中国税收制度20111207.ppt

1、1,中国税收制度简介,2,授课大纲,中国税制概述 货物和劳务税 所得税 其他税种 税制与个人理财,3,中国税制概述,4,资料来源：中华人民共和国财政部税政司2009年税收收入增长的结构性分析,5,一.货物和劳务税,货物和劳务税，也称流转税，是指在生产、流通或服务过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税对象的课税体系。货物和劳务税主要包括：增值税、消费税、营业税、关税。,6,增值税（商品税的现代形式），是以商品和劳务的增值额为课税对象的一种税。 根据财政部税政司公布的数据，2009年国内增值税收入为18 481.24亿元，占税收收入总额的比重为31.05%，进口环节增值税和消费税为7 729

2、.15亿元。,1.1 增值税,7,按照对企业购进固定资产所含增值税税款能否扣除以及如何扣除的方法划分，可将增值税划分为： 生产型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对购进固定资产所含增值税税款不得做进项扣除。 收入型增值税: 在计算企业应纳增值税税款时，对固定资产可按当期折旧所含增值税税款做进项扣除。 消费型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对购进的固定资产所含增值税税款可在购进当期做进项扣除。 2008年11月5日，国务院常务会议审议通过中华人民共和国增值税暂行条例，决定从2009年1月1日起在全国各个地区、各个行业全面实行“消费型”增值税。,1.1.1 增值税的类型,8,根据国务院常务会

3、议于2008年11月5日审议通过的中华人民共和国增值税暂行条例的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括: 销售货物，指有偿转让货物的所有权。 提供加工、修理修配劳务，指有偿提供相应的劳务服务性业务。 进口货物，指从我国境外移送至我国境内的货物。,1.1.2 增值税征税范围,9,纳税人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。 扣缴义务人 境外的单位和个人在我国境内提供应税劳务而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。,1.1.3 增

4、值税纳税义务人,10,一般纳税人与小规模纳税人 - 一般纳税人 指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 - 小规模纳税人 指经营规模较小、会计核算不健全、不能提供准确税务资料、实行简易办法征收增值税的纳税人。,增值税纳税义务人,11,确定小规模纳税人的标准： （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的销售额在50万元（含本数）以下； （2）上述规定范围以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含本数）以下。 年应税销售额超过小规模纳税

5、人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照条例有关规定计算应纳税额。 认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。,增值税纳税义务人,12,1.1.4 增值税税率,基本税率：17% 适用基本税率的应税项目: 纳税人销售货物或进口货物（下述适用13%的货物除外） 提供加工、修理修配劳务 低税率: 13% 适用低税率的应税项目 农业产品 粮食、食用植物油 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用

6、煤炭制品 图书、报纸、杂志 饲料、化肥、农药、农机、农膜 国务院规定的其他货物(如：音像制品、电子出版物等）,13,小规模纳税人适用的征收率 2008年11月5日，国务院常务会议审议通过并于2009年1月1日开始实施修订后的增值税暂行条例，决定全面实行增值税转型，一般纳税人税负降低。为考虑对小规模纳税人的税负公平，将其征收率统一定为3%。 零税率 适用于出口货物（通过退免税方式实现）,增值税税率,14,一般纳税人 应纳税额 = 销项税额-进项税额 销项税额=应税销售额适用税率 - 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务， 按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。

7、- 进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额。 注：如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的，可以结转下期继续抵扣。,1.1.5 增值税应纳税额计算,15,准予从销项税额中抵扣的进项税额： 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的增值税专用缴款书上注明的增值税额； （注：在2009年以前的生产型增值税制度下，仅对企业购进的原材料等根据上述凭证注明的增值税额做进项扣除，而购进的机器设备等固定资产，即使取得上述凭证，也不得做进项扣除。2009年以后实行的消费型增值税，企业购进固定资产也可根据增值税专用发票或海关增值税专用缴款书上注明的增值税额做进项扣除。）

8、 增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，从2002年1月1日起，准予按照买价和13的扣除率计算扣除。 准予抵扣的进项税额买价扣除率,增值税应纳税额计算,16,增值税一般纳税人购进或销售货物以及在生产经营过 程中支付的运输费，根据运费结算单据上所列运费金 额按的扣除率计算进项扣除。但随同运费支付的 装卸费、保险费等其他杂费不得扣除。 准予抵扣的进项税额运费扣除率,增值税应纳税额计算,17,增值税应纳税额计算,以下货物或劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣： 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物

9、及相关的应税劳务 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 以上四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣,18,小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。其计算公式: 应纳税额 = 应税销售额征收率 含税销售额的换算(价外税) 公式中，应税销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款

10、和价外费用，但不包括收取的销项税额。因此，含税销售额要按下式换算：,增值税应纳税额计算,19,增值税应纳税额计算,纳税人销售货物或应税劳务价格明显偏低并无正当理由，或纳税人发生视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额： 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定 增值税组成计税价格 如果对该货物不同时征收消费税，则组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 如果对该货物同时征收消费税，则组成计税价格的公式为： 组成计税价格 =成本（1+成本利润率）+ 消费税税额 =成本（1+成本利润率）

11、（1-消费税税率）,20,案例： 张新成立了一家食品加工厂，生产面包、糕点等食品，由于年销售额超过50万元，财务核算也比较健全，被税务机关认定为增值税一般纳税人。 2009年2月，该食品厂业务情况如下： （1）销售面包、糕点等食品获得销售收入58.6万元（不含税价）； （2）采取零售方式销售食品，价税合计收入3.51万元； （3）向制糖厂购进白糖等生产用原料，取得增值税专用发票上注明不含税价款10万元； （4）向农民购入粮食等农产品，收购价款22万元（取得收购凭证）；另支付运费1万元； （5）购入生产加工用设备一台，取得增值税专用发票上注明税款4万元。 （以上进项增值税专用发票经税务机关审核，

12、均符合进项抵扣要求。） 请计算该食品厂当月应缴纳增值税额。,增值税应纳税额计算,21,解： 销项税额： （1）58.617%=9.962（万元） （2）3.51（1+17%）=3（万元） 317%=0.51（万元） 进项税额： （3）1017%=1.7（万元） （4）2213%+17% = 2.86+0.07 = 2.93（万元） （5） 4万元可在当期全部抵扣 该食品厂当月应纳增值税税款为： 9.962+0.51-1.7-2.93-4=1.842（万元）,增值税应纳税额计算,22,消费税是以特定消费品为课税对象征收的一种税。根据财政部税政司公布的数据，2009年国内消费税收入为4 759.1

13、2亿元，占税收收入总额的比重为8%。 - 消费税纳税人 - 消费税征税环节 - 消费税税目税率 - 消费税应纳税额计算,1.2 消费税,23,1.2.1 消费税纳税人,根据国务院于2008年11月5日审议通过的中华人民共和国消费税暂行条例，凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。,24,现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包括生产环节、进口环节）征收。 金银首饰、钻石及钻石饰品已由生产销售环节改为零售环节征税。 自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道5%的从价税 。,1.2.2 消费税征税环节,25,消费税税目：我国现行

14、消费税设置14个税目，具体包 括：烟、酒及酒精、化妆品（高档护肤类化妆品）、 贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮 胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、 游艇、木制一次性筷子、实木地板。 消费税税率：消费税实行从价定率、从量定额，或者 从价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额， 其中：成品油、啤酒、黄酒适用定额税率；白酒、卷 烟适用复合税率；其他应税消费品适用比例税率（税 目税率表见下页）。,1.2.3 消费税税目税率,26,消费税税目税率,27,消费税税目税率,28,消费税税目税率,29,从价定率计算征税 应纳税额 = 应税消费品的计税销售额 消费税比例税率 从量定额计

15、算征税 应纳税额 = 应税消费品的计税数量 消费税定额税率 从价定率与从量定额复合计算征税 应纳税额 = 应税消费品的计税销售额 消费税比例税率 + 应税消费品数量 消费税定额税率,1.2.4 消费税应纳税额计算,30,消费税应纳税额计算,应税消费品的计税销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用(但不包括向购买方收取的增值税税款)。 含增值税销售额的换算,31,纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同 类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售 价格的，按组成计税价格计算纳税。 - 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： - 实行复合计税办法计算纳税的组

16、成计税价格计算公式：,消费税应纳税额计算,32,消费税应纳税额计算,进口应税消费品的计税 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：,33,消费税应纳税额计算,案例 某化妆品生产企业生产的化妆品每套成本加利润共计1 200元，消费税税率30%，增值税税率17% （全部生产程序由本企业完成，无原材料购进进项抵扣），那么，该企业每生产一套化妆品应缴的增值税、消费税是多少？ 应缴消费税=1 200（1-30%）30% =514.29（元） 应缴增值税= 1 200 （1-30%）17% =291.43(元),34,消费税应纳税额计算,假如有同样

17、品质的一套进口化妆品，在我国海关关税完税价格同样为1 200元。关税税率40%，那么，这套化妆品应缴的关税、消费税、增值税是多少呢？ 应缴关税：1 200 40% = 480（元） 应缴消费税：（1 200480）（1-30%）30% = 720（元） 应缴增值税：（1 200480） （1-30%）17% = 408（元）,35,根据财政部税政司公布的数据，2009年营业税收入为9 013.64亿元，占税收收入总额的比重为15.15%。 营业税纳税人 营业税税目税率 营业税应纳税额计算,1.3 营业税,36,1.3.1 营业税纳税人,营业税纳税人：按照中华人民共和国营业税暂行条例规定，在我国

18、境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 境内应税行为的界定标准： 提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内 所转让或者出租土地使用权的土地在境内 所销售或者出租的不动产在境内,37,现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入，其征收范围是通过税法列举税目的方式加以规定的。按照行业、类别的不同共设置九个税目。 税目税率表如下:,1.3.2 营业税税目税率,38,营业税应纳税额计算,计算公式： 应纳税额 = 营业额税率 分行业根据其业务特点规定计税

19、营业额 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额 纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额 外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额 国务院财政、税务主管部门规定的其他情形,39,营业税应纳税额计算,金融业营业额的确定： 贷款业务，贷款利息收

20、入（包括各种加息、罚息等） 融资租赁，全部价款和价外费用减实际成本 股票、债券买卖，卖出价减买入价及相关费用 金融经纪业务，手续费（佣金）类的全部收入 受托收款业务，全部收入减去支付给委托方价款后的余额,40,所得税概述 企业所得税,二.所得税,41,2.1 所得税概述,所得税是指以个人或法人的各种所得为课税对象的多个税种组成的课税体系。 主要税种： - 个人所得税 - 企业所得税,42,2.1.1 所得税税基,所得税的税基即应纳税所得额 对个人来说，应纳税所得额是指纳税人的各项所得按照税法规定扣除为取得收入所需费用之后的余额 对企业来说，应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣

21、除项目后的余额 要点： - 确认应税收入 - 规定所得宽免范围和费用扣除项目,43,2.1.2 所得税税率,比例税率 累进税率 超额累进税率,44,根据财政部税政司公布的数据，2009年企业所得税收入为11 534.45亿元，占税收收入总额的比重为19.38%。 2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过中华人民共和国企业所得税法，2007年11月28日国务院第197次常务会议通过中华人民共和国企业所得税法实施条例。自2008年1月1日起施行。,2.2 企业所得税,45,企业所得税,纳税人 征税对象 税率 应纳税所得额的确定 税收优惠政策,46,在中华人民共和国境内，企业和其他

22、取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。 企业分为居民企业和非居民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,2.2.1 企业所得税纳税人,47,居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳 企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其 所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以

23、及 发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的 所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽 设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳 企业所得税。,2.2.2 企业所得税征税对象,48,企业所得税征税对象,来源于中国境内、境外的所得确定原则： 销售货物所得，按照交易活动发生地确定 提供劳务所得，按照劳务发生地确定 转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企

24、业所在地确定 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定,49,2.2.3 企业所得税税率,比例税率：25% 优惠税率： 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业的认定条件如下： 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元 其它企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元,50,企业所得税税率,优惠税率： 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的

25、税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，且产品范围、研发费用占销售收入、高新技术产品收入占企业总收入、科技人员占企业职工总数等比例均符合规定的企业。,51,企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后 的余额，为应纳税所得额。 收入总额 准予扣除项目 不得扣除的项目 亏损弥补,2.2.4 应纳税所得额的确定,52,收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： - 销售货物收入 - 提供劳务收入 - 转让财产收入 - 股息、红利等权益性投资收益 - 利息收入 - 租金收入 - 特

26、许权使用费收入 - 接受捐赠收入 - 其他收入,应纳税所得额的确定,53,准予扣除项目的基本范围 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 上述税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。,应纳税所得额的确定,54,应纳税所得额的确定,企业在生产经营过程中发生的下列利息支出，准予扣除： 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,55,应

27、纳税所得额的确定,工资、薪金支出 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。,56,应纳税所得额的确定,职工福利费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。,57,应纳税所得额的确定,工会经费、职工教育经费 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,58,应纳税所得额的确定,公益性捐赠 通过公

28、益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。）,59,应纳税所得额的确定,业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支 出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 。,60,应纳税所得额的确定,案例：某企业2008年度取得主营业务收入2 100万元，其他业务收入300万元，投资收益200万元，营业外收入15万元。该年度该企业在管理费用中共列支业务招待费17万元。 业务招待费实际发

29、生额的60%1760% 10.2（万元） 业务招待费扣除限额： （2 100+300）5=12（万元） 业务招待费允许税前扣除10.2万元，不得税前扣除1710.2=6.8（万元） 如果该企业当年列支的业务招待费为25万元，则所得税税前允许扣除的业务招待费为12万元。 25 60% =15（万元） 业务招待费扣除限额： （2 100+300）5=12（万元） 不得税前扣除的业务招待费为13万元（25-12=13）,61,广告费及业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15的部分，可在年度内据实扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。,应纳税所得额的确

30、定,62,应纳税所得额的确定,各类保险基金和统筹基金 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规 定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除； 企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时，准予扣除；,63,应纳税所得额的确定,专项资金 企业按照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。但该专项资金提取后改变用途的不得扣除。,64,财产保险和运输保险费用 坏账

31、损失及经税务机关核定的准备金 固定资产租赁费 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除： 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除； 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。,应纳税所得额的确定,65,案例：某企业2008年9月1日发生经营性租入固定资产业务，租赁期10个月，租赁费10万元，企业当年实际列支租赁费10万元。 2008年税前允许扣除额： 10104(月)=4（万元）,应纳税所得额的确定,66,应纳税所得额的确定,不得扣除的项目 向投资者支付的股息、红利等权益性

32、投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金、罚款、被没收财物的损失 超过国家规定允许扣除的公益捐赠，以及非公益捐赠 赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他各项支出,67,亏损弥补 企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。 - 按照税法调整后的亏损额 - 以亏损年度的下一年算起，连续计算五个纳税年度 - 弥补期又发生亏损，以各亏损年度的下一年算起,应纳税所得额的确定,68,案例： 年度 00 01 02 03 04 05 06 税法亏损额 -165 -56 30 30

33、40 60 60 2000年亏损额：20012005年为弥补期 尚有未弥补的亏损5万元 2001年亏损额：20022006年为弥补期 56万元的亏损额全部弥补,应纳税所得额的确定,69,案例： 莫愁湖于2008年初投资500万元成立一个私营有限 责任公司。2009年初对前一年度企业所得税计算缴 纳，具体情况如下： 全年取得业务收入620万元；营业税金及附加（营 业税、城建税和教育附加）34.1万元；由于拖欠缴税， 缴纳滞纳金3万元；成本300万元；公司共有职工50 人，支付职工合理的工资总额160万元；实际发生职工 福利费30万元、实际发生教育经费6万元、实际拨缴工 会经费3.2万元；支付业务

34、招待费16万元；向其他企业 拆借资金200万元，使用1年支付借款利息40万元，同期 银行贷款利率为7.47%。 请计算该公司2008年应缴纳的企业所得税。,应纳税所得额的确定,70,解答： （1）因拖欠税款缴纳的滞纳金不得在税前扣除 （2）职工工资160万元准予在税前扣除 （3）职工福利、教育、工会经费准予税前扣除金额： 实际发生福利费30万元，准予税前扣除22.4万元（1601%=22.4）； 实际发生教育经费6万元，准予税前扣除4万元（1602.5%=4） ， 差额2万元结转以后年度继续扣除； 实际拨缴工会经费3.2万元（1602%=3.2），准予税前扣除。 （4）业务招待费准予税前扣除金

35、额 3.1万元： 16 60%=9.6（万元） 【620 5 = 3.1（万元）】 （5）利息支出准予税前扣除金额： 2007.47% = 14.94（万元） （6）全年应纳税所得额： 62034.130016022.4 4 3.2 3.1 14.94=78.26（万元） （7）应缴企业所得税： 78.2625% = 19.565（万元）,应纳税所得额的确定,71,2.2.5 企业所得税优惠政策,2008年1月1日开始实施企业所得税法，该法第25条规定，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠，比如： 国债利息收入免税； 符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益免税；

36、企业获得的符合条件的技术转让所得，一个纳税年度内不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税； 新产品、新技术、新工艺研发费用加计50%扣除； 企业安置适合中华人民共和国残疾人保障法规定范围的残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 技术进步，产品更新换代较快的固定资产加速折旧； 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%抵扣应纳税所得额； 企业从事农、林、牧、渔业项目的所得、国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得和符合条件的环境保护、节能节水项目

37、所得，可免征、减征企业所得税。,72,1994-2010年个人所得税收入增长情况,金额（亿元）,年份,数据来源： 2010中国税务年鉴 和财政部税政司相关网站,73,2.3 中国的个人所得税制度,中华人民共和国个人所得税法与2008年2月18日颁布的个人所得税法实施条例以及财政部、国家税务总局或二者联合颁发的各种政策和行政命令，共同构成现行中国个人所得税收法律的基础。,74,2.3.1 纳税人,中国个人所得税的纳税人为： “在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。” “在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的

38、个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”,75,2.3.2 征税范围（应税所得项目）,中国的个人所得税制把以下11个类别的所得定为应税所得（个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益 ） ： 1. 工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 2. 个体工商户的生产、经营所得：指 个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得； 个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；

39、其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得； 上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。,76,2.3.2 征税范围（应税所得项目）,3. 对企事业单位的承包经营、承租经营所得：指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。 4. 劳务报酬所得：指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 5. 稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所

40、得。 6. 特许权使用费所得：指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得，提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。,77,2.3.2 征税范围（应税所得项目）,7. 利息、股息、红利所得：指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 8. 财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 9. 财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 10. 偶然所得：指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所 得。 11. 经国务院财政部门确定征税的其它所得。 个人取得的

41、所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。,78,数据来源： 2010中国税务年鉴,2009年全国个人所得税构成,79,2.3.3 扣除项目,工资、薪金所得：以每个月收入额减除费用3,500元后的余额，为应纳税所得额。在此基础上，雇员对基本养老保险、医疗保险、失业保险和住房公积金的缴款也可减除（提示：应注意各地区关于住房公积金缴存上限税前扣除的规定）。 在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，其附加减除费用标准为1,300元。 个体工商户的生产、经营所得：所有直接和间接经营成本，包括任何损失，均可减除。业主的生计费用扣除

42、为每月3,500元。（个体工商户业主从本企业获得的工资薪金不得扣除） 对企事业单位的承包经营、承租经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月3,500元）后的余额，为应纳税所得额。,80,2.3.3 扣除项目,劳务报酬所得：按次计算，对每次收入不超过4,000元的，减除费用800元；4,000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 稿酬所得：同“劳务报酬所得”。 特许权使用费所得：同“劳务报酬所得”。 利息、股息、红利所得：没有减除。 财产租赁所得：同“劳务报酬所得”，并另外允许减除与租赁财产有关的税费和修缮费。 财产转让所得：可减除财产原值及与出售资产有关的税费。 偶

43、然所得：没有减除。,81,2.3.4 税率,中国个人所得税根据所得类别不同，分别规定了超额累进税率和比例税率两种形式。 工资、薪金所得适用345的七级超额累进税率； 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%35的五级超额累进税率； 其他种类的应税所得，除特殊税额减免与额外加征外，一般适用20的比例税率。,82,参考资料：储蓄存款利息所得适用税率,储蓄存款利息所得适用税率： 储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例税率征收个人所得税；2007年8月15日至2008

44、年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例税率征收个人所得税；2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。,83,工资、薪金所得税率表,注：2011年9月1日起施行,84,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表,注：2011年9月1日起施行,85,税额减免与额外加征,稿酬所得减征规定： 稿酬所得按应纳税额减征30%。 劳务报酬畸高的加成规定： 应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，加征五成； 应纳税所得额超过5万元的部分，加征十成； 实际构成三级超额累进税率：,86,劳务报酬所得税率表,87,2.3.5 税收优惠,免税所得 省级

45、人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 国债和国家发行的金融债券利息； 按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 福利费、抚恤金、救济金； 保险赔款；,88,2.3.5 税收优惠,免税所得 军人的转业费、复员费； 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得； 中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 经国务院财政部门批准免税的所得。,89,2.3.5 税收优惠,减税

46、所得 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所税： 残疾、孤老人员和烈属的所得； 因严重自然灾害造成重大损失的； 其他经国务院财政部门批准减税的。,90,2.3.5 税收优惠,特殊宽免和扣除 个人通过非盈利的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区捐赠，可在应纳税所得额的30%内扣除。,91,2.3.6 个人所得税计算举例 案例1,某歌舞团独唱演员张阿敏月工资5,800元，2011年10月，张阿敏参加了该团在广州的3场演出，得到3,800元报酬。同月，张阿敏应一家娱乐公司的邀请，出席了在南京举行的演唱会，获得30,000元报酬。请问张阿敏该月应该缴纳的个人所得税款

47、是多少？,92,解析,要计算该演员的应纳税款，首先要搞清这笔所得是工资还是劳务报酬所得。由题意我们可以知道，张阿敏的工资是工薪所得，她参加其供职的歌舞团组织的演出所得收入也属于工薪所得。而张阿敏因出席由娱乐公司组织的演唱会取得的所得则属于劳务报酬。 据个人所得税法及相关规定，张阿敏2011年10月应纳所得税为： 工薪所得税： （5,8003,8003,500）20555665（元） 劳务报酬所得税： 30,000 （120）302,0005,200（元） 张阿敏2011年10月应纳税额共计6655,2005,865（元）,93,2.3.6 个人所得税计算举例 案例2,张三2011年12月取得以

48、下八项所得： 从所在境内甲企业取得工资收入2,800元； 从所在境内乙企业取得工资收入3,000元； 为其他企业进行形象策划，获得报酬5,000元； 出租家中富余的汽车一辆，取得租金2,000元 (暂不考虑营业税及附加) ； 向某矿务局提供一项非专利技术，取得收入8,000元； 出版一本书获得稿酬收入5,000元； 当月收到利息收入24,000元，其中国债利息收入4,000元；银行存款利息2,000元（存款时间从2008年11月起）；18,000元为借给某公司款项的利息收入； 当月中奖收入40,000元，抽奖支出6,000元； 请计算张三该月应纳的个人所得税额。,94,解析,工资、薪金所得 根

49、据实施条例第三十九条，在中国境内两处或两处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算。因此，题中自甲企业和乙企业取得的工资收入同属于来自中国境内的工资、薪金所得，因此需要合并征收。 因此，自甲企业和乙企业取得的工资收入的应纳税额为： （2,8003,0003,500） 10105125（元） 为其他企业进行形象设计获得5,000元（劳务报酬所得），其应纳税额为： 5,000 （120） 20800（元） 出租家中富余的汽车一辆，取得租金2,000元，其应纳税额为： （2,000800） 20240（元）,95,解析,提供非专利技术获得8,000元（特许权使用费所得），应纳

50、税额为： 8,000 （120） 201,280（元） 获得稿酬所得5,000元，应纳税额为： 5,000 （120） 20 （130） =560（元） 利息收入24,000元（利息所得），其中4,000元是国债利息，可免税；储蓄存款利息为2008年10月9日以后取得的，免税；18,000元属于一般利息，要征税。因此，应纳税额为： 18,000 203,600（元） 中奖收入40,000元（偶然所得），不能扣除费用，因此，6,000元抽奖支出不可扣除。应纳税额为： 40,000 208,000（元） 张三2011年12月总共应纳个人所得税额为： 1258002401,2805603,600+

51、8,000 =14,605（元）,96,2.3.6 个人所得税计算举例 案例3,刘红参加演出一次获得劳务报酬40,000元，她从此次报酬中拿出10,000元通过当地民政单位向贫困地区捐赠，请问刘红本次取得的收入应缴纳的个人所得税为多少？,97,解析,劳务报酬应纳税所得额为： 40,000（120）32,000元 32,000309,600元10,000元 税法规定，捐赠支出高于应纳税所得额30的部分不能从税前扣除，因此只能扣9,600元。 则刘红本次取得收入应纳税额为： （32,0009,600）302,0004,720（元）,98,三.其他税种,房产税 契税 城市维护建设税及教育费附加 土地

52、增值税 车船税 车辆购置税 印花税,99,房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据征收的一种税。根据财政部税政司公布的数据，2009年房产税收入为803.64亿元，占税收收入总额的比重为1.35%。 纳税人与课税范围 纳税人为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权所有 人。 计税依据 - 从价计征：房产的计税余值（经营自用）；地方政府 规定的减除比例为1030。 - 从租计征：租金收入（出租）。,3.1 房产税,100,房产税,税率 采用比例税率： 经营自用1.2%；出租12%。 注： 1.个人所有非营业用的房产免征房产税； 2.据财税 2008 24号文，自2008年3月1日

53、起 ，对个人出租住 房，按4的税率征收房产税。对企事业单位、社会团体以及其他 组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4的税率征收 房产税。 计算公式： 经营自用： 应纳税额应税房产原值（减除比例） 1.2 出租： 应纳税额租金收入12（或）,101,征收范围及纳税人 是指在中国境内转移土地、房屋权属，就当事人所 订契约，向产权承受人征收的一种税。纳税人为承受土 地房屋权属的单位和个人。 课税对象 - 国有土地使用权出让 - 土地使用权转让 - 房屋买卖 - 房屋赠予 - 房屋交换,3.2 契税,102,契税,计税依据 国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格； 土地使用权

54、赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定； 土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。 税率 实行3%5%的幅度比例税率。 计算公式： 应纳税额计税依据税率 注：根据财税201094号文件，对个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，减半征收契税。对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1%税率征收契税。,103,根据国家税务总局公布的数据，2009年城市维护建设税收入为1 544.1亿元，占税收收入总额的比重为 2.59%。 纳税人 以缴纳增值税、消费税、营业税

55、的单位和个人为纳税人。 计税依据（附加税性质） 以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计 税依据。,3.3 城市维护建设税及教育费附加,104,税率（按纳税人所在地分别规定不同的税率） 纳税人所在地为市区的：7% 纳税人所在地为县城、镇的：5% 纳税人所在地不在市区、县城或者镇的：1% 计算公式： 应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率 另：教育费附加按增值税、消费税、营业税税额的3计征。,城市维护建设税及教育费附加,105,根据财政部税政司公布的数据，2009年土地增值税收入为719.43亿元，占税收收入总额的比重为1.21%。 纳税人 征税范围 税率 应税收入 允许扣除项目 应纳税额计算 免征项目,3.4 土地增值税,106,