内部控制信息披露的理论思考

1、2009年七月第12卷第13届中国管理信息化中国管理信息jul .2009 vol.12，no . 13/zh I na managem en t I n fo RMA ti on in 2。普华永道会计师事务所深圳分公司，广东深圳518008)稿件接收日期2008-12-06作者介绍陈丽琴(1976-)，湖北十堰职业技术学院讲师，管理硕士。目前我国正在推进内部控制规范体系的建设，牙齿文章通过对内部控制和内部控制信息披露的理论探索，定义了相关概念，分析了内部控制信息披露的意义和内部控制信息披露的理论依据。梳理我国内部控制信息公开规范。关键字上市公司内部控制信息DOI : 10.3969/J .

2、 ISSN . 1673-0194 . 2009 . 13 . 006中的图片分类编号F230文档标识代码A文章编号1673-0194(2009)13-；我国的主要内部控制概念如下。财政部2001年六月颁布的内部会计控制基本规范(试行)“内部控制是为确保各项工作活动的有效实施、保障资产的安全和完整性、防止欺诈和欺诈、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列控制功能的方法、措施和程序。”具体内容包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购和支付、资金、销售和收款、成本费、担保等会计控制。2.中国注册会计师协会2006年颁布的中国注册会计师审计准则第1211号了解审计单位及其环境，评估重大误报风

3、险。“内部控制是审计机关为合理确保财务报告的可靠性、经营的效率和效果、遵守法律法规，而设计和执行的政策和程序。内部控制包括以下因素：控制环境、风险评估流程、资讯系统和通信、控制活动、控制教练等。”3.上海证券交易所2006年六月5日发表的上海证券交易所上市公司内部控制指南，内部控制是指为确保上市公司(以下公司)实现公司的战略目标，管理公司战略建立和经营活动中存在的风险的相关制度安排。公司董事会、管理人员和全体员工共同参与的活动。包括目标设定、内部环境、风险确认、风险评估、风险管理战略选择、控制活动、信息沟通和检查监督的8茄子基本要素。“4 .宣战证券交易所2006年九月28日发表的深圳证券交易

4、所上市公司内部控制指南内部控制是指，上市公司(以下简称公司)董事会、监事会、高级管理人员和其他相关人员为实现以下目标提供合理保证的过程3360第一，遵守国家法律、法规、规章和其他相关规定。第二，提高公司管理的效率和效率。第三，确保公司资产的安全。第四，确保公司信息公开的真实、准确、完整和公平。包括内部环境、目标设定、问题识别、风险评估、风险对策、控制活动、信息和通信、检查教练8茄子基本要素。“牙齿指南中强调，公司的控制活动应涵盖公司的所有运营程序，重点加强对控股子公司的管理，加强对相关交易、对外担保、筹集资金使用、重大投资、信息公开等活动的控制。5.财政部2007年三月公布的企业内部控制规范的

5、基本规范(意见书)“在牙齿规范中称为内部控制，是企业社会(或企业章程中规定的经理、厂长事务会等类似决策、理事机构、以下董事会)、管理人员和全体员工共同实施的，旨在合理保证实现以下基本目标：经营的效率和效果财务报告和管理信息的真实性、可靠性和完整性；资产的安全和完整性；遵守国家法律法规和相关法规要求。有义务向外部提供财务报告的企业必须同时实现财务报告和管理信息的真实性、可靠性、完整性、条件及其他控制目标。”“要建立有效的内部控制，至少要考虑以下基本因素：教练检查、风险评估、控制措施、信息和通信以及内部环境。”由此可见，在企业内部控制规范(意见书)中，我国内部控制概念基本上参考了COSO报告的理论

6、研究成果，适当反映了企业风险管理框架中提出的8个茄子要素的先进理念，根据我国国情曹征和改善了我国企业所处的具体环境，国家相关法规，81会计研究CH I。第二，内部控制信息披露的基本理论(1)内部控制信息披露的概念和意义内部控制信息披露是信息披露的重要组成部分，目前我国相关法规对内部控制信息披露的概念没有明确的定义。内部控制信息披露无论是企业内部管理还是外部信息用户，都具有重要的意义。第一，内部控制信息公开是一种茄子方法，只要管理层解除委托责任。资源提供者为企业提供资源，并委托管理人员管理经营。管理部门要认真完成委托责任，确保资产安全，向资源提供者提供反映委托责任履行情况的财务报告。因此，建立完

7、善有效的内部控制制度是管理层的责任。管理层通过对企业内部控制制度的评价向投资者报告结果，实际上向委托人表明了委托责任履行现状。第二，内部控制报告可以提高企业管理当局对内部控制的认识，重视企业的内部控制。通过对内部控制的自我评价，可以提高企业管理当局对内部控制的认识。另一方面，管理当局可以帮助理解企业自身的管理漏洞和需要补充的部分，在内部控制缺陷导致财务报告或上市公司经营出现严重问题之前，不应对，做好防患于未然的准备。第三，内部控制信息披露可以提高企业财务报告的可靠性，在一定程度上减少舞弊的发生。财务报告是内部控制执行的结果，财务报告中公开的信息是否真实可靠取决于内部控制是否有效、强弱、执行是否

8、有效。管理当局自行评估内部控制的设计和执行情况，对外公开，可以促进企业管理当局改善内部控制的缺陷，在一定程度上减少舞弊的可能性，提高企业财务报告的可靠性。第四，上市公司内部控制信息公开可以为外部信息用户提供其他信息。上市公司内部控制信息披露有助于投资者、债权人和其他外部信息用户了解公司内部控制的效率，判断经营管理状态和财务报告的可靠性，评估上市公司的机会和风险。HeatherM。根据对Herman2 son(2000) 9个财务报告用户社区的调查，财务报告用户认为自愿内部控制报告改善了内部控制，并提供了对医生决策有用的附加信息。(b)内部控制信息披露的理论分析1。根据信息供求理论和内部控制信息

9、披露经济学原理，需求决定供给，供给反作用于需求。内部控制信息与其它产品和人工一样是经济产品，需求者(用户)和供应商(企业)都存在。作为内部控制信息提供者的企业可以分为自愿公开和强制公开内部控制信息两种茄子情况。一般来说，当企业自愿或自愿向特定需求者提供内部控制信息时，决策权就在企业本身，他们考虑自己的成本和收益。企业只有在企业成本低于由此带来的收益的情况下，才会主动提供内部控制信息。企业根据法规的强制要求向需求者提供内部控制信息时，决策权在政府。政府考虑的往往不是一家企业的成本和收益，而是社会总成本和社会总收益。Robert Elliott和Peter Jacobson从企业、潜在投资者和社会

10、的3个茄子角度分析了成本和收益，认为企业成本包括：公开成本、诉讼成本(包括信息披露不足和误导性披露引起的诉讼)和竞争劣势。企业的收益包括：资本成本的减少，宣传的收益。对潜在投资者来说，他们无偿使用信息，减少了信息风险。社会费用主要是诉讼费用。社会收益主要包括减少：资本成本对经济、就业、生活水平提高的贡献。资本的有效分配；加强资本市场流动性等。信息供给和信息需求两者共同作用，相互影响。信息供给可以在一定程度上引导信息需求，而不仅仅是适应信息需求。信息需求反而会对信息供给提出更高的要求。信息需求水平是衡量证券市场成熟度的重要指标，如果信息需求停留在较低的水平，市场化的程度和过程就要受到制约。推进和

11、培育资本市场，规范会计信息供应，刺激信息用户的新信息使用、研究、验证和发现，才能提出更高的要求。2.委托代理理论和内部控制信息公开股份公司的出现导致了“两权分离”，即财产所有权和经营管理权的分离，这种分离应形成所有者和经理之间的委托和汇款等经济责任关系，即委托人和代理人的关系。股东作为委托人投资公司的是物质资本或金融资本。目标是追求利润最大化，拥有剩馀请求权，但在公司运营之外。经营管理人作为代理人进入公司是自己的人力资本。目标是追求工资最大化，没有剩余请求权，但控制公司资产的运营。委托人和代理人的目标不一致，出现了委托代理问题。委托代理理论认为委托人与代理人之间的冲突可以通过会计信息披露在一定

12、程度上缓解。委托经济责任包括行动责任和报告责任两种。其中，行动责任是指负责管理和运营委托经济资源。报告责任是以报告形式说明委托经济资源经营管理情况的责任。设置和维护内部控制是公司治理当局的责任，因此要报告内部控制的效果，公开内部控制信息是必然的发展趋势。3.信息不对称理论和内部控制信息公开这种所谓的信息不对称(Asymmetric Information)的意思是“一些参与者拥有但不属于其他参与者的信息”。证券市场有两个茄子主要信息不对称：牙齿，其中上市公司(信息提供者)和投资者(信息需求者)之间的信息不对称。二是投资者之间的信息不对称，主要是指机构投资者和个人投资者之间。牙齿中，上市公司和9

13、1会计研究/Chi Namanagement I n fo Rmati on Ization投资者之间信息不对称最广。信息不对称的两个茄子典型结果是逆向选择和道德风险问题。内部控制信息是上市公司掌握的，投资者不理解的信息，牙齿信息投资者很难通过其他方法获得，主要依赖于上市公司本身的公开。对投资者来说，内部控制信息反映了该公司的内部控制和经营活动情况，这些信息的披露有助于投资者调查经营者的业绩，了解公司的经营状况，做出正确的经济决策。向上市公司经营者隐瞒信息会损害自己的利益，最终被赶出市场。信息用户缺乏信息导致决策错误，投资者可以否决经营者，使债权人不再与经营者签订贷款合同，因此经营者需要真实地

14、反映投资者管理责任的履行和执行情况。可以看出，内部控制信息披露是投资者和上市公司经营者因信息不对称而产生的共同要求，经营者可以及时充分披露内部控制信息，消除信息不对称导致的证券市场效率低下，保护投资者的合法权益。三、中国上市公司内部控制信息披露规范(1)年度报告中的内部控制信息披露证券监督会2000年十二月公布的公开发行证券的公司信息披露编制规则第7号商业银行年度报告内容和格式特别规定(见2003年三月公布的公开发行证券的公司信息披露编制规则第18号商业银行信息披露特别规定)，以及第8号证券公司的年度报告内容和格式特别是：商业银行，证券公司在年度报告中披露内部控制制度的内容和格式。此外，应委托

15、聘用的会计事务所对内部控制制度(特别是风险管理系统的完整性、合理性和有效性进行评估)，提出改进建议，提交评估报告，评估报告连同年度报告一起提交给中国证券监督管理会和证券交易所。证券监督管理会2001年十二月修订的公开发行证券的公司信息披露内容和格式准则第二号年度报告的内容和格式第42条规定(2007年修订的第39条):年度报告正文中，监事会应对“公司法律运营状况”。公司的决策程序是否合法，是否建立了完善的内部控制制度，公司董事、经理执行公司职务时是否有侵犯法律、规定、章程或公司利益的行为，发表了独立意见。在第67条中，还应在以下规定：年度报告摘要中，对“公司决策程序是否合法、是否建立完善的内部控制制度、公司董事、经理执行公司职务时侵犯法律、规定、公司章程或公司利益的行为”发表独立意见。监事会认为公司的决策程序是合法的，建立完善的内部控制制度，公司董事、总经理履行公司职务，没有违反法律、法规、章程或公司利益的行为，牙齿条款免除公开。2005年十一月二日颁布的国务院批准证券监督会通过关于提高上市公司质量意见的通知，提出了对上市公司内部控制的新要求，并为实施上市公司内部控制制度自我评价和外部审计验证评价的制度提供了依据。2006年六月5日，上海证券交易所发布了上海证券交易所上市公司内部控制准则(商教所内部控制准则)，对上市公司内部控制信息公开提出了必要要求。公司董事会规定，在年度