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1、第3章 法律责任,做审计是很危险的!,一、 CPA法律责任的相关概念 二、 审计法律责任的成因 三、 审计错弊和违法行为的责任 四、 我国CPA法律责任 五、 CPA如何面对法律诉讼（自学） 原普华会计公司主席Joseph E. Connor曾说：在每一次企业经营失败、每一起欺诈事件、每一个会计上的鬼把戏和每一件由证券交易委员会、国会、法院等机构提出的调查中，最后都会响起“ Where are the auditors”的合声。,一、 CPA法律责任相关概念,1.审计责任 审计责任的含义 指审计人员在承办与审计业务有关的工作中所应履行的职业责任以及因工作失误造成他人损失应承担的法律责任 注册会

2、计师的职业责任：内在约束 注册会计师法律责任：外部强制力 职业责任与法律责任的关系 职业责任决定法律责任，不明确职业责任，难以界定法律责任 无法律责任，职业责任只能停留在道义上,2.会计责任和审计责任 -正确区分二者界限，不能相互替代和减轻,3.注册会计师审计与财务报表的可靠性 注册会计师审计的作用在于合理保证财务报表使用者确信已审报表的可靠程度 审计后不完全保证财务报表可靠 不对未来经营活动的可实现性做出保证,4.注册会计师与社会公众 社会公众是审计的唯一委托人 CPA的责任是针对整个社会公众 CPA对整个社会公众责任的内涵在不断扩大,5.注册会计师法律责任的定义 -注册会计师由于 违约、过

3、失、欺诈的行为 未能发现和揭示被审单位财务报表中重大错报事项 从而给委托人和财务报表使用者造成经济损失 应承担相应的行政责任、民事责任和刑事责任,二、 CPA法律责任的成因,1.客户方面的原因 错误 -错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括： 为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误 由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计 在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露）相关的会计政策时发生失误,二、 CPA法律责任的成因,1.客户方面的原因 舞弊 -舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。重点关注导致财务报表发生重大错报的舞弊： 对财

4、务信息作出虚假报告导致的错报 侵占资产导致的错报,二、 CPA法律责任的成因,1.客户方面的原因(续) 违反法规行为 “法规”的含义 会计准则、会计制度等财经法规之外的国家法律、法规、规章等 指贿赂、不合法政治捐赠和违反特定法律、规定等行为,二、 CPA法律责任的成因,1.客户方面的原因(续) 经营失败 审计风险：遵循了准则，但出具错误的审计意见 审计失败：没遵循准则时出具错误审计意见 经营失败与审计失败的关系,二、 CPA法律责任的成因,2.审计人员方面的原因 违约行为 过失行为 普通过失 重大过失 共同过失 欺诈行为(含推定欺诈),三、 审计错弊和违法行为的责任,1.审计准则的规定 审计的

5、总目标是对财务报表的合法性和公允性表示意见，财务报表审计并非专为发现错误、舞弊或违反法规行为 注册会计师应根据准则要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致财务报表严重失实的舞弊和违反法规行为 注册会计师应根据准则的要求，编制和实施审计计划，评价和报告审计结果，充分关注可能对财务报表产生重大影响的违反法规行为 由于内部控制和审计测试的固有限制，CPA依照审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错弊或违反法规行为，只能合理确信财务报表中不存在重大错弊或违反法规行为,三、 审计错弊和违法行为的责任,2.审计职业界对准则的理解 不得要求CPA对所有未查出的错弊或违反法规行为

6、负责 不能说CPA对所有未查出的错弊或违反法规行为没有任何责任，关键看未能查出的原因是否出自CPA本身 如果CPA恪守审计准则和职业道德，尽到应有的职业谨慎，实施了必须的审计程序和方法，还未能查出财务报表中的重大错弊或违反法规行为，则CPA没有责任,三、 审计错弊和违法行为的责任,3.司法界与审计职业界的分歧 “虚假报告”与“真实报告”含义的理解 审计过程与审计结果的关系 审计准则的权威性(法律地位) 对CPA职业特征的理解,比窦娥还冤。,四、 我国CPA法律责任,1.我国CPA法律责任的历史回顾 法律责任的世外桃源（19811991） 审计失败引发法律责任的确立（19921995) “原野”

7、公司审计失败案 “长城”公司验资失败案 “中水集团”公司验资失败案,四、 我国CPA法律责任,1.我国CPA法律责任的历史回顾(续) 审计法律诉讼的到来（1996年后） 德阳会计师事务所验资失败案 “红光实业”审计失败案 “银广夏”审计失败案,四、 我国CPA法律责任 我国注册会计师需承担的法律责任同样包括民事责任、刑事责任和行政责任。 一、民事责任 相关规定见： （一）民法通则 （二）注册会计师法 （三）最高人民法院的三个复函 （四）证券法 （五）公司法 二、刑事责任和行政责任 相关规定见： （一）注册会计师法 （二）证券法 （三）公司法 （四）刑法,注册会计师避免法律责任的对策 一、注册会

8、计师减少过失和防止欺诈的措施 1.增强执业独立性 2.保持职业谨慎 3.强化执行监督(对助理人员、其他人） 二、事务所和注册会计师的应对措施 1.严格遵循职业道德和专业标准的要求 2.建立、健全会计师事务所质量控制制度 3.谨慎选择合伙人 4.与委托人签订业务约定书 5.审慎选择被审计单位 6.深入了解被审计单位的业务 7.提取风险基金和购买责任保险 8.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师,思考题,区分会计责任和审计责任界限对确定CPA法律责任的意义何在？ 为什么CPA不能对被审单位未来经营活动发表鉴证意见？ 如何理解CPA法律责任的内涵在不断扩大？ CPA是否有责任查找和揭露被审单位财务报表中

9、的重大舞弊和违反法规行为？为什么？ 你对我国现有法律条文中关于CPA法律责任的规定有何看法？ 为什么说被审单位的错误、舞弊、违法行为和经营失败可能导致CPA的法律责任？ 会计师事务所如何减少或避免法律诉讼？,例1 银广夏,一、案情简介 银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法： (1) 1999年虚增利润1.7亿元; (2) 2000年虚增利润5.2 亿元。 其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决： 以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑年个月、年个月，并各处罚金万元。,例1 银广夏,二、法院审理公诉人起诉： 明知银广夏及天津广夏的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序 : 1)指派的审计人员在对天津广夏进行审计时，严重违反审计规定，委托天津广夏董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果; 2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银