中级财务会计金融资产Ⅲ其他金融资产.ppt

1、中级财务会修订(第四章)金融资产()其他金融资产，主要内容有：一、投资概念及其分类二、交易性金融资产的修订三、具有到期投资的修订四、可出售金融资产的修订五、长期股权投资的修订五、投资概念及其分类、对外投资的对外投资指企业通过的投资有以下特点： 2 .投资流入的经济利润与其他资产给企业带来的经济利润形式上不同。 3、部分投资是通过证券交易获得经济收益。 投资概念及其分类，1、按投资性质划分的权益性投资对外投资债权性投资混合性投资权益性投资，指为获得其他企业权益或净资产而进行的投资。 债权投资是为了获得债权的投资。 混合性投资多表现为混合性证券投资，指权益性和债权性两方面的投资。投资概念及其分类、

2、2、按投资目的划分的高收益投资对外投资策略投资、投资概念及其分类、3、按投资时间长短划分的短期投资对外投资长期投资、投资概念及其分类、4、公司修订上对外投资的分类交易性金融资产对外投资可以有到期投资出售金融资产的长期股权投资、 例如，企业以获得差额为目的从二次市场购买的股票、债券、基金等。 到期投资持有：指到期日固定、收回金额固定或可确定、企业有明确意图和能力持有到期活动市场的非派生金融资产。 可出售金融资产：初始确认时指定为可出售的非派生金融资产，企业通常按公允价值进行衡量，未分类为在当期损益中修订其变动的金融资产、到期投资、贷款、应收账款中持有的金融资产。 例如，企业购买的活跃市场上有报价

3、的股票、债券、基金等，企业希望可以根据风险管理的需要，出售金融资产。 长期股权投资：通过投资取得被投资企业的股权，投资企业成为被投资企业的股东，按持有股份的比例享受股权，承担责任。交易性金融资产、金融资产满足以下条件之一时，必须划分为交易性金融资产： (1)取得该金融资产的目的主要是近期内卖出或买入；(2)是进行集约化管理的可识别金融工具组合的一部分，并且有客观证据，企业可以获得短期利益但是，作为有效期工具指定的衍生工具、属于财务保证合同的衍生工具、活跃的市场没有报价，其公允价值确实导致无法修正的权益工具投资，必须交付该权益工具结算的衍生金融资生产除外。、交易性金融资产的修订，1、企业在取得交

4、易性金融资产时借：交易性金融资产成本接收股息红利(或利息收入)投资收益贷：其他货币资金储蓄投资金、交易性金融资产的修订，2、 收取股息红利或利息时借用：其他货币资金投资收益(或收取股息红利或利息交易性金融资产的修订量借用：交易性金融资产的公平价值变动贷款：公平价值变动损益或回转、交易性金融资产的修订，4、 交易性金融资产的卖出时贷款：银行存款等账户贷款：交易性金融资产-成本贷款或贷款：交易性金融资产-公平价值变动贷款或贷款：投资收益云同步贷款或贷款交易性金融资产的修订例，例a公司于20X7年4月1日，购入某上市公司股票10，000股，准备进行短期投资。 该企业上市公司股票每股票大盘价格为10.

5、30元，a公司共支付货款103 000元(包括已宣布但尚未发行的股息红利3 000元)，并支付交易费用2 000元。 20X7年5月10日，收到了最初支付的货款中包含的股息红利3 000元。 20X7年12月31日，该股市价为每股11元。 20X8年3月6日，该股以每股12元全部售出。 a公司的公司修订处理如下：交易性金融资产的公司修订例1，20x 7年4月1日，股票购买：借：交易性金融资产成本100 000接收股息红利3 000投资收益2 000库结账台：其他货币资金-存款金投资金105 000 2， 20X7接收最初支付货款中包含的股息红利：借：其他货币资金-存储投资金3 000库：接收股

6、息红利3 0003，20x 7年12月31日：借：交易性金融资产公允价值变动10 000库：公允价值变动损益10 000 4， 20X8年3月6股处置借：其他货币资金-投资金120 000库结账台：交易性金融资产成本100 000公允价值变动10 000投资收益10 000云同步：借：公允价值变动损益10 000库结账台：投资收益10 000，到期投资订正1， 获取到期投资：借款：具有到期投资成本(投资面额)的利息收入(已达到支付货款中包含的利息支付期但尚未收到的债券利息)借款：银行存款(实际支付的金额)借款或借款：具有到期投资利息调整(差额)，计算到期投资的订正资产负债表日：借款：利息收入(

7、票面价格确定的未收取利息) (或持有至到期投资应计利息)库特：投资收益(实际利率法确定的利息收入)借款或库特：持有至到期投资利息的调整(差额)，持有至到期投资的调整，有至3到期投资的调整，有4、 出售到期投资，有到期投资，或者有到期投资(成本、利息调整、利息修正上)，或者借，投资利润修正减额准备的，应该向云同步结转减额准备。 有到期投资的修订例，如2007年1月1日，甲方公司可购进债券，其馀贷款年限为5年，有到期投资，公允价值90万元，交易费用5万元，每年可按票面价格收取固定利息4万元。 该债券第五年兑换(不能提前兑换)可得本金一百一十万元。 长江公司于2007年1月1日由风源公司发行的4年一

8、次性购买本支付债券，在会议修订上持有到期的投资。 面额为300 000元，面额为6%，长江公司以289689元购买。 七号是纯利率。 请进行相应的会议订正处理。、可出售金融资产的公司修订、1、可出售金融资产时：股票时：借：可出售金融资产的成本(公允价格交易费用)接收股息红利(货款中已宣告但尚未发行的股息红利)库库特：其他货币资金存储投资金(实际支付的金额)， 对于可以出售金融资产的债券：借贷：可以出售金融资产的成本(面额)利息收入(已达到货款中包含的利息支付期但尚未支付的利息)借贷：银行存款等(实际支付的金额)借贷：可以出售金融资产的利息调整(差额)，可以出售金融资产的订正对于资产负债表日：债

9、券：借款：利息收入(或可出售金融资产应计利息)(按票面价格计算的未接收利息)库克：投资收益(按折旧成本和纯利率计算的利息收入)借款或结账台：调整可出售金融资产利息(差额)， 可出售金融资产的资产负债表日：借：可出售金融资产的公平价值变动结账台库特：资本公积等资本公积或回转、可出售金融资产的公司修订3、可出售金融资产的情况：借：银行存款等科目(实际收到的金额)借：可出售的金融资产(成本、利息调整、应计利息) (记账本抚恤金)贷款或贷款：资本公积金或其他资本公积金(从所有权转出的公允行政许可价值累计变动额)贷款或贷款乙方公司购入某项目的年度利息，偿还本债券，其馀可靠寿命分为5年，可销售类，公允价值

10、10万元，债券本金不考虑关联交易费用。可以出售金融资产的公司修订例，(1)2007年1月1日借款：可以出售金融资产的成本125 000结账台：可以出售银行存款100 000金融资产的利息调整25 000 (2) 2007年12月31日该债券的摊销费(10.4 125万元)初期存款价值(10 ) 按纯利率计算的利息收入(1010%万元)按名义利率计算的利息收入(12.54.7%万元)借款：用于出售金融资产的利息调整4125利息收入5修订为所有者权益的修订收益或损失(0.1875万元)的期末公允价值(10.6万元) -期末摊销费(10.4125万元)可提供出售金融资产的公司修订例。 借入：可出售金

11、融资产的公平价值变动1 875夸脱：资本公积其他资本公积1 875夸脱：银行存款5 875夸脱：利息收入5 875 (3) 2008年6月1日乙方公司以12万元的价格出售并租赁该债券：银行存款120 000可出售金融资产利息调整20 875贷款：金融资产可出售成本125 000可出售金融资产公平价值变动1 875投资收益14 000贷款：资本公积其他资本公积1 875贷款：投资收益1 875 到期投资和向可出售金融资产的转换，1、到期投资为可出售金融资产2、可出售金融资产为到期投资，到期投资为可出售金融资产，借：可出售金融资产(公允价值)贷：到期投资(记账本馀额) 借入或借出：资本公积金或其他

12、可出售资本的金融资产从持有转为到期投资，借出：从持有转为到期投资(若公行政许可价值、公行政许可价值无法准确订正，则为账面价值)贷出：可出售的金融资产(账面价值)贷出或借出：资本公积金或其他资本公积金(差额)、长期持有长期股权投资的依据为： 1、联谊会2、联谊会特罗尔3、重大影响4、无联谊会特罗尔、无联谊会特罗尔、无重大影响、核算长期股权投资、特罗尔：有权决定一个企业的财务和经营政策，可从该企业的经营活动中受益。 投资企业能特罗尔被投资单位的是母公司，被投资单位是子公司。 联合联谊会特罗尔：根据合同约定，是某个经济活动通用的联谊会特罗尔。 投资企业和另一方对被投资机构实施联合控制的，被投资机构是

13、其合营企业。 重大影响：有权参与某企业的财务和经营政策决策，但不能控制这些个政策的制定，也不能与他人一起控制。 投资企业能对被投资单位产生重大影响的，被投资单位就是其联营企业。 无控制、无通用控制、无较大影响：指上述3种以外的情况。 修订长期股权投资、长期股权投资因取得投资方式而异1、公司合并长期股权投资在同一控制下公司合并长期股权投资2、其他方式取得的长期股权投资支付现金取得的长期股权投资、发行股权证券取得的长期股权投资者投入的长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资等长期股权投资的初期修改量为，例1某企业集团内的一家子公司a公司以账面价值2000万元、公允价值3200万元的无形资

14、产为等价报酬，取得同一集团内另一家企业b公司的60%的股权。 合并日b公司的记账本所有者权益总额为3000万元。 公司修正处理如下：长期股权投资公司18 000 000资本公积资本溢价2 000 000库结账台：如果是无形资产20000000a公司资本公积不足注销，则注销其盈馀公积和未分配利润。 长期股权投资的初期修改量，例2甲公司和乙公司均属于a公司下两个子公司，2007年5月，甲公司发行600万股普通股(每股面额为1元)，价格从a公司获得乙企业60%的股权，合并日乙企业的记账本所有者权益总额为1300万元。甲公司长期股权投资乙公司7 800 000贷款：股东资本6 000 000资本公积资

15、本溢价1 800 000，长期股权投资的初期修改量，例3以甲企业持有的部分非流动资产为等价，从乙企业的控股股东处购买乙企业的70%股权，作为合并等价的非流动资产账面价值为7800，合并日乙企业的净资产为15000 会议分录如下：长期股权投资乙企业120 000 000库特：资产账户78 000 000营业外收入42 000 000，关于长期股权投资的初期修订量，例4A公司从证券市场购买b公司8%的股份，合订购100万股，准备长期持股。 每股购票价6.8元，其中包括0.4元尚未支付的股息红利，已支付交易手续费和印花税0.4万元，已支付货款。 借：长期股权投资b公司6 404 000应收股息红利b公司400 000贷：其他货币资金存6 804 000，长期股权投资初期修改量，例5W企业上市公司以发行股票100万股的方式取得x公司5%的股票，w公司的股票发行价格为每股4.5元，另外收取相关税0.3万元借入：长期股权投资x公司4 503 000贷方：股东资本1 000 000资本公积资本溢价3 500 000银行存款3 000，长期股权投资的初期订正量合并管理下的企业形成的长期股权投资的订正借入：长期股权投资公司(投资者按被投资单位在