1-3章内部审计.pptx

1、内部审计,赵小伟 电话答疑时间：周二晚上7:00-9:00 答疑地点：B6-2,课堂要求： 不得迟到、早退 有事需提前请假 2次以上旷课取消考试资格 课堂上不得大声喧哗 讨论环节要积极讨论，积极回答问题 上课要求记笔记，随机抽查，计入平时成绩,内部审计,1,第1章公司治理与内部审计 第2章内部审计特征 第3章内部审计人员与行业协会,内部审计,2,一级章节,第1章公司治理与内部审计,1.1 公司治理概述,1.1.1公司治理体系 公司治理又称公司治理结构、公司督导机制,是一个颇具争议的领域。,内部审计,3,图1-1公司治理体系图,1)内部治理,内部审计,4,(1)股东大会

2、:最高权力机关,决策重大问题;,(2)董事会:执行股东大会决议、制定公司战略并监督其执行、选好经理班子、执行董事(内部董事)、非执行董事(外部董事)、独立董事(独立于经理层又独立于大股东);,(3)执行系统:经理层、CEO。,2)外部治理,1.1.2公司治理模式,1.1.2.1英美模式(单层董事会),内部审计,5,图1-2美国公司治理结构模式,1)CEO体制,内部审计,6,2)英美模式特点,(1)董事会既具有监督职能又有决策职能;,(2)独立董事在董事会中占绝大多数;,(3)不设监事会,监督职能主要由审计委员会、报酬委员会和提名委员会履行;,(4)股权结构分散化、社会化,机构投资者大量出现;,

3、(5)企业在资本市场上融资方式多样化;,(6)资本市场的法律比较完善;,(7)英美是个人主义和自由主义的发源地。,1.1.2.2德国模式(双层董事会),内部审计,7,图1-3德国公司治理结构模式,1.1.2.3日本模式(复合结构),内部审计,8,图1-4日本公司治理结构模式,1.1.2.4家族模式,内部审计,9,图1-5家族公司治理模式,1.1.3我国公司治理现状 总体来看,我国公司治理呈现以下特点:,内部审计,10,(1)在我国现行的公司治理制度中,对董事会和监事会的规定,混合了英美德日的一些做法,在发展变化中;,(2)上市公司设立监事会的同时,又建立独立董事制度,突出英美特点;,(3)国有

4、大型企业实行外派监事会制度,强化监事会对董事会的监督评价,带有德国色彩;,(4)大量非国有公司,董事会和监事会是两个平行机构,接近日本模式。,我国公司法人治理结构如图1-6所示。,内部审计,11,图1-6我国公司法人治理结构,基本认识如下:,第一,董事会的职能是对管理层的决策进行监督,监督的重点是决策的科学性,即监督“风险经营,内部审计,12,决策”。,第二,监事会应该定位于保护除控股股东以外的其他利益相关者,包括中小股东、职工群众和银行利益,监督重点是决策的正当性,即监督决策的制定程序和执行结果不会对除控股股东以外的其他利益相关者造成损失。实践中着重对员工福利、利润分配、重大投资等特定决策进

5、行监督,即监督“正当经营决策”。,第三,审计委员会的主要职责包括领导内部审计工作、与外部审计师的协调、检查财务报告和经营活动的合规性。,第四,内部审计部门应当对内部控制制度的完整性、合理性及其实施的有效性进行检查和评估;对会计资料及其他有关经济资料,以及所反映的财务收支及有关的经济活动的合法性、合规性、真实性和完整性进行审计;以业务环节为基础开展审计工作,并根据实际情况,对与财务报告和信息披露事务相关的内部控制设计的合理性和实施的有效性进行评价。,1.2 萨班斯奥克斯利法案及其影响,内部审计,13,1.2.1概况 2002年4月24日美国众议院以334票赞成、90票反对的绝对优势通过了由众议院

6、财务服务委员会主席、共和党人奥克斯利(Oxley)提交的第3763号法案公司与审计的责任、义务和透明度2002年法案。,1.2.2法案基本要点,(1)会计准则的制定:由以“规则”为基础转为以“原则”为基础。,(2)财务报告改进:提高财务信息披露的透明度和及时性。,(3)会计监管:由行业自律变为由公众会计监督委员会管理(PCAOB)(准政府监督管理)。,(4)注册会计师(CPA)审计:审计独立性的强化和非审计服务业务的限制(建立向审计委员会报告制度、建立审计合伙人定期强制轮换制度、建立CPA回避制度、限制CPA业务范围不得向审计客,内部审计,14,户提供非审计服务)。,(5)其他改革项目:,关于

7、会计责任(上市公司公开披露的信息中附有首席执行官和财务官的承诺函。如果有不当行为而被要求重编会计报表,则这二人应赔偿公司12个月内从公司收到的所有奖金、红利、其他权益性报酬、买卖该公司证券实现的收益。严重违规将受到严厉刑事处罚)。,关于公司与其管理层及主要股东的经济行为及其披露的监管。,关于注册会计师定期轮换制与会计师事务所更换的监管(为同一客户连续提供审计服务不得超过5年,否则为违法)。,关于采用更有效的审计复核制度(会计监察委员会独立复核)。,关于非审计服务的禁止(禁止CPA为同一审计客户提供财务信息系统设计与执行服务、评估服务、内部审计外包服务管理职能或人力资源服务等)。,关于注册会计师

8、任职的限定(CPA跳槽去被审计公司工作,担任首席执行官、财务官等重要岗,内部审计,15,位时间不足一年的,该事务所不得担任该公司审计工作,即冷冻期一年)。,关于会计师事务所业务的报备制度(从事上市公司审计业务的事务所,必须将成立的会计监察委员会进行注册,必须定期进行更新,否则为非法执业)。,关于审计工作底稿的保存(至少7年)。,关于缩短财务报告的期限(年报第一年为90天、第二年为75天、第三年为60天,季报第一年为45天、第二年为40天、第三年为35天)。,关于提高中期报告的审阅要求。,关于完善上市公司内部控制及其评价制度。,关于审计委员会制度。,关于向监管部门报告公司和审计师间的会计分歧制度

9、。,关于增进跨国监管合作。,内部审计,16,关于提高对证券犯罪的惩罚力度(对首席执行官和财务官编制违法违规财务报告,处最高500万 美元罚款或20年监禁;对伪造记录、破坏审计记录的,处以罚款,或20年以下监禁,或并处;对欺骗行为获取资产的,处以罚款、或者25年以下监禁,或并处;对打击报复的,最高处10年监禁)。,1.2.3萨班斯奥克斯利法案对内控、内审之影响 SOX法案内部控制规定:,1.3 审计关系,1.3.1审计关系概述 审计分为内部审计和外部审计,内部审计有审计委员会和内部审计机构,外部审计有民间的会计师事务所和国家审计部门。,内部审计,17,图1-7审计关系图,1.3.2审计委员会,内

10、部审计,18,审计委员会是董事会下设的一个专门议事机构,其基本职责在于促进公司对外进行充分公允的信息披露,实现对公司经营权的制衡和监督。,1.3.3内部审计机构 公司内部审计职能部门是在管理层的领导下,具体开展内部审计监督工作,防范舞弊与风险,提高经济效益,实现公司战略目标,并积极配合审计委员会的工作,与外部审计机构协调沟通。,1.3.4关于监事会 我国公司法规定监事会行使下列职权:,(1)检查公司财务。,内部审计,19,(2)对董事、经理执行公司职务时违反法律、法规或者公司章程的行为进行监督。,(3)当董事和经理的行为损害公司利益时,要求董事和经理予以纠正。,(4)提议召开临时股东会。,(5

11、)公司章程规定的其他职权。,(6)列席董事会会议。,1.3.5本书观点 由此可见,监事会、审计委员会、内部审计部门之间,确实存在职责不清和职能重叠之处,故提出以下思考:,1.4 我国内部审计工作规范体系,内部审计,20,(1)审计署关于内部审计工作的规定,明确了内部审计人员、内部审计机构、内部审计协会的基本职责范围。,(2)各省、自治区、直辖市以地方人民政府令的形式,发布的地方内部审计工作规定。,(3)内部审计基本准则,由中国内部审计协会制定,是内部审计准则的总纲,是内部审计机构和人员进行内部审计时应该遵循的基本规范,是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。,(4)内部审计具体准则

12、,由中国内部审计协会制定,是依据内部审计基本准则制定的,是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。具体有:审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、内部控制审计、舞弊的预防、检查与报告、审计报告、后续审计、内部审计督导、内部审计与外部审计协调、结果沟通、遵循性审计、评价外部审计工作质量、利用外部专家服务、分析性复核、风险管理审计、重要性与审计风险、审计抽样、内部审计质量控制、人际关系、内部审计的控制自我评估法、内部审计的独立性与客观性、内部审计机构与,内部审计,21,董事会或最高管理层的关系、内部审计机构的管理、经济性审计、效果性审计、效率性审计、信息系统审计、内部审计人员后

13、续教育等。,(5)内部审计实务指南,是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的,为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。具体有:建设项目内部审计、物资采购审计、审计报告、高校内部审计、企业内部经济责任审计指南等。,(6)内部审计人员职业道德规范,由中国内部审计协会制定,规定了内部审计人员应有的职业品德和执业能力要求。,关键概念,公司治理审计委员会内部审计机构审计关系,内部审计,22,本章小结,公司治理是所有者、董事会和高级管理人员之间组成的制衡关系,内部审计是公司治理的重要组成部分并在其中扮演着重要角色。英美公司治理模式、德国公司治理模式、日本公司治理模式都是在自己国

14、家特有的历史背景下形成的。SOX法案的出台,对公司治理和内部审计产生巨大影响。我国公司治理模式是综合的和具有中国特色的,因而其内部审计也有自己的特殊性。正确处理好各种审计关系,严格执行内部审计准则,是每一个审计人必须要做到的。,阅读案例,浙江日发数码精密机械股份有限公司内部审计实,浙江日发数码精密机械股份有限公司(简称“日发数码”)成立于 2000年,位于浙江省新昌县省级高新技术园区的日发数码科技园。日发数码是浙江省机械行业的骨干企业、原国家机械部数控,内部审计,23,机床重要制造基地、国家级CIMS工程示范企业、国家级高新技术企业。2010年12月10日,日发数码在深圳证券交易所成功上市,公

15、司股票代码002520。,公司专业生产各类数控机床,引进德国、日本的设计理念和制造技术,产品数控化率100%,行业排名第一。公司主要产品包括立式数控车床、卧式数控车床、立式加工中心、卧式加工中心、龙门加工中心、数控落地镗加工中心、轴承磨床、数控磨床等8大系列126种规格。产品广泛应用于汽车、航天航空、工程机械、石油化工、冶金等行业。公司经过十多年的发展,目前已进入了全国普及型数控机床前五强,多次被中国机床工业协会评为“中国机床行业综合经济效益十佳企业”、“中国机床行业数控产值十佳企业”,被中国轴承工业协会评为“优秀轴承工艺装备制造企业”。公司贯彻“您只要提出要求,其余让我们来做”之营销理念,全

16、面推行交钥匙工程和完善的售前、售中、售后服务体系,协助客户实现数字化工厂的梦想,确保使用“RIFA ”数控机床的每位用户日日发达。,一、机构设立与审计理念,公司于2008年7月设立了内审部,内部审计工作从2009年开始全面开展,至今已累计完成内部审计,内部审计,24,项目45项(其中优秀内审项目1个);内审队伍逐渐壮大,现有内审员3人。内审部在公司董事会及审计委员会的领导下独立开展内部审计工作,并直接向公司董事长汇报工作,具有很强的独立性。公司以“独立、客观、廉洁、服务”八字方针作为内部审计文化。公司在2010年度和2011年度已连续两次被评为绍兴市内部审计工作先进单位。,树立正确的内部审计职

17、业理念,是内部审计工作得以发展的重要保障。审计人员经过三年多的实践,已树立了“一个宗旨、两个认识、三个不能、四种意识”的内部审计职业理念。“一个宗旨”就是内部审计旨在改善组织管理、降低组织风险、增加组织价值、实现组织目标。“两个认识”就是内部审计人员一要认识到做好内部审计工作必须具有敬业精神,二要认识到内部审计不在于揭示和追究,而在于建议和改善。“三个不能”就是在审计工作中不能以情面代替审计原则,不能以习惯代替审计流程,不能以信任代替相互监督。“四种意识”就是审计人员必须要树立风险意识、廉洁意识、服务意识和创新意识。,二、内部审计工作特点,公司内审部直属董事会领导,内部审计工作受公司董事长直接

18、领导,直接向董事长汇报内审工作,内部审计,25,内审工作的独立性很强,审计范围很广。,内审部注重风险控制审计和管理审计,已确立了以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以增值为目的风险导向型内部审计模式。,公司注重内部风险管理审计,主要采用以事前风险防范和事中风险控制为主,前移了风险控制审计的工作重心,内审部更加注重企业风险的事前防范和事中控制。公司注重合同审计,特别重视对合同签订前的风险审计,并将合同风险审计作为签订合同的必经程序。,前移风险控制的工作重心,参与销售、采购、投资、技术合作、工程建设等重要合同签订之前的合同风险评审。参与公司重大采购项目、工程建设项目招投标过程的监督。参与公司

19、重大投资项目实施之前的尽职调查和风险评估。,在充分发挥内部审计的监督和评价职能基础上,更加突出内部审计的咨询和服务职能。,三、开展风险管理审计的主要方面,内部审计,26,1.重抓销售风险的控制,销售事前:内审部加强了对所有销售合同的风险评审和赊销客户的信用评估。销售事中:内审部利用ERP系统和OA系统不定期地对销售合同的签订生效、发货签收凭证、货物验收凭证和货款回笼情况进行监督检查,并每月定期对销售应收款进行对账和风险评估。销售事后:内审部每月定期对逾期应收款的催讨计划和坏账处理方案进行监督审计,并向董事长和营销部经理提交逾期应收款的分析报告。内审部通过对销售风险的事前、事中和事后控制,使公司

20、近三年销售坏账率均被控制在万分之五以内。,2.加大管理审计,为企业增值,加大对工程服务部的售后服务管理审计,提高了公司的售后服务质量和用户的满意度,从而增加了老客户的后续订单。加大对物资采购中的供方管理、采购招投标和采购价格的审计,降低了公司采购成本(5%10%),提高了采购物资的质量,从而提升了机床的材料成本增值率和品质。加大对工程服务物资、生产物资和废旧物资的管理审计,减少了公司的物资流失和浪费,三年累计查出物资浪费约330万元,增加经济效益168万元。,内部审计,27,3.增强审计的咨询服务职能,内审人员应向决策层提交全面客观的调查报告、分析评估报告和审计报告,首先应为公司决策层的决策服

21、务,让内部审计成为企业领导的第三只眼睛。审计人员应针对存在的问题向被审计单位提出合理的审计建议和改进意见,并将被审计单位“敢怒不敢言”的意见和建议真实地反馈到企业决策层,让内部审计成为企业内部沟通的桥梁,从而为改善被审计单位的管理服务。审计人员通过座谈、培训等形式向企业相关业务人员和职能部门传授企业经营业务中的风险防范知识和反腐知识,从而让审计为提高企业的风险防范意识和反腐意识服务。,4.积极开展合同审计,合同审计是指内部审计机构和人员对合同的签订、履行、变更、终止过程及合同管理进行独立客观的监督审查和评价。开展合同审计有助于完善合同条款,防范合同风险。有助于强化企业内部风险控制机制,增强相关

22、业务部门的责任意识。有助于确保合同的合法性和规范性,避免或减少合同纠纷,维护合同当事人的合法权益。,内部审计,28,四、日发公司合同审计实例,合同审计的重点有:合同签订前的审计、合同履行过程的审计、合同日常管理的审计。企业应按合同类型制定相应的合同评审流程。,日发销售合同评审流程如图1-8所示。,内部审计,29,图1-8日发销售合同评审流程,(一)合同签订前的审计,1.合同签订前审计的主要内容,(1)审查签订合同的必要性;,内部审计,30,(2)审查合同的合法性、合规性和合理性;,(3)审查合同条款内容的真实性、完整性和规范性;,(4)审查对方合同当事人的资信状况和履约能力。,2.实例,买卖合

23、同,买方:上海公司合同编号:SHQZ-ZJRF-20110615,卖方:浙江公司签订地点:上海市奉贤区签订时间:2011/06/15,3.实例分析,1)卖方风险,(1)生效时间不确定,但交货时间约定太死,容易造成交货延期。,(2)交货地点不明确,影响合同实际履行。,内部审计,31,(3)验收时间不明确,影响货款及时回笼。,(4)所有权转移时间不合理,延长了卖方承担货物风险的时间。,(5)货款支付时间不明确,容易造成货款延期支付。,(6)违约责任约定不公平,质量问题的违约责任不合理。,(7)合同纠纷管辖约定对卖方不利。,2)买方风险,(1)合同金额中没有注明是否含税和安装调试费用。,(2)质保期

24、起算时间不明确。,(3)售后服务要求及违约责任没有具体约定。,(4)运输费中没有注明是否含卸货时的吊车、叉车费用。,4.合同条款的审计要点,内部审计,32,(1)审查合同条款内容是否符合国家法律、法规的强制性规定,是否损害国家利益和社会公共利益,是否存在以合法形式掩盖非法目的情形;(合同无效),(2)审查合同中是否存在重大误解、显失公平条款;(可撤销),(3)审查合同内容是否符合本企业规章制度的要求;,(4)审查合同价格确定的依据,是否符合招标竞价或比价结果;,(5)审查合同中的质量要求及质保期是否与本企业产品相符;,(6)审查履行方式和履行地点是否与实际相符,是否存在风险;,(7)审查结算方

25、式是否符合本企业结算规定,货款是否有风险;,(8)审查违约责任的约定是否明确,是否公平合理;,(9)审查合同纠纷管辖约定是否公平合理。,(二)合同履行过程的审计,内部审计,33,1.合同履行过程审计的主要内容,(1)审查实际履行合同的主体是否与合同上约定的当事人一致,有无代为履行现象。,(2)审查合同双方当事人是否按合同的约定履行自己的合同义务。,(3)审查双方当事人在合同履行过程中是否存在违约行为,对违约行为的处理是否及时、正当。,(4)审查合同履行过程中是否存在合同变更、补充和提前终止的现象,理由是否正当,手续是否完备。,2.实例,乙公司是甲公司合作多年的铸件供应商。2011年2月22日,

26、甲、乙双方代表在甲方签订了一份铸件采购合同,合同约定:甲方公司向乙公司订购机床铸件510吨,价格按7 800元/吨计算,合同范围内价格不变;具体交货时间和数量按甲方的通知履行,如乙方延期交货,按1 000元/天支付违约金;合同签订后甲方先支付定金120万元(定金在乙方履行供货义务后按到货款的30%冲抵),其余货款在货到验收合格并收到全额增值税发票后一个月内支付;合同经双方代表签字和单位盖章后生效。,内部审计,34,当天,甲公司在合同上签字盖章后交乙公司代表带回公司盖章,并且将120万元银行承兑汇票作为定金支付给了乙公司。,2011年7月,甲公司内审部在对采购合同履行情况进行审计时发现:在乙公司

27、盖章后回寄的采购合同中,乙方已单方面将数量510吨改为150吨,将定金改为预付款;由于铸件价格上涨较快,甲方不同意价格调整,乙公司实际向甲公司供应150吨铸件后就终止了供货;甲公司采购部一直没有追究乙公司的违约责任。审计后,甲公司及时通过诉讼要求乙公司继续履行合同并承担违约责任,最后双方和解并继续履行合同。,3.实例分析,关于采购合同履行情况的审计要点:,(1)加强对采购合同原件及补充协议、变更协议的审核,审查合同上的签字盖章是否符合要求,在合同履行过程中内容是否有补充或变更,变更的手续是否完备。,(2)审查供方是否按合同约定履行供货义务(包括供货的时间、数量、价格、质量、方式)。,内部审计,

28、35,(3)审查供方在合同履行中是否存在违约行为,需方对供方的违约行为是否采取了合理的救济措施。,(4)审查采购价格和货款支付是否符合合同约定。,(5)审查采购合同是否完全履行完毕。,(6)审查采购人员在合同履行中是否存在失职或违规行为。,(三)合同日常管理的审计,1.合同日常管理审计的主要内容,(1)审查企业是否设有专门的管理机构对合同和合同印章进行规范管理。,(2)审查合同上双方的签字、盖章是否符合要求。,(3)审查企业是否已建立完善的合同管理制度,合同管理制度的实际执行情况如何。,(4)审查合同的归档和保管工作是否规范。,内部审计,36,2.合同审计的主要方法,1)合同风险评估分析法,(

29、1)分析评估合同风险发生的可能性和概率。,(2)分析评估合同风险发生后对企业的影响程度。,(3)分析评估企业对合同风险的承受能力和控制能力。,当风险难以量化或者定量评估数据难以获取时,一般采用定性分析法。,2)合同风险与收益权衡法,(1)当风险大于收益时,可以根据风险的可控性和企业的风险承受能力来选择签订合同。,(2)当风险小于收益时,可以先签订合同,再采取控险措施。,(3)当风险与收益相当时,可以在风险可接受范围内签订合同。,总之,风险管理审计是企业现代内部审计的重要组成部分,通过有效的风险管理审计可以提升企业,内部审计,37,的内部风险控制和科学治理。合同审计是企业风险管理审计的重点,合同

30、签订前的审计又是合同审计的重点,有效的合同审计有利于防范和降低企业的经营风险。,亲爱的读者,从该案例的学习中,您对内部审计有何认识?,第2章内部审计特征,2.1 政府审计与民间审计特征比较,2.1.1政府审计特征 政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计,主要是监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。,(1)财务审计主要是对被审计单位的财务报表是否遵循了一般公认会计原则,在所有重大方面公允,内部审计,38,表达提供合理的保证。,(2)鉴证业务主要是对鉴证事项或与鉴证事项有关的陈述进行检查、审核或执行商定程序并报告其结果。鉴证业务的对象有多种形式,包括历史的或预期的业

31、绩或状况、物理特征、各个历史事件、分析、系统和过程或行为,覆盖广泛的财务或非财务问题。,(3)绩效审计是指对照客观标准,客观地、系统地收集和评价证据,对项目的绩效和管理进行独立的评价,对前瞻性问题进行评估或对有关最佳实务的综合信息或某一深层次问题进行的评估。,我国政府审计增加了经济责任审计,突出表现在党政领导干部任期经济责任审计和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计,把对事的审计转向对人的审计。,2004年7月7日,具有83年历史的美国审计总署(以下简称审计总署)正式改变机构名称的用词,英文缩写为GAO,全称则从GENERAL ACCOUNTING OFFICE(直译为总会计办公室)

32、变更为GOV-ERNMENT ACCOUNTABILITY OFFICE(直译为政府责任办公室)。这一措辞上的变化是美国审计总署近年来工作内容转变的结果,反映了美国审计总署未来的发展方向。,内部审计,39,2.1.2民间审计特征 民间审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。,(1)会计报表审计,评价会计报表的公允性、合法性。,(2)鉴证服务,就是通过评价某一对象在所有重大方面是否符合既定的标准,以增强有关对象信息的可信性,包括电子商务鉴证、信息系统鉴证、风险评估鉴证、绩效评价鉴证、养老工作鉴证等其他鉴证。,(3)税务服务,包括税务代理和税务筹划。,(4)管理咨询

33、,包括对公司治理、信息系统、经营效益、人力资源等提供专业意见与建议。,(5)资产评估,是对资产现时价值的评估,主要涉及存货和不动产、企业兼并与合并业务。,内部审计,40,(6)会计服务,包括代理记账、编制报表和法务会计服务。,2.2 内部审计特征,2.2.1内部审计“两面观” 目前,外行看审计,还是有很大的误区,认为审计就像是魔鬼。,2.2.2理论分析 国际内部审计师协会认为:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。,(1)财务审计:主要内容是会计核算和财务报表方面的审计。,内部审计,41,(2)营运审计:主要内容是企业营运的效率和效益方面的审计

34、。,(3)信息系统审计:主要内容是信息系统的安全性和控制的有效性审计。,(4)风险管理审计:主要内容是风险管理系统有效性审计。,(5)公司治理审计:主要内容是公司治理方面的情况审计。,(6)其他审计:包括环境审计、舞弊审计、专项审计等。,以下流行语有助于理解内部审计:,(1)“21金维他”,健康你我他。(审计理念),(2)由内而外的保养。(审计理念),(3)大家好才是真的好。(审计理念),(4)牵挂你的人是我。(面对被审计人),内部审计,42,(5)舍不得你的人还是我。(面对被审计人),(6)初恋般的感觉。(面对被审计人),(7)你本来就很美。(面对被审计人),(8)心里爱你口难开。(面对被审

35、计人),(9)真诚到永远。(面对领导),(10)在大多数人关心你飞得多高时,只有少数人关心你飞得累不累。(面对领导),2.2.3若干比较研究,1)政府审计、内部审计与民间审计的综合比较(见表2-1),内部审计,43,表2-1政府审计、内部审计与民间审计的综合比较,内部审计,44,表2-1政府审计、内部审计与民间审计的综合比较,内部审计,45,表2-1政府审计、内部审计与民间审计的综合比较,内部审计,46,2)政府审计、内部审计与民间审计的报告比较(见表2-2),3)内部控制评价报告与内部控制审计报告比较(见表2-3),4)内部审计报告比较(见表2-4),2.2.4国外内部审计概览 没有比较就没

36、有鉴别,在比较中寻求“异中之同和同中之异”(黑格尔语)。,内部审计,47,表2-2政府审计、内部审计与民间审计的报告比较,内部审计,48,表2-2政府审计、内部审计与民间审计的报告比较,内部审计,49,表2-2政府审计、内部审计与民间审计的报告比较,内部审计,50,表2-3内部控制评价报告与内部控制审计报告比较,内部审计,51,表2-3内部控制评价报告与内部控制审计报告比较,内部审计,52,表2-4内部审计报告比较,内部审计,53,表2-4内部审计报告比较,内部审计,54,2.2.4.1澳大利亚,2.2.4.2奥地利,2.2.4.3德国,2.2.4.4法国,2.2.4.5英国,2.2.4.6美

37、国,2.2.5浙江内部审计实践探索,1)正泰集团内部审计实践,2)杭州日报报业集团内部审计实践,内部审计,55,3)杭州市城市建设投资集团有限公司内部审计实践,4)浙江大学内部审计实践,5)浙江省地质勘查局内部审计实践,6)嘉兴市秀洲区王店镇人民政府内部审计实践,7)雅戈尔集团内部审计实践,2.2.6审计文化 易经说:“文明以止,人文也。,第3章内部审计人员与行业协会,3.1 内部审计人员的职业道德,内部审计,56,3.1.1内部审计职业道德的概述,3.1.1.1内部审计职业道德的必要性,3.1.1.2内部审计职业道德的目的,(1)确立衡量内部审计人员行为的道德标准,约束内部审计人员职业行为,

38、促使内部审计人员恪守独立、客观、正直、勤勉的原则,以应有的职业谨慎态度提供各种专业服务,有效发挥内部审计的监督、评价与服务作用。,(2)明确内部审计人员的职业要求和职业纪律,促使内部审计机构和内部审计人员遵守内部审计准则及相关的职业准则,不断提高技术技能和道德水准,维护和提高内部审计人员的职业形象;取得外界理解与支持,增加外界对内部审计职业的信赖。,(3)明确内部审计人员的职业责任,维护内部审计人员的正当权益,维护国家利益、组织利益、员工利益,保护投资者和其他利害关系人的合法权益,促进社会主义市场经济的健康发展。,内部审计,57,内部审计职业道德规范适用于内部审计人员和内部审计机构执行业务的全

39、过程和对各类组织所进行的内部审计。,3.1.2内部审计职业道德的含义和基本要求,3.1.2.1内部审计职业道德的含义,(1)职业品德。职业品德是指内部审计人员所应当具备的职业品格和道德行为。它是职业道德体系的核心部分,其基本要求是独立、客观、正直、勤勉。,(2)职业纪律。职业纪律是指约束内部审计人员职业行为的法纪和戒律,尤指内部审计人员应当遵循职业准则及国家其他相关法规。,(3)专业胜任能力。专业胜任能力是指内部审计人员所应当具备胜任其专业职责的能力。,(4)职业责任。职业责任是指内部审计人员对国家、组织、员工和其他利害关系人所应当履行的责任。,内部审计,58,3.1.2.2职业道德的基本要求

40、,(1)内部审计人员在履行职责时,应当严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定。,我国内部审计准则的制定是在参考了国际内部审计师协会所颁布的内部审计实务标准的基础上,结合我国的经济情况及内部审计工作的实际情况制定的,具有一定的科学性、现实性和前瞻性。,中国内部审计准则包括内部审计基本准则、内部审计具体准则和内部审计实务指南三个层次。,内部审计基本准则是内部审计准则的基础,是制定具体准则和实务指南的依据;内部审计具体准则是对内部审计人员实施内部审计活动过程中具体问题的规范;内部审计实务指南是针对内部审计过程中具有典型意义或特殊业务制定的规范性操作指南。,内部审计基本准则和内部审计

41、具体准则针对内部审计工作各个环节中的重大问题提出了原则性的指导,具有操作性,又有一定的灵活性,它是内部审计人员在实施内部审计时必须遵循的执业标,内部审计,59,准,内部审计人员应认真遵守内部审计准则等规定;内部审计实务指南,只是提供一个示范和模板的作用,不要求内部审计人员在执业过程中强制执行。这是内部审计规范的首要要求。,(2)内部审计人员不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动。内部审计人员作为组织经营活动和内部控制的评价者与监督者,应保持自身的诚实、正直,忠于国家,忠于组织,维护职业荣誉,不能从事有损国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动。,3.1.3职业道德的基本原则

42、独立、客观、正直、勤勉、廉洁,是内部审计人员所应具备的最基本的职业品质,是从事内部审计职业所必须具备的基本条件。,3.1.3.1独立原则,1)独立原则的内涵,内部审计,60,(1)实质上的独立,也称事实上的独立,它要求内部审计人员与审计对象之间必须实实在在的毫无利害关系,与审计对象之间不存在任何可能的潜在利益冲突,不能负责被审计单位的经营活动和内部控制的决策与执行。这样才能够以客观、公正的心态表示意见,在发表意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑。,实质上的独立包括三个环节的独立性,即计划环节、实施环节和报告环节的独立性。,(2)形式上的独立,也称面貌上的独立,它是针对第三者而

43、言的。内部审计人员必须在第三者面前显现出一种独立于审计对象的身份,即在他人看来,内部审计人员是独立的,这样才能使内部审计结果为使用者所信任。,2)可能损害独立性的因素,(1)审计对象存在直接经济利益或重大间接经济利益;,(2)负责被审计单位的经营活动和内部控制的决策与执行;,内部审计,61,(3)审计小组成员或关系密切的家庭成员,过去或现在是被审计单位关键管理人员或者是能够对审计业务产生直接重大影响的员工;,(4)为被审计单位提供直接影响审计工作的服务;,(5)接受被审计单位关键管理人员或能够对审计业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品;,(6)受到有关单位或个人不恰当的干预。,3)保持独立性的

44、措施,(1)内部审计机构负责人要重视独立性,并要求内部审计人员保持独立性;,(2)制定有关独立性的政策和程序,包括识别损害独立性的因素、评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施;,(3)建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循;,内部审计,62,(4)及时向所有人员传达有关政策和程序及其变化;,(5)制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序;,(6)将独立性受到损害的内部审计人员调离审计小组。,3.1.3.2客观原则,3.1.3.3正直原则,3.1.3.4勤勉原则,3.1.3.5廉洁原则,3.1.4职业谨慎和职业判断 内部审计职业道德要求“内部审计人员应当保持应有的职业

45、谨慎,并合,内部审计,63,理使用职业判断”。,3.1.4.1职业谨慎,3.1.4.2职业判断,3.1.5专业胜任能力 内部审计人员要提供高质量的专业服务,除必须具有良好的职业品德外,必须具备较强的业务能力。,3.1.5.1总体要求,3.1.5.2专业胜任能力要求,内部审计,64,(1)专门学识,主要是会计、审计、税收、管理、相关法规和其他有关专门知识。,(2)职业经验,主要是实践经验。,(3)专业训练,即不断学习专门知识和不断增加实践经验。,(4)业务能力,包括分析和判断能力、口头与书面表达能力、交际技能、组织等经营活动相关的业务知识。,内部审计人员所掌握的专业知识应能达到这样一个水平:即能

46、够发现组织经营过程中存在的或潜在的问题,提出解决问题的建议,并将审计结果清楚地表达出来,经济、有效地完成审计业务。,3.1.5.3几项具体要求,1)不得从事不能胜任的业务,2)内部审计人员不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验,内部审计,65,3)对助理人员和其他专业人员的责任,3.1.5.4利用专家工作,3.1.6诚实服务 内部审计职业道德要求“内部审计人员应诚实地为组织服务,不做任何违反诚信原则的事情”。,3.1.7保密 由于内部审计工作的性质决定了内部审计人员经常会接触到组织的一些机密的内部信息,内部审计人员对于执行业务过程中知悉的商业秘密、所掌握的被审计单位的资料和情况,应当严

47、格保守秘密。,内部审计,66,(1)取得被审计单位的授权;,(2)根据法规要求,为法律诉讼准备文件或提供证据,以及向有关机构报告发现的违反法规行为;,(3)向组织适当管理层报告有关信息。,内部审计机构应制定严格的审计档案管理制度,限制无关人员对审计档案资料的接触。,3.1.8信息披露 内部审计人员有责任将审计过程中所了解的重要事项如实进行反映,在审计报告中应客观地披露所了解的全部重要事项。,(1)是否了解和证实了所有相关信息;,(2)信息披露的方式和对象;,内部审计,67,(3)可能承担的责任和后果。,3.1.9交流与沟通 内部审计职业道德要求“内部审计人员应具有较强的人际交往技能,妥善处理好

48、与组织内外相关机构和人士的关系”。,3.1.10后续教育 内部审计工作与组织经营管理的各个方面紧密相连。,3.1.11国际内部审计师协会(IIA)职业道德规范简介 国际内部审计师协会(IIA)在内部审计实务标准专业实务框架(PPF)中,对内部审计职业道德规范做出了明确的规定。,内部审计,68,3.1.11.1适用性与执行,3.1.11.2职业道德的基本原则,(1)公正。内部审计师的公正建立信用,从而为对其判断的信任提供基础。,(2)客观。在收集、评价和沟通有关被检查的活动或过程的信息时,内部审计师展示其最大限度的职业客观。在做出判断时,内部审计师不受其个人喜好或他人的不适当影响,对所有相关环境

49、做出公正的评价。,(3)保密。内部审计师尊重其获取的信息的价值和所有权,没有适当授权不得披露信息,除非是在有法律或职业义务的情况下。,(4)胜任。内部审计师在执行内部审计业务时能够使用所需要的知识、技能和经验。,3.1.11.3职业道德的行为规则,内部审计,69,1)公正,(1)应当诚实、勤恳并负责地开展工作。,(2)应当遵守法律,按照法律及职业要求进行披露。,(3)不得蓄意参与非法活动,或参加有损于内部审计职业或其所在组织的行为。,(4)应当遵守并贡献于组织的法律和道德目标。,2)客观,(1)不应参与可能妨碍或被认为妨碍其公正评价的活动或关系,包括参与与组织利益相冲突的活动和关系。,(2)不

50、能接受可能妨碍或被认为会妨碍其职业判断的任何物品。,(3)应当披露已知的,如果不予披露、可能会歪曲检查工作报告的所有重大事实。,内部审计,70,3)保密,(1)应当谨慎利用和保护履行职责过程中获取的信息。,(2)不应当利用信息牟取私利,或者以任何有悖法律规定或有损组织法律和道德目标的方式使用信息。,4)胜任,(1)应当只从事与其所具备的知识、技能和经验相适应的服务活动。,(2)应当按照国际内部审计专业实务标准开展内部审计服务。,(3)应当持续提高能力和服务的效果、质量。,3.2 内部审计人员的执业能力,内部审计,71,3.2.1内部审计人员执业能力的基本要求 “国以才立,政以人治,业以才兴”。

51、,3.2.1.1政治素质,3.2.1.2职业道德,(1)依法审计,坚持原则。审计人员在实施审计任务时,要按照国家的法律、法规和审计程序办事,对问题的处理,要坚持以事实为依据,以法律为准绳,做到不徇私情,不拿原则做交易,不被干扰所影响,不被人际关系所左右,正确行使审计职权,严格审计执法,努力维护法律、法规的严肃性和审计监督的权威性。,(2)实事求是,客观公正。审计人员在办理审计事项时,要以严肃认真的态度,严谨扎实的作风,从严实施审计,力求掌握最真实可靠的审计证据,并对获取的信息资料,认真加以归纳分析,对问题不掩盖、不夸大,如实反映情况,慎重作出审计评价,确保审计质量,尽力规避审计风险,力争使每一

52、个审,内部审计,72,计结论都能经得起法规和历史的检验。,(3)廉洁奉公,保守秘密。审计人员只有做到廉洁奉公,才能树立良好形象;只有做到保守秘密,才能赢得被审计单位信任。因此,审计人员一定要自觉遵守各项规定,严守工作纪律,依法行使职责和权力。,3.2.1.3职业作风,1)工作作风,2)进取精神,3)团队意识,3.2.1.4业务素质,1)专门知识,内部审计,73,2)职业经验,3)专业训练,4)业务能力,(1)宏观思维能力。审计工作要发挥宏观监督职能,审计人员就必须具备宏观思维能力。审计作为组织内部独立的经济监督活动,应当从组织的宏观角度来审查、分析、解决问题,要抓住主要矛盾和问题的要害,不能就

53、事论事,切忌只从某一个部门或某一个问题来考虑,应当为组织适当管理层提供相应的服务。,(2)职业敏感和洞察能力。审计人员面对特定的审计材料,为什么有的人能迅速找到切入点,有的人能从蛛丝马迹中发现问题,其很重要的原因就在于个人对问题观察的敏锐程度,这种敏感性要有长时间知识和实践的积累。在职业敏感的基础上,要进一步解决问题,关键就要有敏锐的洞察力。敏锐的洞察力可以帮助审计人员找到解决问题的着眼点,即从哪方面着手可以有效地取得对问题正确判断的依据。,内部审计,74,(3)分析和综合判断能力。分析和综合判断能力不仅仅是简单的分析判断,需要从微观层面进行甄别,更需要从问题的宏观层面进行剖析,分析问题的产生

54、和发展脉络,对被审计单位的现状有深入的研究,能够把握审计所涉及的方方面面。在统筹分析基础上对所掌握的材料进行高度的概括和总结,做到对问题准确的处理,提出有价值的意见和建议。,(4)口头与书面表达能力。审计是与人打交道的工作,要做到良好的交流与沟通,充分地运用审计询问等工作方法,发现被审计单位存在的问题,并提出相应的意见和建议,就必须要有良好的口头表达能力。审计计划、审计工作底稿,是安排和记录审计工作的书面文件,是审计人员必须掌握的基本文书。审计调查报告、审计报告和审计信息,是审计成果的载体,集中反映了审计工作的整体水平和审计人员的业务水平。要让更多的审计报告、审计信息进入领导决策,提高审计地位

55、,审计人员就必须要有良好的文字表达能力,变专业术语为通俗易懂的语言。对审计中发现的问题,能以小见大、由表及里地分析问题的根源,围绕组织的中心工作和经济形势,归纳、提炼出具有本质性、规律性的东西和管理制度中的薄弱环节,进而从体制上、机制上提出解决和预防问题的办法,使审计报告成为组织适当管理层决策的参考。,内部审计,75,内部审计人员所掌握的业务素质应能达到这样一个水平:即能够发现组织经营过程中存在的或潜在的风险和问题,提出解决问题的建议,并将审计结果清楚地表达出来,经济、有效地完成审计业务。,5)综合素质,(1)沟通能力。审计人员要与不同审计对象打交道,因此,内部审计人员应该具备建立良好人际关系

56、的意识和能力,要与他人建立协调、融洽的人际关系。在处理人际关系时,内部审计人员应当积极主动与相关主体进行沟通,尤其是发现问题或者需要相关信息时,以避免由于时间拖延带来的误会,提高工作效率。在沟通时,内部审计人员应当注意沟通的有效性,注重语言、形体、表情的恰当运用,以促进良好人际关系的形成。,审计人员的工作贯穿于整个组织,需要与组织内部的各个部门打交道,测试和评价他们的工作,并将审计中发现的问题和改进建议向适当管理层报告。沟通的目的是为了保证审计结果的客观、公正,并取得被审计单位、组织适当管理层的理解。内部审计机构、被审计单位、组织适当管理,内部审计,76,层进行结果沟通,可以与对方交流看法,听

57、取对方的意见,从不同角度去检验审计结论和建议,对可能存在的错误或不当之处进行修正,以保证审计结果的客观、公正。同时,在与被审计单位、组织适当管理层的交流中,争取对方的理解和支持,以确保审计结论和建议的落实和贯彻。,(2)协调能力。审计工作需要协调处理好审计与被审计对象、与各有关部门、组织适当管理层的关系。这些关系协调处理的好坏,将直接影响到审计组织的形象与威信,影响审计工作的开展与效果。审计人员要充分发挥自己的主观能动性,把各方面的力量吸引到关心、支持审计工作上来,努力形成领导重视、各方面协同的良好审计氛围。,(3)应变能力。在审计工作中经常会遇到一些突发事件。审计人员在遇到突发事件时,应当保

58、持沉着冷静心态,并应及时采取有效控制措施。,3.2.2内部审计人员岗位资格和CIA,3.2.2.1内部审计人员岗位资格证书,内部审计,77,(1)内部审计理论与实务;,(2)内部审计法规与内部审计准则;,(3)计算机审计基础与应用。,内部审计人员岗位资格证书实行年检制度,每两年为一个年检周期。内部审计人员岗位资格证书年检工作由省级内部审计协会组织,实施分级管理。,符合下列条件的可通过年检:,(1)遵守国家的法律法规;,(2)严格执行内部审计准则;,(3)遵守内部审计职业道德;,(4)按照有关规定完成后续教育。,内部审计,78,连续两年未接受后续教育或连续两年未按有关规定完成后续教育学时的内部审

59、计人员,省级内部审计协会不予办理内部审计人员岗位资格证书年检。连续三年未接受后续教育或连续三年未按有关规定完成后续教育学时的内部审计人员,由省级内部审计协会吊销其内部审计人员岗位资格证书。对无故不参加年检和注册的人员,由市级内部审计协会提出意见,报省级内部审计协会注销其内部审计人员岗位资格证书。因违法犯罪被追究刑事责任或弄虚作假骗取内部审计人员岗位资格证书的人员,一律注销其资格证书。内部审计人员岗位资格证书不得涂改、转让,资格证书遗失后应及时到省级内部审计协会挂失,经查实后可予以补发。,3.2.2.2国际注册内部审计师,1)国际注册内部审计师考试,2)CIA的作用与意义,3)CIA与传统的内部审计人员的差异,内部审计,79,4)国际注册内部审计师考试在中国,(1)考试的组织领导机构,中国内部审计协会设立考试委员会负责领导组织国际注册内部审计师考试工作。设有考点地区的内部审计协会通常会成立相应的考试领导机构和办事机构,负责考试领导、组织、管理和协调等工作,加强本考点的报名组织与审核、考场安排与管理,考卷的封存、邮寄与销毁,确保考试顺利进行,万无一失。,(2)考试内容、科目及方式,考试内容。考试按三个层次检验报考者的知识水平和实际能力:,基础知识:检验报考者对基本概念、术语的理解,对问题的确认和对事实的判断能力等。,理解能力:检验报考者理解和胜任能力,即能否正确理解各种关系和判断