第七讲关税纳税实务.ppt

1、第七讲 关税纳税实务,5.1 关税的基本法规 5.2 关税应纳税额的计算 5.3 关税涉税业务的会计处理 5.4 关税纳税综合案例,5.1 关税的基本法规,5.1.1 关税的概念与分类 5.1.2 关税的征税对象与纳税义务人 5.1.3 关税的税率及运用 5.1.4 关税的减免税优惠 5.1.5 关税的征收管理,5.2 关税应纳税额的计算,5.2.1 关税完税价格的确定 5.2.2 进出口货物无法取得运输 及相关费用金额的处理 5.2.3 关税应纳税额的计算,5.3 关税涉税业务的会计处理,5.3.1 关税核算的账户设置 5.3.2 关税的会计处理方法,5.4 关税纳税综合案例,5.4.1 业

2、务内容及相关要求 5.4.2 业务分析及业务处理,5.1 关税的基本法规 5.1.1 关税的概念与分类 1.关税的概念 关税是由海关对进出口国境或关境的货物和物品征收的一种流转税。 2.关税的分类 （1）按照货物的流动方向分类，可将关税分为进口关税、出口关税和过境关税 （2）按照征收的目的分类，可将关税分为财政关税和保护关税,（3）按照关税的差别，可将关税分为歧视关税和优惠关税 歧视关税。歧视关税是通过提高关税税率，加重关税负担，作为保护和报复的手段，分为反补贴关税、反倾销关税和报复关税。 优惠关税。优惠关税是由于历史、政治、经济上的原因，缔约国之间或单方面给予的比正常关税税率低的关税优待，分

3、为互惠关税、特惠关税、最惠国待遇和普惠制。,5.1.2 关税的征税对象和纳税义务人 1.征税对象 关税的征税对象，是进出口我国国境或关境的货物和物品。货物是指贸易性商品，物品包括入境旅客随身携带的行李和物品，各种运输工具上服务人员携带进出口的自用物品、个人邮递物品、馈赠物品及其他方式入境的个人物品。,2.纳税义务人 贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。对有商品进出口自营权的企业，纳税义务人就是自营进出口业务的收、发货人；对虽然从事进出口业务，但没有自营出口权利的企业，必须委托专门的报关人代理报关和申报纳税。 物品的纳税人是物品的持有人、所有人或收件人。具体包括：,（1）入境旅客随身

4、携带的行李和物品的持有人； （2）各种运输工具上服务人员入境时携带的自用物品的持有人； （3）进口个人邮件收件人； （4）馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人。,5.1.3 关税的税率及运用 1.关税税则 关税税则，又称海关税则，是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的方法程序制定和公布实施的，对进出口的应税商品和免税商品加以系统分类的一览表。 2.关税税率 （1）进口关税税率 税率设置与运用 税率计征办法,暂定税率与关税配额税率 （2）出口关税税率 （3）特别关税 报复性关税 反倾销关税与反补贴关税 保障性关税,5.1.4 关税的减免税优惠 关税的减免可以分为法定减免、特定减免和临时减免

5、三类. 5.1.5 关税的征收管理 1.关税的缴纳 进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税人除海关特批外，应当在货物运抵海关监督区后装货的24小时以前，向货物的进出境海关申报。 进出口货物转关运输的，按照海关总署的规定执行。,纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。纳税人因不可抗拒力或在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过6个月。 纳税人未按照缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。如纳税人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可采取

6、强制扣缴和变价抵缴等强制措施。,2.关税的退还 关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将多征的税款退还给原纳税人的一种行政行为。根据规定有下列情形之一的，纳税人自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原缴税凭证及相关资料向海关申请退税并加计银行同期存款利息，海关应予以退税： （1）因海关误征，多纳税款的； （2）海关核准免验进口的货物，在完税后发现有短卸情形，经海关审查认可的；,（3）已征出口关税的货物，因故未装运出口申报退关，经海关查明属实的。 对已征进口关税的进口货物和已征出口关税的出口货物，因货物品质或规格原因（非其他原因）原状复运出境或进境的，经海关查

7、验属实的，也应退还已征关税。 海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税人办理退还手续，纳税人应当自收到通知之日起3个月内办理有关退税手续。按照其他有关法律、行政法规规定应当退还关税的，海关应当按照有关法律和行政法规的规定退税。,3.关税的补征和追征 关税补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收的税额少于应当征收的税额（称短征关税）时，责令纳税人补交所差税款的一种行政行为。由于纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为追征；非因纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为补征。,进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳

8、税人补征税款。但因纳税人违反规定造成少征或漏征税款的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征税款，并从缴纳税款或者货物放行之日起按日加收少征或漏征税款万分之五的滞纳金。,5.2 关税应纳税额的计算 5.2.1 关税完税价格的确定 关税完税价格是海关计征关税所使用的计税价格，是海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定的价格。实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。纳税人向海关申报的价格不一定等于完税价格，只有经海关审核并接受的申报价格才能作为完税价格。,1.进口货物完税价格的确定 （1）一般进口货物完税价格的确定 进口货物以海关审定的成

9、交价格为基础的到岸价格为完税价格。到岸价格包括货价及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费。 具体审定完税价格应注意以下几点。 若在货物成交价格之外发生下列费用，应一并计入完税价格。,若在货物成交价格之内已包括下列费用，且能单独分列，应从完税价格中扣除。 进口货物完税价格中的运费和保险费的确定： （2）特殊进口货物完税价格的确定 运往境外加工的货物，出境时向海关报明，并在海关规定时限内复运进境的，按下列顺序确定其完税价格。 运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运出境的，按审查后的修理费和料件费作为完税价格。,以租赁和租

10、借方式进境的货物，以海关审查确定进境货物的租金作为完税价格。如租赁进境的货物是一次性支付租金，则可以海关审定进口货物的成交价格作为完税价格。 （3）进口货物完税价格的确定 海关在审查进口货物的成交价格时，遇有下列情况可不予接受。 （4）进口货物关税完税价格中运输及相关费用、保险费的计算,2.出口货物的完税价格 （1）以成交价格为基础的完税价格 出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及相关费用、保险费，但其中包括的出口关税税额应当扣除。 出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到我国境外时买方实付或应付的价格。出口货物的成

11、交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。,计算公式如下： 出口关税完税价格 离岸价格(1出口税率) 单独列明的支付给境外的佣金 （2）出口货物海关估价方法 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定： 同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格； 同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格； 根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格； 按照合理方法估定的价格。,5.2.2 进出口货物无法得到运输及相关费用金额时的处理 以国外口岸FOB价格（离岸价格）成交的，完税价格中应当另加

12、的运费、保险费和其他杂费，原则上应按实际支付的金额计算。若无法得到实际支付金额时，也可以按如下公式计算： 完税价格（FOB运费）（1保险费率） 注：其中运费按该货物进出口同期运输行业公布的运费率（额）计算；按照“货价加运费”两者总额的3计算保险费。,5.2.3 关税应纳税额的计算 1.从价税的计算 应纳税额应税进（出）口货物数量单位完税价格适用税率 2.从量税的计算 应纳税额应税进（出）口货物数量关税单位税额 3.复合税的计算,应纳税额 4.滑准税的计算 应纳税额 应税进（出）口货物数量单位完税价格 滑准税税率,5.3 关税涉税业务的会计处理 5.3.1 关税核算的账户设置 为了正确地核算和反

13、映企业缴纳关税的情况，企业在“应交税费”账户下设置“应交税费应交关税”二级账户。该账户贷方反映企业应缴纳的关税税额，借方反映企业实际缴纳的关税税额；余额一般在贷方，表示企业应缴而未缴的关税税额。同时，企业负担的关税税额根据具体情况，分别在“材料采购”、“在建工程”、“营业税金及附加”等账户列支。,进口关税的会计核算,例:深圳某建筑材料厂进口钢条一批，经计算，应缴进口关税150000元人民币。 企业计提应缴关税时： 借：物资采购 150000 贷：应交税费应交关税 150000 企业实际缴纳关税时： 借：应交税费应交关税 150000 贷：银行存款 150000,出口关税的会计核算,例：某工业企

14、业出口一批应税产品，经海关审定的出口关税为58000元，企业已在出口时如数缴纳。 企业计提应交出口产品关税时： 借：营业税金及附加 58000 贷：应交税费应交关税 58000 企业实际缴纳关税时： 借：应交税费应交关税 58000 贷：银行存款 58000 期末企业结转上缴关税时： 借：本年利润 58000 贷：营业税金及附加 58000,5.3.2 关税的会计处理 1.进口关税的会计处理 （1）自营进口业务关税的会计处理 企业自营进口商品应支付的进口关税，应通过“应交税费应交关税”账户核算，同时，按进口商品的国外进价、应交的进口关税、消费税和国外运费、保险费等，一并构成进口商品的采购成本，

15、计入“材料采购”账户。商品运到我国口岸目的地后发生的费用应计入销售费用（或管理费用），收入的进口佣金冲减进价。不宜计入进口商品成本的，可以冲减销售费用（或管理费用）。,自营进口业务关税的核算,某商业企业从国外进口一批货物，经海关审定的进口关税税额为112000元。企业如数上缴。 海关审定应缴关税时： 借：物资采购进口关税 112000 贷：应交税费应交进口关税 112000 企业实际缴纳关税时： 借：应交税费应交进口关税 112000 贷：银行存款 112000,自营出口业务关税的核算,某商业企业自营出口一批商品，经海关审定的出口关税为28000元，企业以银行存款支付。 计算应交关税时： 借：营业税金及附加 28000 贷：应交税费应交关税 28000 企业实际缴纳关税时： 借：应交税费应交出口关税 28000 贷：银行存款 28000,（2）代理进口业务关税的会计处理