第13章 会计调整.ppt

1、第十三章会修订调整、教学目的与要求：通过本章的教学，要求学生： 1、掌握资产负债表未来事项的会修订处理方法2、熟悉资产负债表未来事项对会修订报告的影响。 3 .掌握会订变更的会订处理方法4 .掌握会订错误订正的会订处理方法第一节资产负债表的将来事项，本节主要学习资产负债表的将来事项的会订处理。 通过这一部分的学习，资产负债表未来事项的性质和语义会修订准则资产负债表未来事项的基本分类方法和分类依据要求重点把握资产负债表未来事项中的调整事项和非调整事项的具体会修订处理方法。 第一节资产负债表的将来事项，一、资产负债表的将来事项的意义和分类资产负债表的将来事项，是指年度资产负债表日到财务会修订报告批

2、准报告日之间发生的需要调整或说明的事项。 财务会修订报告书的承认报告日期是指公司的董事局承认财务会修订报告书的报告的日子。 公司在资产负债表日之后，到财务会修订报告被批准的日期之间，会发生很多交易和事项，无论这些个的交易和事项对公司报告期间的财务状况、经营成果有多大影响的企业的报告期间，财务会修订报告使用者可能会影响正确的估计和决策。 资产负债表的未来事项并非涵盖上述特定期间内发生的所有事项，而是指该期间内发生的两种事项。 (一)资产负债表日存在情况事项；(二)与资产负债表日存在情况无关，严重影响企业财务状况的事项。 无论资产负债表日存在情况如何，对企业财务状况不产生重大影响的事项不是资产负债

3、表的未来事项。 通过以上分析，可以将资产负债表未来事项分为两类：调整事项非调整事项、二、调整事项(一)调整事项的性质调整事项，可以为资产负债表日在先发生的事项提供新的证据，是有助于重新评估资产负债表日存在情况金额的资产负债表未来事项调整事项发生在资产负债表日后，根据资产负债表日的存在情况确定的一些会订报告数据不合适，调整这些个的会订报告项目，为资产负债表日已存在的情况提供新的证据。 调整事项的特点：调整事项与资产负债表日的存在情况有关，可以为资产负债日在先发生的事项提供新的证据，严重影响根据资产负债表日存在情况编写的公司修订报告。 因此，调整事项是资产负债表的将来事项，如果存在于资产负债表的日

4、在先中，则为资产负债表提供追加证据。 (2)调整事项的处理原则在具体操作中，调整事项有两种选择： 1不调整财务报表上的相关数据，财务报表附注中只披露这些个事项对财务报表相关项目预测的影响。 赞同采用这种方法的人认为，以财务报表备忘录和其他方式披露这些个事项，能很好地反映财务报表的全貌和财务报表项目估计的变化，无需重新调整财务报表。 2、调整财务报表的相关资料财务报表中列出的金额大多基于报价而非准确的度量。 例如，企业需要估算固定资产的折旧年限、可能发生的产品保证费用、应收账款可回收的余额等。 与此相关的实际结果经常在交易或事项结束之前不最终确定。 资产负债表日后到财务会修订报告出版之日，将出现

5、对原报价的新证据或进一步证据，调整根据资产负债表日的存在情况作成的有关财务报表的数据，使对外公布的财务报表的报价数字更接近事实。(二)调整事项具体会议订正处理办法的准则，需要对调整事项调整财务报表的资产和负债以及相关收入、费用等，反映资产负债表未来事项的影响。 其具体处理方法包括：上一年度损益调整，(2)调整事项的具体会议处理方法，调整上一年度收入增加或上一年度损失减少的事项，调整减少的所得税的上一年度收入减少或上一年度损失增加的事项，以及调整增加的所得税、贷项或借项的盈馀额， 转入“利润分配未分配利润”帐户，例1 (教材P505 )甲公司于2005年8月向乙公司销售一批产品，价款为80 00

6、0元(包括乙公司应收的增值税)，乙公司已于9月收到购物资金检验入库。 根据合同规定，乙方应在收到购物资金后一个月内支付。 但由于乙方财务状况不佳，截止到2005年12月31日尚未支付。 甲方公司于12月31日编制2005年度会修订报告时，提取该应收账款的贷款损失准备金为4 000元(假设贷款损失准备金备付金比例为5 )，12月31日甲方公司资产负债表“应收账款”项余额为100 000元，“贷款损失准备金备付金”项余额为5 000元。 甲公司2006年2月15日接到乙公司的通知，乙公司已经进行了破产清算，借的货款的一部分不能偿还，甲公司有望收回收乙公司的帐目30。 此时甲方年度财务会修订报告尚未

7、批准报告。 例1 (教材P505 )甲公司接到乙公司通知后，首先判断该事项属于资产负债表未来事项中的调整事项，根据调整事项的处理原则进行如下处理： (1)补充贷款损失准备金准备。 应补充的注销准备=80 00070-4 000=52 000 (元)借款：上年度损益调整52 000注销准备52 000 (2)调整递延所得税资产(所得税税率33 )。 应调整的金额52 00033=17 160 (元)借项：递延所得税资产17 160借项：上年度损益调整17 160，例1 (教材P505) (3)将上年度损益调整帐户的净额转入利润分配帐户。 借：利润分配未分配利润34 840贷：上一年度损益调整34

8、 840 (4)关于利润分配调整的数字。 假定甲公司以15个净收益提取了盈馀公积，其他不进行分配。 应调整的减少抽取的盈馀公积=34 84015=5 226 (元)借：盈馀公积5 226贷方：利润分配未分配利润5 226，例1 (教材p 506 ) (5)调整2005年度财务报表相关项目的数字(参照表1、表2 )，表1资产负债表制作单位：甲公司2005年12月31日单位甲方在制作2006年1月的财务报表时，将表1调整前的数字作为该月资产负债表的年初数。 由于资产负债表未来发生调整事项，甲方公司除调整2005年度财务报表相关项目的数字外，还调整2006年2月资产负债表相关项目的年初数。 也就是说

9、，其年初数用表1调整后的数字填写。 需要注意的是，在前例中，报告年度损益的调整在“上年度损益调整”帐户中进行了修正，但在调整损益修正书时，需要调整“资产减额损失”项目。 三、非调整事项非调整事项在资产负债表之日以后发生或存在，不影响资产负债表之日的存在情况，如不说明，则影响财务会报告利用者作出正确估算和决定的资产负债表的未来事项。 例如，股票和债券的发行、对一家企业的巨额投资、自然灾难的资产损失、汇率的大变动等都是非调整事项的例子。 未经调整的事项必须记载在会议订正备忘录中。三、非调整事项非调整事项是新会修订年度财务报表中应反映的事项，所以不要调整尚未报告的上年度财务报表。 否则，会修订年度的

10、划分将失去意义。 但是，这些个的事项对公司的财务状况等有重大的影响，到上一年度财务会修订报告的批准报告日为止发生，所以有必要在尚未报告的上一年度财务报表笔记中说明事项的内容，估算对企业财务状况和经营成果的影响，由财务会修订报告的使用者对企业的财务状况、经营成果做出正确的评价和决定。 第2节会议修订变更、会议修订变更通常指会议修订政策、会议修订报价或会议修订主体的变更。 一个报告主体的会议修订变更可能会对该主体公开的财务状况和一定期间的经营成果产生很大影响，并且对财务报表和历史总结反映的变动趋势的比较可能会产生重大影响。 因此，会订变更的反映和报告应便于财务报表的分析和理解。 会订变更通常可分为

11、3种类型：会订政策变更会订报价变更会订主体变更，第2节会订变更，会订政策变更(1)会订政策会订政策是指企业在会订确认、订量和报告中采用的原则、基础和会订处理方法。 企业应当从会订准则行政许可采用的会订政策中选择适当的会订政策，正确运用所选的会订政策进行关联交易或者事项的会订确认、订量和报告。 公司修订更换策略是指企业对同一交易或事项原本采用的从公司修订策略转移到其他公司修订策略的行为。 第二节会议修订变更，企业应当按照会议修订准则和会议修订制度规定的原则和方法进行会议修订确认、修订量和报告。 根据可比较的会订信息质量要求，各期采用的会订原则和方法必须一致，不得任意变更。 确实需要变更会议修订政

12、策时，必须向财务会议修订报告书说明变更的状况、变更的原因以及对企业财务状况和经营成果的影响。 第二节会修订变更、(二)会修订政策变更的条件我国的会修订准则规定，企业只有在满足下列两个条件之一的情况下，才能变更会修订政策。 (一)法律、会订准则等行政法律规范、规章要求的变更； 为了实施新的会订正基准和会订正制度，或者修正原来的会订正基准和会订正制度，要求变更会订正政策。 例如，为了实施企业会订准则第2号长期股权投资，对子公司的投资采用新的会订政策。第二节会修订变更、(2)会修订政策的变更，使所提供企业的财务状况、经营成果和高速缓存区观流程信息更加可靠、相关。 由于经济环境、客观情况的变化，企业无

13、法根据原公司修订政策提供的公司修订信息，准确反映企业的财务状况、经营成果和高速缓存区流程等情况。 在这种情况下，企业必须变更原来的会订政策，以变更后的新的会订政策进行订正，提供更可靠、相关的会订信息。 比如，企业本来就采用直线法来修订固定资产折旧，但随着技术的进步，采用加速递减折旧法更能反映企业的财务状况和经营成果。第二节会修订变更、(三)不属于会修订政策变更的两种情况企业应当明确认定哪些情况属于会修订政策变更，哪些情况不属于会修订政策变更，正确选择会修订处理方法。 在公司修订标准中定义的公司修订更换策略，(1)对于首次发生的交易或非重要的交易或事项，可能会采用新的公司修订政策。 (2)本期发

14、生的交易和事项与在先相比有本质上的差异，因此采用新的会订政策。追加投资后从成本法变更为权益法的情况下，对于第二节会修正变更、(4)会修正政策变更的会修正处理方法会修正政策变更的会修正处理，(1)是否修正确认会修正政策变更的累计影响数(2)确认会修正政策变更的累计影响数，则将其修正为本期(变更期间)损益，或者本期据此，会订政策变更的会订处理方法可以分为三种方法：上溯及调整法本期法未来适用法、第二节会订变更、1上溯及调整法，在对某种交易或事项变更会订政策时，当该种交易或事项首次发生时，可以采用此次变更预定的新的会订政策修订政策变更的累积影响数，本期初期留存盈余和相关财务报表项目及企业提供比较财务报

15、表的情况下，对于比较财务报表期间的修订政策的变更，调整比较期间各期间的净损益和其他相关项目，应视为该政策在比较财务报表期间一直被采用。 公司修订政策变更的累积影响数中，属于比较财务报表期间在先期间的部分，必须调整比较财务报表最早期间的期初留存盈余，也必须调整财务报表其他相关项目的数量。 假设甲方公司从2003年1月开始折旧的新的管理用固定资产，成本为200 000元，预计可以使用10年，没有残值。 20032005年采用直线法提取折旧，符合税收法律规定。 该公司认为，采用倍增法提取折旧对企业的财务状况和经营成果等更加可靠，可以提供更多相关的会议修订信息，所以从2006年改为倍增法。 但税收法律

16、规定不变，采用直线法，所得税税率为33。 根据以上的资料，在公司补正基准要求采用上溯及调整法的情况下，公司补正处理(1)补正确定公司补正更换策略的累计影响数。 在本例中，会议修正政策变更的累计影响数列表修正运算如表3所示。第二节会订正变更、表3累计影响数订正表单位：元、(2)进行相关的会订正处理。 1 )调整公司修订政策变更的累积影响数。 借：利润分配未分配利润25 192延期所得税资产12 408贷：折旧额37 600 2 )调整利润分配。 25 192153 779 (元)借：盈馀公积3 779库结账台：利润分配未分配利润3 779，3 )调整财务报表相关项目。 企业在公司修订政策变更的那

17、一年，资产负债表年初留存盈余数、损益修订书前年数等有关项目甲方公司制作2006年度财务报表时，应当减少资产负债表年初一栏的留存盈余和递延所得税资产，减少年初一栏的固定资产。 即减收盈馀公积3 779元，减收未分配利润21 413元，增收递延所得税资产12 408元，减收固定资产37 600元。 对云同步调整了损益调整表前几栏中管理费5 600元、调整利润总额5 600元、调整所得税费用1 848元、调整净收益3 752元、调整年初未分配利润21 440元。 报表通讯端口列表见表4和表5 (省略资本变动表列表)。 表4资产负债表(部分)制作单位：甲公司2006年12月31日单位：元，表5损益订正

18、书制作单位：甲公司2006年12月31日单位：元，2本期法。 本期法是指对某种交易或事项变更会议修订政策时，修订会议修订政策变更的累计影响数，并将其修订为变更本期的损益，从而无需调整比较财务报表数据。 但是，为了能够比较报告通讯端口，需要报告参考数据。 例3依然根据例2甲公司关于会订政策变更的数据，采用本期法进行会订处理。 (1)订正确定会订政策变更的累积影响数。 与例2一样，修正运算结果表示在表3中。 (2)进行相关的会议订正处理。 借：公司修订政策变更调整25 192延期所得税资产12 408贷项：折旧累计37 600 (3)提供备注数据。 本期法不需要追溯调整2006年资产负债表的年初数和损益订正书的前一年数，参照表4。但是，2006年的报告数据是根据新的会订政策作成的，而2005年的数据是根据原来的会订政策作成的，所以这两年