第2章---账户及复式记账的应用

1、第二章 账户及复式记账的应用（二）,一、制造业企业经济活动,经济活动,资金筹集活动,生产准备活动,生产活动,销售活动,利润形成及分配活动,二、筹资活动,（一）筹资业务分析,1筹资的含义,2主要任务,资金 capital,权益性资金 Equity capital,债务性资金 Debt capital,投资者投入实收资本 利润资本化盈余公积,借款短期借款、长期借款 债券应付债券,3实收资本,按投资主体不同,国家投资法人投资个人投资外商投资,按投资形式不同,货币投资 实物投资（存货、固定资产） 无形资产投资,4资本公积,来源,资本溢价(capital premium) 接受捐赠(donation)

2、法定财产重估增值(reassess) 资本折算差额(translate),用途：转增资本、弥补亏损,5盈余公积,来源：从税后利润中提取,用途：弥补亏损、转增资本，股份制企业还可用于分派股利,6借款,按期限不同：短期借款、长期借款,核算内容：借款、计提利息、还本付息,7应付债券,按发行主体不同：政府债券、金融债券、公司债券,按发行价格不同：平价发行（issuance at face value） 溢价发行(at premium) 折价发行 (at discount),核算内容：发行、计息、还本付息,（二）应用的账户,1实收资本 性质：所有者权益类 用途：用来核算企业实际收到投资人投入的资本情况。

3、 结构： 实收资本,2资本公积,性质：所有者权益类 用途：用来核算企业取得及使用资本公积的情况。 结构： 资本公积,3盈余公积,性质：所有者权益类 用途：用来核算企业提取盈余公积及其使用情况。 结构： 盈余公积,4短期借款,性质：负债类 用途：用来核算企业借入的期限在一年以内的借款情况。 结构： 短期借款,5长期借款,性质：负债类 用途：用来核算企业借入的期限在一年以上的借款情况。 结构： 长期借款,6应付债券,性质：负债类 用途：用来核算企业为筹资而发行的债券及应付利息的情况。 结构： 应付债券,（三）核算实例,资料：某企业1994年1月份发生如下业务： 收到某投资人投入资金500000元，

4、已存入银行。 收到某外商投入的设备一台，价值280000元。 从银行借入期限为5年，年利率8%，每年付息一次的借款300000元，已存入企业账户。 接受某台胞捐赠的精密仪器一台，价值160000元。 发行期限两年，年利率10%，到期一次还本付息的债券20000张，每张按面值10元全部售出。 企业将4000元资本公积金和8000元盈余公积金转增资本。 有关账户的期初余额如下： “实收资本”2000000 “资本公积”40000 “盈余公积”10000 “长期借款”100000 “应付债券”0 要求：编制会计分录，并登记上述账户。,答案,（1）借 银行存款 500000 贷 实收资本 500000

5、,（2）借 固定资产 280000 贷 实收资本 280000,（3）借 银行存款 300000 贷 长期借款 300000,（4）借 固定资产 160000 贷 资本公积 160000,（5）借 银行存款 200000 贷 应付债券 200000,（6）借 资本公积 4000 盈余公积 8000 贷 实收资本 12000,丁字账,练习,资料：某企业1995年度发生以下经济业务： （1）企业接受某投资者投入的资金800000元，经分析，其中500000元作为投入资本，另外300000元则列作资本公积。 （2）向银行借入期限2年的借款100000元。 （3）接受某港商捐赠的设备一台，作价1500

6、00元。 （4）将以前年度的12000元盈余公积金转增资本。 （5）三年前发生的银行借款到期，偿还本金500000元，未计提的利息10000元。 （6）发行面值100元，面利率3%，期限5年的债券5000张，全部债券以每张100元的价格售出。 （7）接受某外商投入的材料一批，价值140000元。 （8）计提当年的借款利息8000元，债券利息7500元，均计入当期损益。 要求：编制相应的会计分录。,答案,（1）借 银行存款 800000 贷 实收资本 500000 资本公积 300000,（2）借 银行存款 100000 贷 长期借款 100000,（3）借 固定资产 150000 贷 资本公积

7、 150000,（4）借 盈余公积 12000 贷 实收资本 12000,（5）借 长期借款 500000 财务费用 10000 贷 银行存款 510000,（6）借 银行存款 500000 贷 应付债券 500000,（7）借 原材料 140000 贷 实收资本 140000,（8）借 财务费用 15500 贷 长期借款 8000 应付债券 7500,三、生产准备活动,（一）生产准备业务分析,1主要任务,购建固定资产（设备、厂房）、购买材料,2固定资产 (fixed asset),（1）含义,（3）确认标准,（4）折旧,经济利益很可能流入企业 成本能够可靠计量,（2）特征,3采购材料,（1）

8、买价,（2）采购费用,（3）采购过程中的税金,4采购过程中的支出,（1）货币支出,现金 银行存款,（2）应付款,应付账款 应付票据,（3）预收账款,（二）应用账户,1现金 性质：资产类 用途：用来核算企业库存现金的增减变化，结存情况。 结构： 现金,银行存款,性质：资产类 用途：用来核算企业银行存款的增减变化，结存情况。 结构： 银行存款,物资采购,性质：资产类 用途：用来核算材料采购成本的情况。 结构： 物资采购,原材料,性质：资产类 用途：用来核算企业库存材料的增减变化，结存情况。 结构： 原材料,固定资产,性质：资产类 用途：用来核算企业固定资产原值的增减变化，结存情况。 结构： 固定资

9、产,累计折旧,性质：资产类，“固定资产”账户的抵减账户 用途：用来核算企业固定资产折旧的计提、减少及结余情况。 结构： 累计折旧,7在建工程,性质：资产类 用途：用来核算尚未完工的固定资产的成本情况。 结构： 在建工程,8应付账款,性质：负债类 用途：用来核算企业在采购过程中应付但尚未支付的款项情况。 结构： 应付账款,9应付票据,性质：负债类 用途：用来核算企业在商业汇票结算方式下未付的票据的情况。 结构： 应付票据,10预付账款,性质：资产类 用途：用来核算企业预先支付，将来收取产品或接受劳务的情况。 结构： 预付账款,11应交税金应交增值税,性质：负债类，“应交税金”的一个二级明细账 用

10、途：用来核算企业应交增值税的情况。 结构： 应交税金 应交增值税,关于增值税的一般常识,纺 纱 厂 织 布 厂 印 染 厂 棉花100 织布厂应交增殖税=40017%20017%=34,棉纱200,坯布400,色布800,产品税 税率10%,20010% =20,40010% 40,80010% =80,增值税 税率10%,(200100) 10%=10,(400-200) 10%=20,(800400) 10%=40,增值税 税率17%,(200100) 17%=17,(400-200) 17%=34,(800400) 17%=68,（三）核算实例,资料：某企业1995年6月份发生以下经济业

11、务： （1）购入一批甲材料，单价100元，数量1000件，增值税率17%，全部款项已用银行存款支付，材料尚未到达。 （2）购买甲材料发生运杂费500元，已用现金支付。 （3）购入乙材料一批，价款30000元，增值税率17%，连同对方代垫的运杂费200元，均未支付，材料尚未到达。 （4）购入丙材料100吨，单价500元，增值税率17%，企业开出一张商业承兑汇票承付，材料已验收入库。 （5）前述购入的甲、乙材料均已到达，验收入库。 （6）预付给A公司500000元款项，准备购买一台新设备。 （7）A公司将设备运达企业，除已付500000元外，另外补付余款30000元，该设备需要安装调试。 （8）发

12、生设备安装调试费5000元，用存款支付。 （9）设备安装完成，投入使用。 要求：根据上述业务编制会计分录。,答案,（1）借在途物资甲材料 100000 应交税金增（进） 17000 贷 银行存款 117000,（2）借 在途物资甲材料 500 贷 现金 500,（3）借 在途物资乙材料 30200 应交税金增（进） 5100 贷 应付账款 35300,（4）借原材料丙材料 50000 应交税金增（进）8500 贷 应付票据 58500,（5）借 原材料甲材料 100500 乙材料 30200 贷 在途物资甲材料 100500 乙材料 30200,（6）借 预付账款A公司 5000000 贷 银

13、行存款 5000000,（7）借 在建工程 530000 贷 预付账款 500000 银行存款 30000,（8）借 在建工程 5000 贷 银行存款 5000,（9）借 固定资产 535000 贷 在建工程 535000,练习,资料：某企业2010年3月份发生以下业务： （1）购入A材料一批，价款60000元，增值税率17%，企业开出一张支票支付全部款项，材料尚未到达。 （2）预付给华夏公司购料款100000元。 （3）华夏公司将价值80000元的材料发出，增值税率17%。 （4）华夏公司的材料到货入库，并结清余款退回。 （5）购买的A材料到货入库。 （6）开出商业汇票一张，面值35100元

14、，购买一台不需要安装的设备。 （7）商业汇票到期，将款项划出。 （8）购买B材料一批，价款20000元，增值税率17%，全部款项未付，材料已验收入库。 （9）采购员王某预借差旅费2000元，用现金支付。 （10）开出一张银行汇票支付购买B材料的货款。 （11）王某出差返回，报销差旅费1850元，余款退回。 要求：根据上述业务编制会计分录。,答案,（11）借 管理费用 1850 现金 150 贷 其他应收款王某 2000,（1）借 在途物资A 60000 应交税金增（进）10200 贷 银行存款 70200,（2）借 预付账款 100000 贷 银行存款 100000,（3）借 在途物资 800

15、00 应交税金增（进） 13600 贷 预付账款 93600,（4）借 原材料 80000 贷 在途物资 80000,（4）借 银行存款 6400 贷 预付账款 6400,（5）借 原材料A 60000 贷 在途物资A 60000,（6）借 固定资产 35100 贷 应付票据 35100,（7）借 应付票据 35100 贷 银行存款 35100,（8）借 在途物资B 20000 应交税金增（进） 3400 贷 应付账款 23400,（8）借 原材料B 20000 贷 在途物资B 20000,（9）借 其他应收款王某 2000 贷 现金 2000,（10）借 应付账款 23400 贷 银行存款

16、23400,四、生产活动,（一）生产过程业务分析,1主要任务：生产产品，确定产品成本,2产品生产成本及其构成,（1）生产成本,（2）生产成本的构成,直接人工费,直接材料费,直接计入“生产成本”账户,制造费用,先计入“制造费用”账户，再分配结转入,3产品成本核算的一般程序,（1）审核费用、支出，确定哪些支出应计入产品成本，哪些支出不应计入产品成本。 （2）确定成本计算对象及成本项目，设置成本明细账。 （3）归集、分配各项费用 （4）若期末既有完工产品，又有在产品，则将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。 （5）将完工产品成本结转入“库存商品”账户。,4成本项目的归集和分配,（1）材料费用 (

17、materials expense) 生产产品领用材料“生产成本” 生产部门一般耗用“制造费用” 行政管理部门耗用“管理费用” 专设销售机构领用“销售费用” 购建固定资产领用“在建工程”,（2）人工费用 (Labor Expense),工资费用 生产工人工资“生产成本” 生产部门非生产人员工资“制造费用” 行政管理人员工资“管理费用” 专设销售机构人员工资“营业费用” 建设固定资产人员工资“在建工程” 福利人员工资“应付职工薪酬职工福利”,福利费用： 按生产工人工资计提“生产成本” 按生产部门非生产人员工资计提“制造费用” 按行政管理人员工资计提“管理费用” 按专设销售机构人员工资计提“营业费

18、用” 按建设固定资产人员工资计提“在建工程” 按福利人员工资计提“管理费用”,（3）制造费用,分配计算分两步进行,A 计算制造费用分配率,制造费用分配率=,B 计算各种产品负担的制造费用,某产品负担的制造费用=该产品耗用的分配标准分配率,例,某企业生产A、B、C三种产品，某月份该企业的生产部门发生制造费用28000元。生产三种产品耗用的工时分别为：A 3500小时；B 1800小时；C 1700小时。 要求：按工时比例计算各产品应负担的制造费用。,答案,制造费用分配率=28000（3500+1800+1700）=4 A产品负担费用=35004=14000 B产品负担费用=18004=7200

19、C产品负担费用=17004=6800 制造费用分配表如下：,练习,某企业生产甲、乙两种产品，某月份发生的制造费用为8000元，生产这两种产品的生产工人工资分别为：甲产品4500元；乙产品5500元。 要求：按生产工人工资比例分配制造费用。,答案,制造费用分配率=8000（4500+5500）=0.8 甲产品负担费用=45000.8=3600 乙产品负担费用=55000.8=4400,5生产费用在完工产品和在产品之间分配,（1）月末产品情况,（2）在产品 (goods in production),（3）各期费用的关系 期初在产品成本+本期投入的生产费用=完工产品成本+期末在产品成本,6完工产品

20、成本的结转,（二）应用账户,1生产成本(Cost Production) 性质：成本类 用途：用来核算产品生产过程中发生的所有支出，确定产品的生产成本。 结构： 生产成本,2制造费用(Manufacturing Overhead),性质：成本类 用途：用来核算生产部门为组织和管理生产而发生的间接费用情况。 结构： 制造费用,该账户结转以后无余额。,3应付工资(Salary Payable),性质：负债类 用途：用来核算企业应付给职工的工资及其分配情况。 结构： 应付工资,4应付福利费,性质：负债类 用途：用来核算按工资总额14%计提的福利费及其使用情况。 结构： 应付福利费,5待摊费用,性质：

21、资产类 用途：用来核算企业已经发生支出，但应由本期和以后各期分摊，摊销期在一年以内的各项支出。 结构： 待摊费用,6预提费用(Accrued Expense),性质：负债类 用途：用来核算按一定标准预提出来准备将来支付的各项费用情况。 结构： 预提费用,7库存商品(Finished Goods),性质：资产类 用途：用来核算企业库存完工产品的增减变化、结存情况。 结构： 库存商品,（三）生产过程总分类核算关系图,原材料 生产成本 库存商品 应付工资 归 结 应付福利费 集 转 待摊费用 预提费用 制造费用 归 结 累计折旧 集 转 现金 银行存款,（四）核算实例,资料：某企业1998年5月份发

22、生以下经济业务： （1）当月领用原材料800公斤，单价50元，其中生产产品用750公斤，车间一般耗用50公斤。 （2）分配本月份的职工工资共计10000元，其中生产工人工资5000元，车间管理人员工资3000元，企业行政管理人员工资2000元。 （3）从银行提现金10000元备发工资。 （4）用现金发放工资。 （5）按工资总额的14%计提福利费。 （6）计提当月固定资产折旧费4000元，其中生产部门负担2500元，行政管理部门负担1500元。 （7）用现金支付车间的办公费200元。 （8）用银行存款支付本月应付办公用房的租金6000元。 （10）以现金支付车间用固定资产修理费500元。 （11

23、）将本月发生的制造费用结转入“生产成本”账户。 （12）假定本月初无在产品，当月生产的产品全部完工，结转完工产品成本。 要求：根据上述资料编制会计分录。,答案,（1）借 生产成本 37500 制造费用 2500 贷 原材料 40000,（2）借 生产成本 5000 制造费用 3000 管理费用 2000 贷 应付工资 10000,（3）借 现金 10000 贷 银行存款 10000,（4）借 应付工资 10000 贷 现金 10000,（5）借 生产成本 700 制造费用 420 管理费用 280 贷 应付福利费 1400,（6）借 制造费用 2500 管理费用 1500 贷 累计折旧 400

24、0,（7）借 制造费用 200 贷 现金 200,（8）借 待摊费用 6000 贷 银行存款 6000,（9）借 营业费用 500 贷 待摊费用 500,（10）借 制造费用 500 贷 预提费用 500,（11）借 生产成本 9120 贷 制造费用 9120,（12）借 库存商品 52320 贷 生产成本 52320,练习,资料：某企业生产A、B两种产品，1999年8月份有关资料如下： （1）本月份材料出库情况如下：总计出库材料500吨，单价70元。其中：生产A产品使用200吨，生产B产品使用250吨；车间一般耗用30吨；企业行政管理部门耗用20吨。 （2）企业用存款支付车间固定资产修理费8

25、000元，预计分10个月摊销完。 （3）摊销本月应负担的固定资产修理费。 （4）从银行帐号提现金15000元备发工资。 （5）用现金发放工资，其中有一人因出差未领工资650元。 （6）分配本月的工资费用，其中生产A产品工人工资为6000元，生产B产品工人工资为4000元，车间管理人员工资为2000元，企业行政管理人员工资为2000元，企业福利人员工资为1000元。,练习（续）,（7）按工资总额的14%计提福利费。 （8）车间用现金支付购买办公用品款245元。 （9）预提车间租用设备的租金700元。 （10）计提本月的折旧费6500元，其中生产部门分担4000元，行政管理部门负担2500元。 （

26、11）将制造费用按生产工人工资比例在A、B产品之间进行分配，并结转入“生产成本”账户。 （12）月末，A产品全部完工，B产品均未完工，结转完工产品成本。 要求：根据上述资料在计算的基础上编制会计分录。,答案,（1）借 生产成本A 14000 B 17500 制造费用 2100 管理费用 1400 贷 原材料 35000,（2）借 待摊费用 8000 贷 银行存款 8000,（3）借 制造费用 800 贷 待摊费用 800,（4）借 现金 15000 贷 银行存款 15000,（5）借 应付工资 15000 贷 现金 14350 其他应付款 650,（6）借 生产成本A 6000 B 4000

27、制造费用 2000 管理费用 2000 应付福利费 1000 贷 应付工资 15000,（7）借 生产成本A 840 B 560 制造费用 280 管理费用 420 贷 应付福利费 2100,（10）借 制造费用 4000 管理费用 2500 贷 累计折旧 6500,（8）借 制造费用 245 贷 现金 245,（9）借 制造费用 700 贷 预提费用 700,（11）制造费用总额 =100+800+2000+280+245+700+4000=10125 制造费用分配率=10125（6000+4000）=1.0125 A产品负担=60001.0125=6075 B产品负担=40001.0125

28、=4050 借 生产成本A 6075 B 4050 贷 制造费用 10125,（12）本月生产A产品成本 =14000+6000+840+6075=26915 本月生产B产品成本 =17500+4000+560+4050=26110 借 库存商品A 26915 贷 生产成本A 26915,五、销售过程的核算,（一）销售业务分析,1主要任务：销售产品，收回资金，确定销售成果,2销售成立,（1）销售收入确认,（2）成本的结转,销售业务的主要内容 销售过程是企业出售产品或劳务，按售价取得销售收入的过程,即产品价值实现过程。 销售收入 1 含义 出售商品(产品)、劳务所取得的收入,属主营业务收入. 2

29、 销售收入实现的条件 1)产品所有权上的主要风险和报酬已经让渡或转移 2)不再保有已销售商品的继续管理权和控制权 3)已经收到价款或索取价款的凭证，相关经济利益能够流入企业 4）相关的收入和成本能够可靠地计量,3销售税金及附加,（1）增值税销项税金,（2）消费税 从价计税应纳税额=销售额适用税率 从量计税应纳税额=销售量单位税额,（3）营业税应纳税额=营业额适用税率,（4）城市维护建设税 应纳税额= （应纳增值税+应纳消费税+应纳营业税）适用税率 7%,（5）教育费附加 应交附加额= （应纳增值税+应纳消费税+应纳营业税）附加率 3%、,3销售税金及附加,4资金的收回,（1）收取现金、银行存款

30、,（2）收到商业汇票 “应收票据”,（3）产品已发出，款项尚未收取,（4）先收款，后付货,5、主营业务利润,主营业务利润 =主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加,（二）应用账户,1主营业务收入 性质：损益类，收入类 用途：用来核算企业销售产品所取得的收入情况。 结构： 主营业务收入,该账户结转后无余额,2主营业务成本,性质：损益类，费用类 用途：用来核算已销售产品的成本情况。 结构： 主营业务成本,该账户结转后无余额,3主营业务税金及附加,性质：损益类，费用类 用途：用来核算企业在销售过程中交纳和税金及附加的情况。 结构： 主营业务税金及附加,该账户结转后无余额,4应收票据,性质：资

31、产类 用途：用来核算在商业汇票结算方式下因销售产品而应收取的票据数额。 结构： 应收票据,5应收账款,性质：资产类 用途：用来核算企业销售产品而应向购买方收取的款项情况。 结构： 应收账款,6预收账款,性质：负债类 用途：用来核算企业预收，将来需以产品或劳务偿付的款项情况。 结构： 预收账款,7应交税金,性质：负债类 用途：用来核算企业按税法规定计算的应交纳的各种税金的情况。 结构： 应交税金,8其他应交款,性质：负债类 用途：用来核算企业应向国家交纳的税金以外的各种费用情况。 结构： 其他应交税款,（三）核算实例,资料：某企业1998年6月份的经济业务如下： （1）销售产品1000件，单位售

32、价100元，增值税率17%（下同），该产品单位成本70元，全部款项已收回。 （2）销售产品500件，单位售价150元，单位成本100元。另用银行存款替对方垫付运杂费400元，全部款项均未收到。 （3）售产品400件，单位售价100元，单位成本70元，对方开出一张银行承兑汇票付款。 （4）收到上述第（2）笔业务所述的款项。,（5）按税法规定计提本月的城市维护建设税1400元，教育费附加600元。 （6）预收A公司支付的购货款80000元。 （7）将价值60000元的产品发运给A公司。这批产品的成本为40000元。 （8）将A公司的余款退回。 要求：根据上述资料编制会计分录，并计算主营业务利润。,

33、答案,（2）借 应收账款 88150 贷 主营业务收入 75000 应交税金增（销） 12750 银行存款 400 借 主营业务成本 50000 贷 库存商品 50000,（1）借 银行存款 117000 贷 主营业务收入 100000 应交税金增（销） 17000 借 主营业务成本 70000 贷 库存商品 70000,（8）借 预收账款 9800 贷 银行存款 9800,（3）借 应收票据 46800 贷 主营业务收入 40000 应交税金增（销） 6800 借 主营业务成本 28000 贷 库存商品 28000,（4）借 银行存款 88150 贷 应收账款 88150,（5）借 主营业务

34、税金及附加 2000 贷 应交税金城 1400 其他应交款教 600,（6）借 银行存款 80000 贷 预收账款 80000,（7）借 预收账款 70200 贷 主营业务收入 60000 应交税金增（销） 10200 借 主营业务成本 40000 贷 库存商品 40000,主营业务利润 =275000-188000-2000=85000,练习,资料：某企业2000年12月份发生以下经济业务： （1） 销售产品一批，售价50000元，增值税率17%（以下销售税率均相同），成本为30000元，全部款项均未收到。 （2）上月销售产品的“应收账款”23400元仍未收回，要求对方开出商业汇票并承付。

35、（3）企业销售产品，售价120000元，成本80000元，连同代垫的运杂费2000元，对方开出一张期限3个月的商业汇票承付。 （4）收到大路公司预付的购货款100000元。 （5） 将价值90000元的产品发运给大路公司，成本58000元。,（6） 大路公司将欠款补足。 （7） 第1笔业务所述款项全部收到。 （8） 用银行存款支付本月的广告费6000元。 （9） 按税法规定计提城建税4200元，教育费附加1800元。 要求：编制会计分录，并计算出主营业务利润。,答案,（1）借 应收账款 58500 借 主营业务成本 30000 贷 主营业务收入 50000 贷 库存商品 30000 应交税金增

36、（销）8500,（2）借 应收票据 23400 贷 应收账款 23400,（3）借 应收票据 142400 借 主营业务成本 80000 贷 主营业务收入 120000 贷 库存商品 80000 应交税金增（销）20400 银行存款 2000,（4）借 银行存款 100000 贷 预收账款 100000,（5）借 预收账款 105300 借 主营业务成本 58000 贷 主营业务收入 90000 贷 库存商品 58000 应交税金增（销）13600,（6）借 银行存款 5300 贷 预收账款 5300,（7）借 银行存款 58500 贷 应收账款 58500,（8）借 营业费用 6000 贷

37、银行存款 6000,（9）借 主营业务税金及附加 6000 贷 应交税金城 4200 其他应交款 1800,主营业务利润=260000-168000-6000=86000,六、利润形成及分配,（一）经营成果的形成,1经营成果形成的业务分析,（1）经营成果（利润）的形成,利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额,（2）营业利润,营业利润 =主营业务利润+其他业务利润 管理费用财务费用,主营业务利润,其他业务利润,管理费用,财务费用,营业费用,（3）投资净收益,投资净收益=投资收益投资损失,按投资性质划分,权益性投资 债权性投资 混合性投资,按投资对象划分,股票投资 债券投资 其他投资,按投

38、资时间和目的划分,短期投资,长期投资,（4）营业外收支净额,营业外收支净额=营业外收入营业外支出,营业外收入,a固定资产盘盈及清理的净收益 b出售无形资产收益 c罚没款项收入等 d教育费附加返还款 e其他国家规定列为营业外收入的项目,营业外支出,a固定资产报废、毁损及清理的净损失 b出售无形资产损失 c被罚没的财物损失 d非常损失 e对外捐赠 f其他国家规定列为营业外支出的项目,（5）所得税 (income taxes),应纳所得税=应纳税所得额（税法利润）适用税率,应纳税所得额=利润总额纳税调增额纳税调减额,适用税率,一般企业 33% 优惠税率 27%（年应纳税所得额310万） 18%（年应

39、纳税所得额3万以下）,2、应用帐户,（1）管理费用(Managerial Expenses) 性质：损益类、费用类 用途：用来核算企业发生的各项管理费用及其结转情况 结构： 管理费用,期末无余额,（2）财务费用(financial expense),性质：损益类、费用类 用途：用来核算企业发生的财务费用及其结转情况 结构： 财务费用,期末无余额,（3）营业费用（Operating Expense）,性质：损益类，费用类 用途：用来核算企业在销售过程中发生的销售费用。 结构： 营业费用,该账户结转后无余额,（4）营业外收入 (Revenues from Other Operation ),性质：

40、损益类、收入类 用途：用来核算企业发生的营业外收入情况 结构： 营业外收入,期末无余额,（5）营业外支出(Expenses from Other Operation ),性质：损益类、费用类 用途：用来核算企业发生的营业外支出情况 结构： 营业外支出,期末无余额,（6）所得税 （income taxes),性质：损益类、费用类 用途：用来核算企业应计提所得税费用情况 结构： 所得税,期末无余额,（7）本年利润(current year profit),性质：所有者权益类 用途：用来核算企业实现的利润总额或亏损总额. 结构： 本年利润,结转以后无余额,本年利润,3核算实例,例：资料：企业2000

41、年6月份发生以下经济业务： （1）本月份共取得销售收入145000元，发生销售成本76000元，销售税金及附加1400元。分别将收入、成本、费用、税金结转入“本年利润”账户。 （2）计提本月份管理人员工资6000元，福利费用840元。 （3）计提本月份专设销售机构人员工资5000元，福利费700元。 （4）用存款支付企业行政管理部门发生的办公费、水电费共计2400元。 （5）用存款支付银行贷款利息5400元。,（6）用现金一笔罚款4000元。 （7）收到银行存款的利息2200元。 （8）将管理费用、财务费用、销售费用及营业外支出结转入“本年利润”账户。 （10）计算并结转所得税费用。 要求：编

42、制会计分录。 管理费用：9240 营业外支出：4000 财务费用：3200 销售费用：5700 合计：22140,答案,（1）借 主营业务收入 145000 贷 本年利润 145000,借 本年利润 77400 贷 主营业务成本 76000 主营业务税金及附加 1400,（2）借 管理费用 6840 贷 应付工资 6000 应付福利费 840,（4）借 管理费用 2400 贷 银行存款 2400,（5）借 财务费用 5400 贷 银行存款 5400,（3）借 营业费用 5700 贷 应付工资 5000 应付福利费 700,（10）利润总额=1450007740022140=45460 应纳税额=4546025%=11365 借 所得税 11365 借 本年利润 11365 贷 应交税费所 11365 贷 所得税 11365,（6）借 营业外支出 4000 贷 现金 4000,（7）借 银行存款 2200 贷 财务费用 2200,（8）借 本年利润 22140 贷 管理费用 9240 营业费用 5700 财务费用 3200 营业外支出 4000,（二）利润分配,1利润分配业务分析,利润分配顺序,（1）亏损的弥补,（2）提取法定盈余公积金,（3）提取法定公益金,（4）提取任意盈余公积金,（5）向投资者分配利润,2应用账