会计学原理——第五章(2).ppt

1、第一节 概述,第三节 供应过程业务的核算,第二节 资金筹集业务的核算,第五章 制造企业主要经济业务的核算,第四节 生产过程业务的核算,第五节 销售过程业务的核算,第六节 财务成果与利润分配的核算,第五节 销售过程业务的核算,一、主营业务收支的核算 1、主营业务范围 包括销售商品、自制半成品、代制、代修品及提供工业性劳务等。 2、主营业务核算的主要内容 主营业务收入的确认和计量； 主营业务成本的计算和结转； 销售费用的归集； 营业税金的计算及缴纳，等；,3、商品销售收入的确认和计量 解决收入的计量问题。即什么时候入账，金额应为多少。收入的确认和计量应依据权责发生制进行。 （1）商品销售收入的确认

2、 按照企业会计准则收入的要求，销售商品收入的确认应同时满足下列条件： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能（概率大于50%）流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,（2）商品销售收入的计量 按照企业会计准则收入的要求，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 企业在销售商品过程中，除了协议价款外，还可能发生现金折扣、商业折扣、销售折让等。 现金折扣：为鼓励债务人及早

3、回款，而向债务人提供的债务扣除。如 “2/10，1/20，N/30”； 商业折扣：企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。如“买10件打8折”、降价促销等； 商业折扣在销售前已经发生，不构成价格的组成部分。 销售折让：指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 销售折让可发生在销售前，也可发生在销售后。,会计处理： 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）； 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额； 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期

4、销售商品收入； 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。,因此，商品销售收入可以按以下公式确认： 商品销售收入不含税单价（商业折扣后的价格）销售数量销售退回销售折让 4、商品销售业务的核算 销售商品属于企业的主营业务。 （1）主营业务收入的核算 账务处理 “主营业务收入”账户（损益类，收入类） 借方：登记发生的销售退回、销售折让，以及期末转入“本年利润”账户的主营业务收入净额； 贷方：企业实现的主营业务收入； 余额：0 该账户按主营业务种类开设明细账。,“应收账款”账户（资产类）

5、借方：登记企业销售商品或提供劳务而发生的应收款项； 贷方：已经收回的应收款项； 余额：可能在借方或贷方。借方表示尚未收回的应收款；贷方表示预收的款项。 该账户按对方单位名称开设明细账。 “预收账款”账户（负债类） 借方：登记销售时冲减购货单位的预收款； 贷方：登记购货单位预先订货款的增加； 余额：可能在借方或贷方。借方表示应收款；贷方表示预收款项的结余。 该账户按对方单位名称开设明细账。,“应收票据”账户（资产类） 借方：登记企业销售商品或提供劳务时，收到购货单位开出的商业汇票； 贷方：已经收回的应收票据款项； 余额：在借方。表示尚未到期票据的应收款； 该账户不设置明细账。 此外，销售商品时还

6、应核算增值税的销项税。即通过“应交税费应交增值税”科目来核算，该科目应设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等专栏进行明细核算。,举例 例1：企业向A公司销售甲产品100件，单位售价为200元，增值税率为17%。已收到A公司的转账支票。 计算增值税：100*200*17%=3400 编制会计分录： 借：银行存款 23,400 贷：主营业务收入 20,000 应交税费应交增值税销项 3,400 例2：企业按照合同规定收到B公司订购甲产品30,000元，已存入银行。 借：银行存款 30,000 贷：预收账款B公司 30,000,例3：承前例，企业按照合同规定向

7、已预付账款的B公司发出甲产品200件，单位售价200元。增值税率17%。剩余货款尚未收回。 增值税：200*200*17% = 6800元 借：应收账款B公司 16,800 预收账款B公司 30,000 贷：主营业务收入 40,000 应交税费应交增值税销项 6,800 例4：承前例，企业收到B公司签发承兑的商业汇票一张，金额为16800元，以抵偿前欠货款。 借：应收票据 16,800 贷：应收账款B公司 16,800,例5：企业销售给C公司甲产品300件，单位售价200元。增值税率17%。另外，公司用银行存款为C公司垫付运费600元。货款尚未收到。 增值税：300*200*17% = 102

8、00元 借：应收账款C公司 70,800 贷：主营业务收入 60,000 应交税费应交增值税销项 10,200 银行存款 600,例6：企业上个月销售给C公司的甲产品由于质量问题被退回10台。按照规定应冲减收入2000元、增值税340元，款项已经通过银行存款付清。 借：主营业务收入 2,000 应交税费应交增值税销项 340 贷：银行存款 2,340 （2）主营业务成本的核算 企业在销售产品过程中，一方面取得销售收入，另一方面同时企业的库存商品将减少。这部分销售出去（减少了）的商品的成本，称为主营业务成本。 根据配比原则，主营业务成本应与主营业务收入配比：即二者在同一会计期间确认，确认的商品数

9、量一致。,主营业务成本的计算： 本期主营业务成本= 本期销出的商品数量 x 单位商品的生产成本。 账务处理 “主营业务成本”账户（损益类，成本类） 本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。主要表现已经销售的商品的生产成本。 不包括为销售商品发生的销售费用，如广告费等。 借方：登记企业主营业务发生的实际成本； 贷方：登记期末结转到“本年利润”账户的主营业务成本； 余额：无。 该账户按主营业务种类开设明细账。,根据先进先出法、加权平均法等确定,例7：企业在月末结转本月已经销售的甲产品的销售成本。本月甲产品共销售590件，根据加权平均法算出甲产品单位成本为150元。 本月应

10、结转的商品成本：590*150 = 88500元。 会计分录如下： 借：主营业务成本 88,500 贷：库存商品甲产品 88,500 （3）营业税金及附加的核算 企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。这些税一般是根据当月销售额计算，下月缴纳。,其中， 应交消费税=商品销售额*消费税率； 应交城建税=（当期营业税+消费税+增值税）*城建税率； 应交教育费附加=（当期营业税+消费税+增值税）*教育费附加税率 账务处理 “营业税金及附加”账户（损益类，费用类） 本科目核算销售过程中的营业税、消费税、城建税等各种营业税金及附加。 借方：登记计算出的各种税金及附

11、加额； 贷方：期末结转到“本年利润”账户的营业税金及附加额； 余额：无。,例8：经计算，企业本月销售商品应缴纳的城建税2000元，教育费附加1000元，消费税2500元。 会计分录如下： 借：营业税金及附加 5,500 贷：应交税费应交消费税 2,500 应交城建税 2,000 应交教育费附加 1,000,二、其他业务收支的核算 1、其他业务范围 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。 主营业务与其他业务的划分是相对的。一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务。 2、其他业务收支的核算 基本与主营业务收支的核

12、算相同。设置会计科目： 其他业务收入 （性质同主营业务收入）； 其他业务成本 （性质同主营业务成本）； 其他业务所发生的营业税金等，也在“营业税金与附加”中核算。,例9：企业本月销售一批原材料，价款28000元，增值税4760元，款项收到存入银行。 会计分录如下： 借：银行存款 32,760 贷：其他业务收入 28,000 应交税费应交增值税销项 4,760 例10：月末结转上述原材料成本，为16000元。 会计分录如下： 借：其他业务成本 16,000 贷：原材料 16,000,例11：企业转让商标使用权，获得收入100 000元，款项收到存入银行（凡转让无形资产的所有权或使用权，不征收增值

13、税）。 会计分录如下： 借：银行存款 100,000 贷：其他业务收入 100,000 例12：按5%的税率计算上述商标权转让应缴纳的营业税。 会计分录如下： 借：营业税金及附加 5,000 贷：应交税费应交营业税 5,000,例13：企业出租一批包装物，收到租金7020元存入银行（需要计算增值税）。 会计分录如下： 借：银行存款 7,020 贷：其他业务收入 6,000 应交税费应交增值税销项 1,020 例14：月末结转上述出租包装物成本4680元。 会计分录如下： 借：其他业务成本 4,680 贷：周转材料包装物 4,680,第六节 财务成果形成与分配 业务的核算,一、财务成果的含义 企

14、业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业实现的利润或发生的亏损总额。 二、利润的构成和计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法如下： 1、利润总额= 营业利润+（营业外收入-营业外支出） 2、营业利润= （营业收入-营业成本-营业税金与附加）-期间费用+（公允价值变动收益-资产减值损失）+投资收益 3、净利润=利润总额-所得税费用,三、净利润的形成过程 从上面的计算公式可以看出，进行净利润的核算，不仅涉及前面学习过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益和营业外收支和所得税等内容。计算净利润之前，必须核算这些内容。 1、期间费用的核算 期间费用：不能直接

15、归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。 期间费用与产品的生产没有直接联系，而与企业的管理、销售相联系。 期间费用主要包括三个方面的内容：管理费用、销售费用、财务费用,（1）管理费用 （损益类，费用类） 企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费用。包括： 企业筹建期间的开办费、行政管理部门所发生的各种耗费、工会经费、董事会费、诉讼费、业务招待费、技术转让费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税 （2）销售费用 （损益类，费用类） 企业在销售商品和材料、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用。包括广告费、展览费、包装费、保险费、运输费、装卸费、为销售商品专

16、设的销售机构的各种耗费，等等。 （3）财务费用 （损益类，费用类） 企业在筹集和使用资金过程中，所发生的各种费用。,例1：企业工作人员出差归来，报销差旅费2460元，出差前借款3000元，余额退回现金。 会计分录如下： 借：管理费用 2,460 库存现金 540 贷：其他应收款 3,000 如出差前借款为2000元，则会计分录应为？ 例2：企业用现金支付董事会成员津贴和咨询费126320元。 会计分录如下： 借：管理费用 126,320 贷：库存现金 126,320,例3：企业月末摊销以前已经付款的报刊费2010元。 会计分录如下： 借：管理费用 2,010 贷：待摊费用 2,010 例4：企

17、业用银行存款5200元支付销售产品的运输费。 会计分录如下： 借：销售费用 5,200 贷：银行存款 5,200 如果是代客户垫付的运输费，则会计分录应为？ 例5：企业下设销售网点，经计算本月该网点销售人员工资为41610元。 借：销售费用 41,610 贷：应付职工薪酬 41,610,例6：经计算，企业本月应缴纳的车船使用税6200元，房产税12000元，用现金支付本月印花税800元。 会计分录如下： 借：管理费用 19000 贷：库存现金 800 应交税费应交车船使用税 6200 应交房产税 12000 2、投资收益的核算 投资收益：企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获

18、得的收益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。核算投资收益设置以下科目：,投资收益 （损益类，收入类） 用来核算企业对外投资所获得收益的情况。 借方：登记发生的投资损失，或期末转入本年利润的投资净收益； 贷方：登记实现的投资收益，或期末转入本年利润的投资净损失 余额：无。 该账户按投资种类开设明细账。 经过前面的核算，营业利润基本就可以确定了： 营业利润= （营业收入-营业成本-营业税金与附加）-期间费用+（公允价值变动收益-资产减值损失）+投资收益,例7：企业将以前购入为交易目的而持有的股票抛出，该股票买价为500 000元，卖价为600 000元，款项存入银行。

19、 持有为交易目的的有价证券属于“交易性金融资产”。 会计分录如下： 借：银行存款 600,000 贷：交易性金融资产 500,000 投资收益 100,000 例8：企业的某项长期股权投资采用“成本法”核算，该被投资单位宣告分配年度的现金股利，其中本公司应获50 000元。 借：应收股利 50,000 贷：投资收益 50,000,3、营业外收支的核算 （1）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。 营业外收入 营业外收入不是由企业经营资金耗费所产生的，一般不需要企业付出代价，因而无法与有关费用支出相配比。包括接受捐赠的利得、债务重组

20、利得，处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。 营业外支出 营业外支出包括固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、债务重组损失等。,（2）账户设置 营业外收入 （损益类，收入类） 借方：登记期末转入“本年利润”的营业外收入； 贷方：登记实现的营业外收入； 余额：无。 该账户按收入项目开设明细账。 营业外支出 （损益类，费用类） 借方：登记发生的营业外支出； 贷方：登记期末转入“本年利润”的营业外支出； 余额：无。 该账户按支出项目开设明细账。,（3）举例 例9：企业收到某单位的违约罚款收入84 800元，存入银行。 借：银行存款 84,800 贷：营业外收入

21、 84,800 例10：企业用银行存款400 000元捐赠，用于社会慈善事业，。 借：营业外支出 400,000 贷：银行存款 400,000 利润总额=营业利润+营业外收入-营业支出,4、所得税的核算 （1）所得税的含义 企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率等计算缴纳的一种税款。 （2）所得税的计算 所得税的缴纳：按年计算、分期预交、年末汇算清缴。 应交所得税=应纳税所得额x所得税率（新税率25%） 注意：应纳税所得额会计所得额（利润总额）,根据税法规定计算的所得,根据会计准则规定计算的所得（利润总额）,应纳税所得额= 利润总额+纳税调整项目,（3

22、）纳税调整项目 包括纳税调整增加项目，和纳税调整减少项目两部分。 纳税调整增加项目：超过税法规定扣除标准的项目。即按会计准则已经计入费用（冲减税前利润总额），而税法规定应纳税的项目。如税收罚款滞纳金、非公益性捐赠支出等。 纳税调整减少项目：税法规定允许免税的项目。即税法可以免税，而会计准则未在税前利润总额中冲减的项目。如5年内未弥补完的亏损。 本课程未做特别说明时，均假设纳税调整项目为0。 （4）“所得税费用”帐户（损益类，费用类） 借方：计算出的应缴纳所得税费用； 贷方：期末转入“本年利润”账户的所得税费用。 无余额,（5）举例 例11：企业本期实现利润总额500 000元，所得税率为25%

23、，计算并结转所得税费用。 借：所得税费用 125,000 贷：应交税费应交所得税 125,000 5、净利润的核算 （1）净利润的计算 净利润=利润总额-所得税 如例11中，净利润=500 000元-125 000元=375 000元 （2）净利润形成的核算 净利润的核算，除了上述各种收入和费用账户外，还需要设置“本年利润”账户。,本年利润 （所有者权益类） 借方：登记会计期末转入的各项费用。包括主营业务成本、营业税金与附加、其他业务成本、各期间费用、投资净损失、营业外支出、所得税费用等； 贷方：登记期末转入的各项收入。包括主营业务收入、其他业务收入、投资净收益、营业外收入等； 余额：期末如余

24、额在贷方，表示实现的净利润，如在借方，表示发生的亏损。但在年末，应将该账户全部余额结转到“利润分配”账户，年末结转后无余额。,（3）净利润形成的方式：账结法和表结法 账结法：每个月末结转。每月末将各损益类账户金额结转到“本年利润”； 表结法：年终一次性结转。每月末各损益类账户不结转，通过编制利润表算出净利润。年终一次性将损益类帐户结转到“本年利润”。,（4）举例 例12：企业本期实现收入：主营业务收入2 274 000元，其他业务收入134 000元，投资收益79 280元，营业外收入84 800元。期末结转到“本年利润”。 借：主营业务收入 2 274 000 其他业务收入 134 000

25、投资收益 79 280 营业外收入 84 800 贷：本年利润 2 572 080,例13：企业本期发生费用：主营业务成本1 526 400元，营业税金与附加60 000元，其他业务成本20 680元，管理费用395 690元，财务费用2 500元，销售费用46810元，营业外支出20 000元。期末结转到“本年利润”。 借：本年利润 2 072 080 贷：主营业务成本 1 526 400 营业税金与附加 60 000 其他业务成本 20 680 管理费用 395 690 财务费用 2 500 销售费用 46 810 营业外支出 20 000,五、企业利润分配业务的核算 企业根据法律、董事会

26、等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。 1、利润分配的顺序 企业当年实现的净利润，首先应当弥补以前年度的亏损，剩余部分，按下列顺序分配： （1）提取法定盈余公积 公司法规定，公司制企业按净利润的10%提取；其他企业不得低于10%。 法定盈余累积超过注册资本50%以上的，可以不再提取。,（2）向投资者分配利润或股利 净利润在扣除上述项目后，加上年初未分配利润和其他转入数（公积金转入），形成可供投资者分配的利润，即： 可供投资者分配的利润 = （净利润-弥补以前年度的亏损-提取法定盈余公积）+ 年初未分配

27、利润 + 公积金转入 向投资者分配利润和股利，主要按以下顺序进行： 支付优先股股利：支付给优先股股东的股利； 提取任意盈余公积：按股东大会决议提取； 支付普通股现金股利：如为非股份制企业，则为分配给投资人的利润; 转做资本(股本) 的普通股股利。指企业以分派股票股利的方式分红。,按照上述顺序分配后，剩下的为未分配利润。 即，未分配利润= 可供投资者分配的利润 - 优先股股利 - 提取任意盈余公积 - 普通股股利 2、利润分配业务的账户设置 利润分配 （所有者权益类） 用来核算企业净利润的分配或亏损的弥补，以及历年结存的未分配利润。 借方：登记实际分配出去的利润额，及年末从“本年利润”转入的全年累计亏损额；,贷方：登记用盈余公积弥补亏损额或其他转入，及年末从“本年利润”转入的全年净利润额； 余额：如在借方，表示未弥补的亏损额；如在贷方，表示未分配的利润额。 该账