中财4-2-金融资产..ppt

1、第四章(2) 金融资产(金融工具确认与计量）,定义和分类 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产减值,第一节 金融资产的内容和分类,一、金融资产的内容： 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、衍生工具形成的资产等。,二、金融资产的分类： 企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 上述分类

2、一经确定，不应随意变更。,第二节 交易性金融资产,一、定义：(p103） 满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产： 1取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。 2属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3属于衍生金融工具，如国债期货、远期合同、股指期货等。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，则该衍生金融工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。,二、交易性金融资产的计量 （一）账户 交易性金融资产成本 -公允

3、价值变动 （二）初始计量 1、按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。 2、支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收股利或应收利息。 借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益 （交易费用） 应收股利（应收利息） 贷：银行存款,（三）后续计量 1、持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 借：应收股利（利息） 贷：投资收益 2、资产负债表日， 以公允价值计量且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 借：交易性金融资产 公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （或相反 ） 3、处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额

4、应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 （1）借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益（或借） （2）借：公允价值变动损益（或贷） 贷：投资收益（或借） 教材P105 例1,例1,2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150

5、000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。,（1）2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产成本1 000 000应收利息 20 000投资收益 20 000贷：银行存款 1 040 000 （2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000,（3）20

6、07年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产公允价值变动150 000贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000 （4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000,（5）2007年12月31日，确认公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益 50 000贷：交易性金融资产公允价值变动50 000 借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000 （6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000,（7）2008年3

7、月31日，将该债券予以出售 借：应收利息 10 000贷：投资收益 10 000 借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000 借：银行存款 1 170 000公允价值变动损益 100 000贷：交易性金融资产成本1 000 000公允价值变动 100 000投资收益 170 000 教材P105 例1 习题p44 业务处理题 1,第三节 持有至到期投资,一、定义和特征 1、定义 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常主要是债权投资。,2、特征 (1)到期日固定、回收金额固定或可确定； (2)有明确意图持有至到期；

8、(3)有能力持有至到期。,二、持有至到期投资的计量及核算 （一）账户 持有至到期投资成本（面值） -利息调整 -应计利息 （二）持有至到期投资的初始计量 持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量， 相关交易费用计入初始确认金额。 实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。 借:持有至到期投资（公允价值+交易费用） 应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款 p108 例2 例3,（三）持有至到期投资投资收益的确认 企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。 企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成

9、本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 1、实际利率 是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率（内含报酬率）。 2、摊余成本（持有至到期投资的账面价值） 金融资产和金融负债的摊余成本是指其初始确认金额经下列调整后的结果: 扣除已偿还的本金； 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）,（四）持有至到期投资的核算 1.企业取得持有至到期投资时 借：持有至到期投资成本（面值） 利息调整（差额） 应收利息（支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利

10、息） 贷：银行存款等（实际支付的金额）,2.资产负债表日，计提债券利息时 （1） 持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资： 借：应收利息（债券面值票面利率） 借（或贷）：持有至到期投资利息调整（差额） 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本实际利率） （2） 持有至到期投资为一次还本付息债券投资： 借：持有至到期投资应计利息（债券面值票面利率） 借（或贷）：持有至到期投资利息调整（差额） 贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本实际利率）,3.处置持有至到期投资时 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。 借：银行存款（实际收到的价款） 持有

11、至到期投资减值准备 （已计提的减值准备） 贷：持有至到期投资成本 （账面余额） 利息调整（账面余额） 应计利息（账面余额） 贷（或借）投资收益 （差额）,例 p109 例4,例： 208年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，面值为110万元，划分为持有至到期投资，买价（公允价值）为90万元，交易费用为5万元，每年末按票面利率可收得固定利息4万元。该债券在第五年末兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元。 要求： （1）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益； （2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。,（1）在初始确认时，计算实际利率如下: 4(P/A 5，r）110(P/F 5，r）9

12、5 计算结果：r6.96%（按四舍五入方式取数）,年 份 年初摊余成本 利息收益 应收利息 年末摊余成本 a b=a6.96% c d=a+b-c 2008 95 6.61 4 97.61 2009 97.61 6.79 4 100.40 2010 100.40 6.99 4 103.39 2011 103.39 7.19 4 106.58 2012 106.58 7.42 4 110,甲公司各年应确认的投资收益如下表：（单位：万元）,（2）甲公司有关该项投资的会计分录如下： 取得持有至到期投资时 借：持有至到期投资成本 1 100 000 贷：持有至到期投资利息调整150 000 银行存款

13、950 000 208年末计提利息时： 借：应收利息 40 000 持有至到期投资利息调整 26 100 贷：投资收益 66 100 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000,2009年末计提利息时： 借：应收利息 40 000 持有至到期投资利息调整 27 900 贷：投资收益 67 900 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000 2010年末计提利息时： 借：应收利息 40 000 持有至到期投资利息调整 29 900 贷：投资收益 69 900 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000,2011年末计提利息时： 借：应收利息 40 000 持有

14、至到期投资利息调整 31 900 贷：投资收益 71 900 借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000,2012年末计提利息时： 借：应收利息 40 000 持有至到期投资利息调整 34 200 贷：投资收益 74 200 207年末到期兑付时: 借：银行存款 1 140 000 贷：持有至到期投资成本 1 100 000 应收利息 40 000 习题p45 业务处理题 2,问题： 若为到期一次还本付息债券，上述业务如何处理？,三、持有至到期投资重分类的会计处理 企业因持有意图或能力发生改变，使得某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售的金融资产，并以公允

15、价值进行后续计量。 重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。 借：可供出售金融资产（公允价值） 借（或贷）：资本公积其他资产公积（差额） 贷：持有至到期投资（账面价值） P 45 习题3,第四节 可供出售金融资产（教材P113）,一、可供出售金融资产概念 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,二、可供出售

16、金融资产的计量 1、账户 可供出售金融资产成本 -应计利息 -公允价值变动 -利息调整,2初始计量 可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。(与持有至到期投资同） 企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。 可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。（与交易性金融资产相同）,3后续计量 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。 注意：与交易性金融资产的区别 在该金融资产终止

17、确认时，将“资本公积其他资本公积”转出，计入当期损益。,三、可供出售金融资产的会计处理 （一）企业取得金融资产 1企业取得的可供出售金融资产为股票投资的 借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利 （支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等（实际支付的金额）,2企业取得的可供出售金融资产为债券投资的 借：可供出售金融资产成本（债券面值） 应收利息（支付的价款中包含的已到付息期 但尚未领取的利息） 借(贷)：可供出售金融资产利息调整（差额） 贷：银行存款等（实际支付的金额）,（二）资产负债表日 公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产公允价值变动

18、 贷：资本公积其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值） 贷：持有至到期投资（账面价值） 贷或借：资本公积其他资本公积（差额）,（四）出售可供出售金融资产 借：银行存款等 （实际收到的金额） 借（贷）资本公积其他资本公积 （公允价值累计变动额及转换时的差额） 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 贷（借）投资收益 （差额） 教材p115 例5 习题p45 习题4,第五节 金融资产减值（教材P116),一、范围 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资、可供出售金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 金融资产发生减值的客观证据：p116 1、发行方或债务人发生严重财务困难； 2、债务人违反了合同条款，如偿付本金或利息发生违约或逾期； 3、- 9,二、金融资产减值损失的计量及会计处理 （一）应收款项的减值 （二）持有至到期投资的减值 1、应当将该金融资产的账面价值减记至预