时，该设备的所有权转归承租方。符合第1条判断标准 最低租赁付款额的现值为100 000元（计算过程见后）几乎相当于租赁资

36、产公允价值，符合第4条判断标准。因此这项租赁应当认定为融资租赁。,53,第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值 最低租赁付款额=各期租金之和行使优惠购买选择权支付的金额=25 38060=131 900（元） 计算现值的过程如下： ADF 0.1,5 =3.791 最低租赁付款额现值=26 380 3.791 0 =100 000（元）102 000元 根据准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额现值100 000元。,54,第三步，计算未确认融资费用 未确认融资费用=最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的入账价值 = 131 900 100 000 =

37、31 900 （元） 第四步，会计分录 2006年1月1日 借：固定资产融资租入固定资产 100 000 未确认融资费用 31 900 贷：长期应付款应付融资租赁款 131 900,55,（2）未确认融资费用的分摊 在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。,表 未确认融资费用分摊表,*此余额为计算尾数差额。,56,2006年12月31日，支付第一期租金 借：长期应付款应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款 26 380 同时： 借：财务费用 10 000 贷：未确认融资费用 10 000 以后每期支付租金和分摊融资费用均做类似的会计分录。 （4）租赁资产折旧的计提

38、 承租人应对融资租入的固定资产计提折旧，主要应解决两个问题： 折旧政策 计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有直线法（即年限平均法）、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。,57,折旧期间 确定租赁资产的折旧期间时，应视租赁合同的规定而论。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部尚可使用年限，因此应以租赁开始日租赁资产使用寿命作为折旧期间； 如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。,58,上

39、例采用平均年限法计提融资租入固定资产折旧。 根据准则规定的标准，在租赁开始日（2006年1月1日）可以合理地确定租赁期届满后承租人能够取得该项资产的所有权，因此在采用平均年限法计提折旧时，应按租赁开始日租赁资产使用寿命 5年（估计使用年限8年已使用年限3年）计提折旧。本例中租赁资产不存在担保余值,应全额计提折旧。 会计分录为： 2006年12月31日，计提本年折旧： 借：制造费用折旧费 20 000 贷：累计折旧 20 000 2007、2008、2009、2010年各年分录同上。,59,租赁期届满时的会计处理租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况： 返还租赁资产 租赁期届满，承租

40、人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产融资租入固定资产”科目。 优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直在存在而作出相应的账务处理。,60,留购租赁资产 在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款应付融资租赁款” 科目，贷记 “银行存款” 等科目；同时，将固定资产从 “融资租入固定资产” 明细科目转入有关明细科目。 上例 会计分录为： 借：固定资产起重机 100 000 贷：固定资产融资租入固定资产 100 000,61,9.6.1 或有事项的概念与特征 或有事项是指过去的交易或事项

41、形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)等。 根据定义，或有事项具有以下基本特征： 1)或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况 比如，产品质量保证是企业对已售出商品或已提供劳务的质量提供的保证，不是为尚未出售商品或尚未提供劳务的质量提供的保证。 未决诉讼虽是正在进行当中的诉讼，但它是企业因过去的经济行为起诉其他单位或被其他单位起诉引起的，是现存的一种状况，不是将要存在的某种状况。,9.6 预计负债,62,(2)或有事项具有不确定性 或有事项内含不确定性，指的是或有

42、事项的结果具有不确定性。 首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。 比如为单位提供债务担保，如果被担保方到期无力还款，那么担保方将负连带责任。对于担保方而言，担保事项构成其或有事项，但最后它是否应履行连带责任，在担保协议达成时是不能确定的。 再比如有些未决诉讼，被起诉一方是否会败诉，有时是难以确定的。 其次，或有事项的结果即使预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。 比如，某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被起诉,如无特殊情况，该企业很可能败诉。但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或支出发生在何时，是难以确知的。 或有事项这种不确定性，是区别其他不确定性

43、会计事项的重要特征。,63,(3)或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 或有事项的结果，在或有事项发生时，是难以证实的。这种不确定性的消失，需要由未来不确定事项的发生或不发生来证实。 比如未决诉讼，其最终结果只能随案件的发展，由判决结果来确定。又比如企业为其他单位提供债务担保，如果被担保单位不能在债务到期时偿还债务，则企业需要履行偿还债务的连带责任。 但该担保事项是否真的会要求企业履行偿还债务连带责任，一般只能看被担保单位的未来经营情况和偿债能力。如果被担保单位经营情况和财务状况良好，且有较好的信用，那么企业将不需要履行该连带责任。,64,9.6.2 预计负债的确认 或有事项对企业来说，可能

44、是有利影响，也可能是不利影响。 也就是说，或有事项既可能给企业带来经济利益，也可能会导致经济利益流出企业。但需要注意的是，无论或有事项有多大把握给企业带来经济利益，均无须确认，因此，将其称为或有资产。 或有事项的确认所涉及的问题是，与或有事项有关的义务应在符合什么条件时确认为负债。如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件,企业应将其确认为负债：,65,9.6.2 预计负债的确认 我国现行会计准则规定，与或有事项的义务同时满足下列条件时，应当确认为预计负债 (1)该义务是企业承担的现时义务。这一条件是指，与或有事项有关的义务为企业承担的现时义务而非潜在义务。 比如，A公司的一名司机因违犯交通规则

45、造成严重交通事故，为此, A公司将要承担赔偿义务。 这个例子中，违规事项发生后，A公司随即承担的是一项现时义务。 又如，甲公司与乙公司发生经济纠纷，调解无效。甲公司遂于2007年12月18日向法院提起诉讼。至2007年12月31日，法院尚未判决，但法庭调查表明，乙公司的行为违反了国家的有关经济法规。这种情况表明,对乙公司而言，一项现时义务已经产生。,66,(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。这一条件是指，企业履行因或有事项而承担的现时义务导致经济利益流出企业的可能性超过50%。 关于或有事项发生概率的区间可以分为以下几个层次： 结果的可能性对应的概率区间 基本确定大于95但小于100

46、 很可能大于50但小于或等于95 可能大于5但小于或等于50 极小可能大于0但小于或等于5,67,企业因或有事项承担了现时义务，并不说明该现时义务很可能导致经济利益流出企业。 比如，2007年8月1日，丙企业与丁企业签订协议，承诺为丁企业的二年期银行借款提供全额担保。对于丙企业而言，由于担保事项而承担了一项现时义务。这项义务的履行是否很可能导致经济利益流出企业，需依据丁企业的经营情况和财务状况等因素来定。 假定2007年末，丁企业财务状况良好。此时，如果没有其他特殊情况，一般可以认定丁企业不会违约，从而丙企业履行承担的现时义务不是很可能导致经济利益流出； 假定2007年末，丁企业的财务状况恶化

47、，且没有迹象表明可能发生好转。此种情况出现，表明丁企业很可能违约，从而丙企业履行承担的现时义务将很可能导致经济利益流出企业。,68,(3)该义务的金额能够可靠地计量。这一条件是指，因或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。 由于或有事项具有不确定性，因此，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应能够可靠估计。 比如，甲企业涉及一桩诉讼案。根据以往的审判案例推断，甲企业很可能要败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个范围。这种情况下，可以认为甲企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地估计，从而应对未决诉讼确认一项负债。 ；,69,

48、如果一项或有事项给企业带来的义务不同时满足上述三个条件，那就可以称为或有负债。 在或有事项中，包括三方面的内容： 一是或有资产；二是或有负债；三是预计负债。 只有或有事项存在确认与计量问题，即在同时满足三个条件的情况下，确认为预计负债，而或有资产和或有负债均不存在确认问题，但是或有负债应按相关规定在财务报表附注中披露。,70,9.6.1 预计负债的初始计量与后续计量 1.预计负债的初始计量 我国现行会计准则规定，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。,71,（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同 如果所需支出存在一个连续范围，且该范围内各

49、种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应按该范围的中间值确定。 比如，2007年11月25日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。2007年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是100万元至120万元之间的某一金额。因此，甲企业应在2007年12月31日的资产负债表中确认一项金额为110万元(100120)2110万元的负债。,72,(2)所需支出不存在一个金额范围 如果所需支出不存在一个金额范围，最佳估计数应按如下方法确定： 或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定。 “涉及单个项目”，指或有事项涉及的项目只有一个，比如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。 比如，甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司