第一章_____新所得税总则

1、第一章总则第一节企业所得税第一条与实施条例的比较和新企业所得税法的解释第一条在中华人民共和国境内，企业和其他创收组织(以下简称企业)是企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业和合伙企业不适用本法。实施条例第一条根据中华人民共和国企业所得税法(以下简称企业所得税法)的规定，制定本条例。第二条企业所得税法第一条所称个人独资企业和合伙企业，是指依照中国法律、行政法规的规定设立的个人独资企业和合伙企业。作为中国企业，企业所得税法解释第一条是关于企业所得税的纳税人。企业所得税纳税人，又称纳税人，是指依照税收法律、行政法规的规定负有纳税义务的企业单位。纳税人范围的界定直接反映了一个国

2、家行使税收管辖权的程度，是企业所得税法的核心要素之一。因此，本法第一条明确规定：“在中华人民共和国境内，企业和其他所得组织(以下统称企业)是企业所得税的纳税义务人，依照本法的规定缴纳企业所得税。”“个人独资企业和合伙企业不适用本法”。与原税法相比，该法大大完善了纳税人的定义。根据原内资企业和外资企业所得税法的有关规定，内资企业通过独立核算界定纳税人，并要求：(1)在银行开立结算账户；(2)独立建账；(3)独立编制财务会计报表和计算损益。我国原内资企业所得税暂行条例虽然对纳税人规定了三个条件，但由于缺乏有限责任或自负盈亏的实质性规定，偏离了法人为基本纳税人的原则；企业所得税和个人所得税之间存在划

3、分不清的问题。此外，确定纳税人的三个条件在实践中不易操作，这使得纳税人的范围被人为地扩大或缩小，增加了执法难度。与原内资企业条例不同，原外资企业法对纳税人的界定是依法登记，其实质是承担有限责任或自负盈亏，基本上以法人作为认定外资企业纳税人的标准。在国际上，对企业征收的所得税一般采用企业所得税的形式。以公司为基本纳税人，有利于对企业所得税纳税人的合理监管。目前，公司法和合伙企业法已经颁布。一般来说，分公司不具有法人资格，应由总公司代收代付，由总公司全额承担纳税义务。合伙企业是不具有法人资格的自然人，应当缴纳个人所得税。随着现代企业制度的建立，我国的市场主体应逐步按照独资企业、合伙企业和公司进行规

4、范。对于不具有法人资格和自然人性质的个人独资私营企业，应将其纳入个人所得税范围。以法人为基本纳税主体，有利于划分个人所得税和企业所得税的合理界限。企业税制的实施有利于所得税一体化措施的实施，消除重复征税。这与世界上大多数国家的做法基本一致，便于国际比较。有鉴于此，在新法中，各种形式的企业和具有法人和非法人制度的创收组织被确定为企业所得税的纳税人。其中，“其他收入-收入”这些组织是居民组织，不包括非居民组织(外国组织)，注意区分非营利组织的非营利收入。此外，根据个人独资企业法和合伙企业法的规定，个人独资企业和合伙企业的股东承担无限责任，个人财产和企业财产不能明确区分，企业不具有法人地位。为避免双

5、重征税，该法规定，此类企业不缴纳企业所得税。根据合伙企业法的规定，合伙人应当按照国家有关税收规定，对合伙企业的生产经营所得和其他所得缴纳个人所得税。个体工商户以自然人为主体，不属于企业，不应缴纳企业所得税，而应征收个人所得税。因此，本法第一条第二款明确规定，本法不适用于个人独资企业和合伙企业。但是，一人有限责任公司属于有限责任公司的范畴，公司股东承担有限责任，公司具有独立的法人资格，公司财产与股东个人财产应明确区分，并应缴纳企业所得税。为实施条例第2条。本文的规定主要包括以下两层含义：1 .不包括根据外国法律在海外设立的独资企业和合伙企业。依照本条规定不适用企业所得税法的个人独资企业和合伙企业

6、，不包括依照外国法律法规在境外设立的个人独资企业和合伙企业。境外个人独资企业和合伙企业可以按照企业所得税法的规定成为非居民企业在中国的纳税人(如在中国境内取得收入，或在中国境内设立机构和场所取得收入)，也可以按照企业所得税法的规定成为居民企业在中国境内的纳税人(如其实际管理机构在中国境内)。但是，无论是居民企业还是非居民企业，都必须严格按照企业所得税法和条例的有关规定缴纳企业所得税，即适用企业所得税法，而不是企业所得税法第一条第二款规定的不适用企业所得税法的个人独资企业或合伙企业。这一实施条例之所以将外国独资企业和合伙企业排除在外，主要是考虑到企业所得税法的立法意图是解决双重征税问题，因为独资

7、企业和合伙企业的投资者对外界承担无限责任，企业的财产与投资者的财产是分不开的。生产经营所得也是投资者的个人收入，投资者缴纳个人所得税。因此，为了避免双重征税，企业所得税法规定独资企业和合伙企业不适用企业所得税法。根据外国法律法规在境外设立的个人独资企业和合伙企业，其境外投资者在境内未缴纳个人所得税，不存在双重征税问题；而且，如果不对这些企业征收企业所得税，就会造成税收漏洞，影响国家税收权益；此外，对包括独资企业和合伙企业在内的外国企业征收企业所得税是一种传统做法，对此没有异议。因此，该条明确规定。依照外国法律法规设立的个人独资企业或者合伙企业不属于企业所得税法第一条第二款规定的个人独资企业或者

8、合伙企业。根据中国法律和行政法规设立的独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税。按照规定中华人民共和国个人独资企业法第二条规定：“本法所称个人独资企业，是指依照本法在中国境内设立的，由自然人投资，财产归投资者个人所有，个人财产对企业债务承担无限连带责任的企业法人。”据此，个人独资企业对投资者的个人财产承担无限责任，其生产经营所得，即投资者的个人收入，缴纳个人所得税。企业本身没有独立的财产和收入，所以它不是企业所得税的纳税人。中华人民共和国合伙企业法第二条规定：“本法所称合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。”“普通合伙由普通合伙人组成，合伙人对合伙企

9、业的债务承担无限连带责任。本法对普通合伙人的责任形式有特别规定的，从其规定。”。“有限合伙由普通合伙人和有限合伙人组成。普通合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业的债务承担责任。”因此，合伙企业也对合伙人或普通合伙人的全部财产承担无限责任。一般合伙企业的生产经营所得，即合伙人的所得，由合伙人依法纳税；对于有限合伙企业，其生产经营收入依法分别由普通合伙人和有限合伙人支付，企业本身没有独立的财产和收入，因此不是企业所得税的纳税人。基于上述原因，新企业所得税法第一条第二款规定，个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法，企业所得税法进一步将个人独资企业和合伙企

10、业界定为依照中国法律和行政法规设立的企业，不包括依照外国法律和法规在境外设立的个人独资企业和合伙企业，以避免不必要的误解。第二节新企业所得税法第二条与实施条例的比较与解释新企业所得税法第二条企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法或者依照外国(地区)法律在中国境内设立，但在中国境内有实际管理机构的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国(地区)法律设立，实际管理机构不在中国，但在中国有机构或者场所，或者在中国没有机构或者场所，但所得来自中国的企业。他们都是中华人民共和国境内的法人和组织。企业和其他收益性组织(以下简称企业)是企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。不包括

11、在中国境内设立机构或场所的境外居民，或未在中国境内设立机构或场所但收入来源于中国的境外居民，均为个人所得税。实施条例：第三条企业所得税法第二条所称“依法在中国境内设立的企业”，包括依照中国法律、行政法规在中国境内设立的企业、事业单位、社会团体和其他创收组织。企业所得税法第二条所称依照外国(地区)法律设立的企业(不包括行政单位和军事单位)，包括依照外国(地区)法律设立的企业和其他创收组织。(不包括外国居民个人)其他赚取收入的外国组织可以是居民或非居民组织，也可以判断生产经营的性质。第四条实际管理机构第五条企业所得税法第二条第三款所称机构和场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构和场所，包括：

12、(一)管理机构、经营机构和办事机构；(二)工厂、农场和开采自然资源的场所；(三)提供劳务的场所；(四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；(五)其他从事生产经营活动的机构和场所。非居民企业委托业务代理人在中国境内从事生产经营活动，包括委托单位和个人代其签订合同或者储存、交付货物的，该业务代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构或者场所。解释本文是关于企业所得税纳税人的分类以及居民企业和非居民企业的定义。企业所得税纳税人的纳税义务与国家的税收管辖权密切相关。由于税收管辖权是国家主权的重要组成部分，国家主权的行使一般遵循属地原则和属人原则，一个国家的税收管辖权在征税范围方面也必须遵循

13、属地原则和属人原则。具体到企业所得税的征收，根据属地原则，一国有权对其境内的所有收入征税，无论收入是由国内企业还是外国企业获得；根据人格原则，一个国家有权对其本国企业的所有收入征税，无论这些收入来自国内还是国外。为了合理界定企业所得税纳税人的纳税范围，本法借鉴国际通行做法，采用了相对规范的“居民企业”和“非居民企业”的概念，并在本法第二条第一款中规定：“企业分为居民企业和非居民企业。”中国企业和法人组织是居民企业，外国企业是有组织的，组织分为居民企业组织和非居民企业组织，无论是法人还是非法人。一般来说，判断其是否属于居民企业的标准包括：注册地标准、生产经营地标准、实际控制和管理地标准或多种标准

14、的组合。(1)注册地标准在采用注册地标准的国家，是根据企业是否在该国各级政府注册来确定企业是否是该国的居民企业。根据这一标准，根据本国法律在本国注册的企业，无论其总部、管理和控制中心是否设在本国，也无论其投资者是本国国民还是外国人，均可被视为本国居民，并行使对其所得征税的权利。但是，如果一个企业没有在该国注册，就不能被承认为该国的居民企业，因此国内政府不能对其行使税收管辖权。例如，根据美国国内税收法第7701 (a)节，依法在美国注册和设立的公司应承担其全球收入的纳税义务。然而，未在美国注册的外国公司只需对与在美国的贸易和商业活动实际相关的收入或特定投资收入纳税。除了美国、瑞典、墨西哥、英国、

15、日本、法国、德国、意大利、澳大利亚、比利时、丹麦、印度、泰国等。还采用注册地标准来确定法人的居民身份。由于法人注册地的独特性，采用法人注册地标准的优点是容易识别法人的居民身份，但缺点是容易规避法律。目前，许多跨国公司在避税地设立“基地公司”，以逃避有关国家的税务管辖。(2)总部标准该标准根据一个企业的总部是否为本地企业来确定该企业是否为常驻企业(3)管理组织的标准(也称实际管理控制中心的选址标准)。根据该标准，实际管理和控制中心位于其本国的企业被视为其本国的常驻企业。所谓实际管控中心，是指对企业经营管理作出重大决策和形成决策的场所，具体是指企业董事会所在地或召开董事会相关业务决策会议的场所，不

16、同于企业日常经营管理机构所在地。采用该标准的国家包括英国、德国、加拿大、阿根廷、埃及、马来西亚、爱尔兰、卢森堡等。实施条例中相应的第三条是在相应的企业所得税法中将纳税人明确划分为居民企业和非居民企业，改变了以往按经济类型划分纳税人的方法。但是，企业所得税法的这一规定并没有明确规定“在中国依法设立”和“根据外国(地区)法律设立”的企业包括哪些主体。也就是说，企业所得税的纳税人包括哪些主体？这是本文要解决的问题。原企业所得税暂行条例第二条列出了企业所得税纳税人的企业类型。包括：(1)国有企业；(二)集体企业；(3)私营企业；(4)合资企业；(五)股份制企业；(六)其他有生产经营收入和其他收入的组织。原企业所得税暂行条例实施细则第三条规定：“国有企业、集体企业、私营企业、合资企业、股份制企业是指按照国家有关规定登记注册的上述企业。”“其他组织是指经国家有关部门批准并依法