第二章增值税2.ppt

1、第五节特殊经营行为和产品的税务处理,一、混业经营 1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额； 2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。,二、混合销售行为,1. 混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。 2.特殊规定：纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为按兼营行为进行税务处理： 分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。,三、兼营非应税劳务,税务处理：兼营非应税劳务原则上依

2、据纳税人的核算 情况判定: （1）分别核算：各自交税； （2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,【例2-12】某招待所附设餐饮部，9月获住宿收入200万元， 零售收入50万元。求该招待所当月应纳流转税额。,解： 应纳营业税税额=2005=10 （万元） 应纳增值税税额=50/（13）3=1.47（万元）,第六节进口货物征税（海关代征）,注意：进口货物增值税的优惠政策,一、进口货物征税范围及纳税人 （一）范围 只要是报关进口的货物，不论其是国外产制还是我国已 出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐 赠的货物，

3、是进口者自用还是作为贸易或其他用途等， 均应按照规定缴纳进口环节的增值税。,第六节进口货物征税（海关代征）,（二）纳税人 进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续 的单位和个人。,注意：只要发生进口货物行为，即须承担增值税 纳税义务。,第六节进口货物征税,二、进口货物应纳增值税的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物，但不使用征收率）计算应纳税额。 计算公式为： 应纳进口增值税=组成计税价格税率 组成计税价格=关税完税价格关税（消费税）,第七节出口货物和服务退（免）税,一、出口退（免）税的基本原则与政策 （一）出口退税的税种 仅限于增值税、消费税

4、（二）基本原则 “征多少、退多少”、“未征不退和彻底退税”。,第七节出口货物退（免）税,（三）基本政策 1、出口免税并退税 出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税，出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。2、出口免税但不退税出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。3、出口不免税也不退税出口不免税是指国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节照常征税。,二、出口免税并退税,适用出口免税并退税政策，即在2012年5月财政部、国家税务总局发布的关于出口货

5、物劳务增值税和消费税政策的通知（以下简称通知）中所称“适用增值税退（免）税政策”。 （一）适用出口免税并退税政策的范围 1、出口企业出口货物P81 2、视同出口货物P82 3、出口企业对外提供加工修理修配劳务P83 4、适用增值税一般计税方法（购进扣税法）的境内单位和个人提供适用零税率的应税服务P83,二、出口免税并退税,（二）办法及适用 1、免、抵、退：主要适用于生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名的74家生产企业出口非自产货物；适用增值税一般计税方法（购进扣税法）的纳税人提供适用零税率的应税服务。 2、免退税：适用于外贸企业或其他单位出口货物、劳务以及外贸

6、企业外购研发服务和设计服务出口；,二、出口免税并退税,（三）出口退税率 1、除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率外，出口货物的退税率为其适用税率。 2、退税率的特殊规定。P83-84 3、适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关核算或划分不清的，从低适用退税率。,二、出口免税并退税,（四）出口免税并退税的计税依据 按出口货物、劳务及应税服务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物、劳务及应税服务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。 具体规定：P84-86,二、出口免税并退税,（五）免、抵、退税的计算 1、含义 “免”，

7、免征出口销售环节的增值税； “抵”，生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；（如果企业只有出口没有内销，则无抵税） “退”，生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,2、生产企业出口货物劳务“免、抵、退”的原理分析不考虑免税购进原材料,应纳税额=销项税额-进项税额 =内销的销项税额+外销的销项税额-内销的进项税额 -外销的进项税额 因出口环节免税，故： 应纳税额=内销销项税额-内销进项税额-外销进项税额 =内销应纳税额-外销进项税额公式1 外销的进项税额中，由于我国规定的征税率与退税率不

8、一 致，中间的差额部分不予退税，即为“当期不得免征和抵扣税额”： 当期不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）,公式1中需剔除这部分税额： 应纳税额=内销应纳税额-（外销进项税额-当期不得免征和抵扣税额） =内销销项税额-（全部进项税额-当期不得免征和抵扣税额）,2、生产企业出口货物劳务“免、抵、退”的原理分析不考虑免税购进原材料,计算的结果可能有两种情况：,第一种情况： 应纳税额为正数说明出口应退税已被内销应交税 全部抵完，内销还应交税（产生现金流出）。因此，当期 没有实际退税额（无现金流入）， 抵税额=允许退税额 =出口货物离岸价外汇人民币折合率退

9、税率 即： 当期免抵退税额（允许退税额或称退税限额） =出口货物离岸价外汇人民币折合率退税率,【例2-14】某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适 用增值税税率17，退税率13，2012年-4月有关业 务资料如下： 、1月份，期初增值税留抵4万元，购进原材料等货 物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销货物不含 税销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。 、2月份，购进原材料等货物200万元，允许抵扣的进 项税额34万元，内销货物不含税销售额100万元，出口货 物离岸价折合人民币200万元。 3、3月份，购进原材料等货物1000万元、允许抵扣的进项 税额170万元，内销

10、货物取得不含税销售额400万元，出口 货物离岸价折合人民币500万元。 4、4月份，免税进口料件一批，支付国外买价300万元、 运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元， 该料件进口关税税率20，料件已验收入库。内销货物不 含税销售额200万元，出口货物离岸价折合人民币600万元。,解： 1月份：不得免征和抵扣税额=1200（17-13） =48（万元） 应纳税额=51-（85-48）-4=10（万元）0，说明出口 应退税已被内销应交税全部抵完，内销还应交税10万元。 因此，当期没有实际退税额，抵税额=允许退税额。,2月份：不得免征和抵扣税额=200（17-13） =8（万元） 应纳

11、税额=17-（34-8）=-9（万元）0， 当期免抵退税额（允许退税额或称退税限额） =20013%=26（万元） 本月应纳税额-9（万元）允许退税额26（万元），说明 出口应退税只有部分（26-9=17当期抵税额）从内销 应交税中抵减，还有部分（26-17=9）未能抵减，即为实 际应退税额。,3月份：不得免征和抵扣税额=500（17-13） =20（万元） 应纳税额=68-（170-20）=-82（万元）0， 当期免抵退税额（允许退税额或称退税限额） =50013%=65（万元） 本月应纳税额-82 （万元）允许退税额65（万元）， 说明说明内销本身不用交增值税（内销应纳税额为负数）， 出口

12、应退税无应交税来抵，抵的行为在本期没有发生。 因此，当期抵税额=0 实际应退税额=当期免抵退税额（允许退税额或称退税限额） =65 而内销的应纳税额为负数的那一部分，不属于退税的范 围，只能转为期末留抵（82-65=17）。,4月份：免税进口料件组成计税价格 =（30050）（20）=420（万元） 不得免征和抵扣税额=（600-420）（17-13） =7.2（万元） 应纳税额=34-（0- 7.2 ）-17=24.2 （万元）0， 说明出口应退税已被内销应交税全部抵完，内销还应交税 24.2万元。,计算的结果可能有两种情况：,第二种情况： 应纳税额为负数需要进一步计算。这个负数不一定 是全

13、部应退税额。因为如果全部内销的情况下，应纳税 额也会出现负数，即留抵税额。因此，还需计算税法规 定应退税额多少，即： 当期免抵退税额（允许退税额或称退税限额） =出口货物离岸价外汇人民币牌价退税率 再进行比较得出实际应退税额。,计算的结果比较：,1、应纳税额为负数，且绝对值小于当期免抵退税额（退 税限额）说明出口应退税只有部分从内销应交税抵减， 还有剩余，即为实际应退税额（现金流）。所以： 当期免抵额=当期免抵退税额-当期实际应退税额。2、应纳税额为负数，且绝对值大于当期免抵退税额（退 税限额）说明内销不用交增值税（内销应纳税额为负 数），出口应退税无应抵应交税，抵的行为在本期没有发 生。所以

14、： 当期免抵额=0 当期免抵退税额=实际应退税额（现金流） 而内销的应纳税额为负数的那一部分，因为不属于退的范 围，只能转为期末留抵。,如考虑免税购进原材料： 则需对“当期不得免征和抵扣税额”进行修正： 当期不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价外汇人民币折合率 （出口货物使用税率-出口货物退税率）-当期不得免征 和抵扣税额抵减额 当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料 价格（出口货物使用税率-出口货物退税率）,2、生产企业出口货物劳务“免、抵、退”的原理分析考虑免税购进原材料,小结,1、出口企业全部原材料均从国内购进 应纳税额=当期内销货物销项税-当期进项税额-出口额（征税率-退税率

15、）-上期留抵税额 当期免抵退税额（允许退税额）=出口额退税率 若0，当期抵税额=允许退税额，本期应交税款为 若0，且其绝对值 ，当期抵税额允许退税额，实际退税额=允许退税额-当期抵税额= 若0，且其绝对值 ，当期抵税额=0， 实际退税额=允许退税额= ， 本期留抵税额=- ,零税率应税服务增值税免抵退税，依下列公式计算： （1）当期免抵退税额的计算： 当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免 抵退税计税依据外汇人民币折合率零税率应税服务 增值税退税率 （2）当期应退税额和当期免抵税额的计算： 当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退

16、税额-当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0,3、零税率应税服务“免、抵、退”的计算,免抵退税小结,2、出口企业原材料中含免税购进 应纳税额=当期内销货物销项税-当期进项税额-（出口额-免税购进材料成本）（征税率-退税率）-上期留抵税额 当期免抵退税额（允许退税额）=（出口额-免税购进材料成本） 退税率 若0，当期抵税额=允许退税额，本期应交税款为 若0，且其绝对值 ，当期抵税额允许退税额，实际退税额=允许退税额-当期抵税额= 若0，且其绝对值 ，当期抵税额=0， 实际退税额=允许退税额= ， 本期留抵税额=- ,二、出口免税并退税,（

17、六）免退税的计算 1、含义 “免”，免征出口销售环节的增值税； “退”，外贸企业出口货物劳务或外购应税服务相应的进项税额予以退税。,免,退,二、出口免税并退税,（六）免退税的计算 2、计算方法 （1）出口委托加工修理修配货物以外的货物： 应退税额=增值税退（免）税计税依据出口货物退税率 （2）出口委托加工修理修配货物： 应退税额委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据出口货物退税率 （3）兼营零税率应税服务： 应退税额=外贸企业兼营的零税率应税服务免退税计税依据零税率应税服务增值税退税率。,三、出口免税不退税,（一）出口免税不退税政策的范围 适用出口免税不退税政策（即在通知中所说的“适用增值

18、税免税政策”），其具体范围的规定：P90-92。 （二）进项税额的处理1.适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。,三、出口免税不退税,（二）进项税额的处理2.出口卷烟，依下列公式计算：P92 不得抵扣的进项税额=出口卷烟含消费税金额（出口卷烟含消费税金额+内销卷烟销售额）当期全部进项税额（1）当生产企业销售的出口卷烟在国内有同类产品销售价格时 出口卷烟含消费税金额=出口销售数量销售价格 （2）当生产企业销售的出口卷烟在国内没有同类产品销售价格时： 出口卷烟含税金额=（出口销售额出口销售数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）,三、出口免税不退税,（二）进项

19、税额的处理3.除出口卷烟外，适用增值税免税政策的其他出口货物劳务的计算，按照增值税免税政策的统一规定执行。其中，如果涉及销售额，除来料加工复出口货物为其加工费收入外，其他均为出口离岸价或销售额。,四、出口不免税也不退税,（一）出口不免税也不退税政策的范围 适用出口不免税也不退税政策（即在通知中所说的“适用增值税征税政策”），其具体范围的规定：P92-93。 （二）应纳增值税的计算 适用增值税征税政策的出口货物劳务，其应纳增值税按下列办法计算： 1.一般纳税人出口货物 销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）（1+适用税率）适用税率 出口货物若已按征退税率之差计算不得

20、免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。,1.一般纳税人出口货物应纳增值税的计算,（1）出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额=主营业务成本（投入的保税进口料件金额生产成本） （2）出口企业应分别核算内销货物和增值税征税的出口货物的生产成本、主营业务成本。未分别核算的，其相应的生产成本、主营业务成本由主管税务机关核定。 进料加工手册海关核销后，出口企业应对出口货物耗用的保税进口料件金额进行清算。清算公式为： 清算耗用的保税进口料件总额实际保税进口料件总额退（免）税出口货物耗用的保税进口料件总额进料加工副产品耗用的保税进口料件总额,（二）应纳增值税的计算,2.小规模纳税人出口货

21、物 应纳税额=出口货物离岸价（1+征收率）征收率,第八节税收优惠,一、法定免税项目 共七项P96 二、其他免税项目P96-107 （一）资源综合利用及其他产品 （二）再生资源 （三）调整完善资源综合利用产品及劳务 （四）支持文化企业发展 （五）飞机维修业务 （六）扶持动漫产业发展 （七）蔬菜和部分鲜活肉蛋产品流通 （八）软件产品 （九）粕类产品,第八节税收优惠,（十）制种行业 （十一）有机肥产品 （十二）债转股原企业 （十三）进口重大技术装备 （十四）节能服务公司 （十五）调整增值税即征即退优惠政策管理措施 三、起征点规定 P106 四、其他减免税规定P106,第九节征收管理,一、纳税义务发生

22、时间 （一）一般规定 1、取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2、进口货物，为报关进口的当天。 3、扣缴义务发生时间为纳税增值税纳税义务发生的当天。,第九节征收管理,（二）具体规定 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的

23、大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；,第九节征收管理,5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； 6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天； 7.视同销售货物行为，为货物移送的当天。,第九节征收管理,二、纳税期限 1.增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。 2.纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上