供应过程业务核算.ppt

1、第三节 供应过程业务的核算,一、供应过程业务的主要内容,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资本,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,资金,供应过程业务,二、固定资产（设备）购置业务的核算,（一）固定资产的定义 同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营

2、管理而持有；（不是为出售而持有！） 2.使用寿命超过一个会计年度。,（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.购置固定资产入账价值的确定 按发生的实际支出确定。 但购置设备时交纳的税金（进项税额）一般不计入成本。,2.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料和机械费等成本。,增值税（value-added tax）是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 增值税税率：一般为17%。 进项税额：根据购货买价计算确定。 买价税率。 销项税额：根据销售收入额计算确定。

3、销售额税率。 增值税的抵扣：按规定进项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为企业应上缴增值税额。即：企业当期应纳税额销项税额进项税额 营业税（Business tax），是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 交通运输业税率为：3%，建筑工程业税率：3% 金融保险业税率：5%，邮电通信业税率：3% 文化体育业 税率：3%，娱乐休闲业税率：20% 销售不动产税率：5%，转让无形资产税率：5%,（三）固定资产的核算 1.账户设置,无需安装 固定资产,需要安装 固定资产,不包括固定资产使用过程中发生的正常损 耗(折旧),2.核

4、算举例： 【例5-13】购入不需要安装设备，买价125 000 元，增值税（进项税额）21 250元（125 000 17%），运费等2 000元。全部款项已用银行存款支付。 借：固定资产 127 000 应交税费应交增值税 21 250 贷：银行存款 148 250,购置成本：125 0002 000127 000（元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费”账户核算。,【例5-14】 购入需要安装设备， 买价480 000元， 增值税 （进项税额） 81 600元（480 000 17%），运费等5 000元。全部款项已用银行存款支付。 借：在建工程 485 000 应交税费应交增值税 8

5、1 600 贷：银行存款 566 600,购置成本：480 0005 000485 000（元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费”账户核算。,【例5-15】自行安装设备发生各种费用。 借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 应付职工薪酬 22 800 安装费用构成需要安装设备实际成本。 “应付职工薪酬”账户结构见 “生产成本业务处理”部分。 【例5-16】上述设备安装完毕，已交付使用。该工程总成本为： 485 00034 800519 800（元） 借：固定资产 519 800 贷：在建工程 519 800,【例5-17】购入不需要安装设备，买价1 200 000元，增值税

6、（进项税额）204 000元（1 200 000 17%）， 款项尚未支付。 借：固定资产 1 200 000 应交税费应交增值税 204 000 贷：应付账款 1 404 000,三、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。 （一）原材料按实际成本计价的核算 1.实际成本计价的基本含义 实际成本：也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。 按实际成本计价：企业日常收、发材料均采用实际成本。,收入材料,发出材料,均采用实际成本,2.原材料采购实际成本的构成,相关税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外税，记入“应交税费”账户；其余税金（如进口关税等）为价

7、内税，计入采购成本，记入“在途物资”账户。 小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。,购货 企业,销售 企业,买价采购费用,相关税金（不含增值税）、运输费、包装费和保险费等,3.原材料采购按实际成本的核算 （1）账户设置,应付账款、应付票据 账户性质:负债类账户 账户结构:贷增借减,在途物资 账户性质:资产（成本)类账户 尚未运达企业或虽已运达企业但尚未办理入库手续的采购物资,现金购买,赊购等,预付款,注意货款结算方式,应交税费 负债类账户。但结构较特殊：借方发生额在先；余额方向不固定,验收入库,发出材料,（2）核算举例： 【例5-18】公司购入甲、乙两种材料各为5000

8、千克、2000千克，材料款120 000元及进项税额26 860元用银行存款全部付清。 借：在途物资甲材料 120 000 乙材料 38 000 应交税费应交增值税 进项税额 26 860 贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。 购入设备时支付进项税额处理同此！,复合分录。材料采购大部分业务处理均同此,明细科目：平行登记的要求所决定,【例5-19】公司支付甲、乙两种材料外地运杂费7 000元。按重量（5000千克、2000千克，见例5-18 ）进行分配。 发生的共同运费应分配计入各自采购成本。,借：在途物资甲材料 5 000 乙材料 2

9、000 贷：银行存款 7 000 发的生采购费用计入材料采购成本。,分配率共同性采购费用分配标准（买价或重量等） 本例： 7 000 （5 0002 000）1（元/千克） 各种材料应分配共同性费用额分配标准分配率 本例：甲材料 5 00015 000（元） 乙材料 2 00012 000（元）,【例5-20】公司购入丙材料，货款未支付。 借：在途物资丙材料 220 000 应交税费应交增值税 36 720 贷：应付账款红星工厂 256 720 【例5-21】公司向供货企业预付购货款。 借：预付账款胜利工厂180 000 贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入

10、材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,【例5-22】 公司预付账款的丙材料到货，买价为420 000元，运费5 000元 ，项税额为71 400元。冲转预付账款，并结清差额款。运费5 000元用现金支付。 借：在途物资丙材料 425 000 应交税费应交增值税 71 400 贷：预付账款胜利工厂 180 000 银行存款 311 400 库存现金 5 000 支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和(420 000 + 71 400)与预付账款(180 000)之差额款； 运费5 000元应计入材料采购成本。,【例5-23】公司签发商业汇票购入丁材料。含税

11、总价款为418 860元。 商业汇票性质：是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。商业汇票分“应收票据”和“应付票据”两种，本例属于“应付票据”（负债）。,发出货物,收到货物,开具商业汇票，结算货款,应付票据,“应付票据”账户结构。,应付票据 负债类账户 账户结构 贷增借减,该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式： 不含税价款价税款总额（1税率） 本例：418 860 （1+17%）358 000(元) 增值税税额价税款总额不含税价款 本例：418 860358 000 60 860（元） 或：358 00017

12、%60 860（元）,借：在途物资丁材料 358 000 应交税费应交增值税 60 860 贷：应付票据单位 418 860,【例5-24】公司签发商业汇票，抵付红星工厂应付账款（与例5-20相联系）。 借：应付账款红星工厂 256 720 贷：应付票据单位 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。,【例5-25】公司采购材料验收入库（办理验收入库手续），结转其实际采购成本。 采购成本结转就是将通过“在途物资”账户归集的材料采购成本结转入“原材料”账户。,验收入库,【例】华中公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（实务中应从已登记的账户中查找）。 甲材

13、料：120 0005 000125 000(元) 乙材料：38 0002 000 40 000(元) 丙材料：216 0004 000420 0005 000 645 000(元) 丁材料：358 000(元),结转材料采购成本前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：,例518 例519,例520、22,例523,根据以上结果编制会计分录： 借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 贷：在途物资 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000,明细科目：平行登记的要求所

14、决定,“原材料”与“在途物资”明细科目设置方法相同,【例5-补例】发出甲材料用于产品生产,实际成本50 000元。 借：生产成本 50 000 贷：原材料甲材料 50 000 账户登记为：,实际成本,注意：与计划成本法的区别,（二）原材料按计划成本计价的核算 1.计划成本计价的基本含义 计划成本：可理解为企业在制定材料采购计划时所确定的成本。,收入材料,发出材料,进行采购成本归集时的做法与实际成本法大致相同,从材料入库开始与实际成本法完全不同,按计划成本计价：在日常收、发材料时均采用计划成本，而不是实际成本。,账户变化,均采用计划成本,2.原材料按计划成本计价核算的特点 设立“材料采购”账户，

15、采用两种成本计价。 专门设置“材料成本差异”账户归集差异。 月末时，分配成本差异，并计入领用材料成本，将其计划成本调整为实际成本。,原材料,材料采购 实际成本,材料入库 计划成本,收入材料 计划成本,发出材料 计划成本,收入材料,发出材料,生产成本等,领用材料 计划成本,材料采购,分配差异后，将计划成本调整为实际成本,实际成本,3.原材料按计划成本计价的核算 （1）账户设置,实际成本计划成本之差也称超支差，或借差； 计划成本实际成本之差也称节约差，或贷差。,分配超支差,分配节约差,分入节约差,计划成本实际成本之差,计划成本实际成本之差,期末余额： 超支差,【期末余额： 节约差】,差异结转,差异

16、分配,形成差异的结转以及超支差的分配处理方法规定相同；节约差的分配处理方法完全不同。,生产成本等,领用计划成本,计划成本实际成本之差,分配节约差 （红字金额）,（2） 核算举例： 【例5-26】购入甲材料，价款120 000元，进项税额20 400元，以上款项用银行存款支付。另用现金支付运费3 000元。 借：材料采购甲材料 123 000 应交税费应交增值税 20 400 贷：银行存款 140 400 库存现金 3 000,一般不宜编制这种多借多贷的会计分录，账户之间的对应关系不能够清晰辨别。,实际成本,【例5-27】甲材料按计划成本120 000元验收入库。并结转材料成本差异。 （1）验收

17、入库分录： 借：原材料甲材料 120 000 贷：材料采购甲材料 120 000 （2）材料成本差异的计算及分录： 材料成本差异实际成本计划成本,计划成本,结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。本例：123 000120 0003 000(超支差，借差),结转超支差分录： 借：材料成本差异甲材料 3 000 贷：材料采购甲材料 3 000,材料成本差异的另外一种情况：甲材料实际成本123 000元，计划成本为125 000元。那么差异为节约差2 000元（123 000125 000），结转分录为： 借：材料采购甲材料 2 000 贷：材料成本差异甲材料 2 000,【例5-28】计算并分配（结转）领用材料的成本差异。 目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：,领用材料计划成本 材料成本差异实际成本,超支差时相加；节约差时相减。,材料成本差异分配相关计算公式(见下页),材料成本 5 400 + 3 000 差 异 率 300 000 + 120 000,=,100%,=,2%,【例5-28】,材料成本差异相关计算公式及其应用举例,会计分录： 借：生产成本 3 000 贷：材料成本差异甲材料 3