财务会计 第10章 所有者权益.ppt

1、第一节所有者权益概要第二节实际收入资本第三节资本公积第四节留存盈余，第十章所有者权益，【学习要点和目标】应通过本章的学习，掌握所有者权益的构成和来源。 掌握企业接受投资的补正算、资本公积的补正算和留存盈余的补正算。 精通实际收入资本减少的预算。 理解所有权的概念和确认条件。 了解资本公积、盈馀公积的性质。 理解未分配利益的意义。 本章的重点是企业要接受投资的补正，资本公积的补正，留存盈余的补正。 难点是资本公积、盈馀公积的理解。 第十章所有者权益、第一节所有者权益概要、第一、所有者权益构成二、所有者权益确认条件三、所有者权益特征、第一节所有者权益概要、第一、所有者权益构成所有者权益是指企业资产

2、扣除负债所有者享有的剩馀权益。 公司的所有权也称为股东权利益。 基本的公司修正等式：可换算并推导资产=负债所有者的权益，即资产负债=所有者的权益。 资产减去负债的余额，又称为净资产。 因此，所有者权益是企业的净资产，反映了企业资产支付债权人权益后所有者享有的剩馀余请求权。 中国企业会修订准则的基本准则是：“所有者权益的出处包括所有者投入的资本、直接所有者权益修订的利润和损失、留存盈余等。 ”“这是一个很好的例子。” 所有者投入的资本是所有者全部投入企业的资本部分，包括构成企业注册资本或股东资本部分的金额，以及投资资本超过注册资本或股东资本部分的金额，即资本溢价或股东溢价，这种部分投入资本由中国

3、企业会计准则体系校正，反映在资产负债表的资本公积金项目中。 直接修订到所有者权益的利润和损失是指，不应修订当期损益，而是与所有者权益增减变动、所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利润或损失。 此部分直接修订为所有者权益的利益和损失在我国企业会议修订准则体系中也有资本公积，但修订为资本(股东资本)溢价以外的其他资本公积。 留存盈余是企业多年实现的净收益在企业中保留的一部分，主要包括累积订正的盈馀公积和未分配利润。 盈馀公积是指企业从税后利润中提取的各种累积，包括法定盈馀公积、任意盈馀公积等。 未分配利润是企业的净收益分配后的剩馀部分，即净收益中没有被指定用途的部分。 二、由于所有者权益确认条件

4、所有者权益体现了所有者在企业中的剩馀权益，因此所有者权益确认主要取决于其他公司修正因素，特别是资本金额的确定依赖于资产和负债的确认，主要也依赖于资产和负债的度量。 三、所有者权益的特征企业的资产来源称为权益。 权益是企业资产的求偿权，包括投资者(所有者，下同)的求偿权所有者权益和债权人的求偿权债权人权益两种，企业的权益由债权人权益和所有者权益构成，债权人权益又称为负债。 两者来自同一企业资产，但所有者权益与负债比较，其特征主要表现在以下几点： 1性质不同，2权利不同，3期限不同，4风险不同，1、实际收入资本概要2、实际收入资本订正3、实际收入资本(或股东资本)变动，2节实际收入资本，2节实际收

5、入资本， 第二节实际收入资本投入资本是投资者提供给公司企业的资本，由实际收入资本(或股东资本)和实际收入资本溢价(或股东资本溢价)两部分组成。企业企业法人登记管理条例规定，企业申请开业，需要符合国家规定的其生产经营和服务规模的资金，该资金的一部分为注册资本(金)。 我国目前正在实施注册资本制度，要求企业的实际收入资本与其注册资本一致。 实际收入资本(或股东资本)是企业的注册资本总额。 实际收入资本是指，企业按照章程的规定或者合同、协议的约定，接受投资者向企业投入的资本，即实际收入资本(或者股东资本)，是投资者投入资本形成法定资本的价值。 投资者向企业投入资本的话，会成为那家企业的所有者。 实际

6、收入资本的构成比例，即投资者的出资比例和股东的股份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额，参与企业财务经营决策的基础，是企业进行利益分配和股息红利分配的主要依据，也是云同步在清算企业时确定所有者对净资产要求权的依据。 投资者投入企业的资金，只有按投资者在被投资企业的实际收入资本中所占的比例订正的部分作为实际收入资本订正，超过按投资比例订正的部分，作为资本溢价，单独订正，不包含在实际收入资本的订正范围内。 我国司法规定，股东既可以用货币出资，也可以用实物、知识资产权、土地使用权等货币计价，依法可以转让的非货币财产出资，但法律、行政法律规范不允许出资的财产除外。 对出资的非货币财产，必

7、须进行价格评估，验证财产，不能过高估计或定值过低价格。 法律、行政法律规范对评价有规定的，从其规定。 股东总体货币出资额应低于有限责任公司注册资本的30%。 投资者以无形资产方式出资的，应当符合国家规定的在注册资本总额中的比例限制。 二、实际收入资本的核算，为了反映和监督投资者投资资本的增减变动情况，企业必须按照企业会修订准则的规定进行实际收入资本的核算，真实反映所有者投资企业资本的情况，维护所有者各方面在企业中的权益。 除股份制公司外，其他各类企业(即一般企业)应在“实际收入资本”账户下核算，股份制公司应在“股东资本”账户下核算。 企业收到所有者向企业投入的资本后，根据相关原始证明书(如投资

8、清单、银行通知书等)，分别用不同的出资方式进行会签处理。 (1)一般企业投入资本1 .接受现金资产投资2 .接受非现金资产投资2 )股份制公司投入资本的股份制公司与其他企业(一般企业)相比，通过将企业的全部资本分成等量股、发行股票来收集资本是最显着的特征。 股东以其所预约的股份对公司负责有限责任。 股票是重要的指标。 股票面值和股票总数的乘积是股东资本，股东资本必须等于企业的注册资本，所以股东资本也是重要的指标。 为了直观地反映这一指标，在会补正处理中，股份制公司必须设立“股东资本”账户，补正公司实际发行股票的面额总额。 三、实际收入资本(或股东资本)变动，一般企业的实际收入资本(或股东资本，

9、以下相同)必须相对一定，但有时实际收入资本也有增减变化的可能性。 (1)实际收入资本增加的会计处理1 .企业增加资本的一般途径2 .企业增加资本的其他途径；(2)实际收入资本减少的会计处理企业减少实际收入资本须经法定程序批准。 企业实际收入资本减少的原因大致有两个，一是资本过剩，二是企业发生重大损失，需要减少实际收入资本。 如果公司批准按法定程序减少注册资本，则以减少的注册资本金额减少实际收入资本。 企业因资本过剩而减资，一般必须返还投资金(股金)。一般企业(其他企业)支付投资的会订处理比较简单，借记“实际收入资本”帐户，贷记“库存现金”、“银行存款”等帐户。 当股份制公司批准法定程序减少注册

10、资本时，以减少的注册资本金额减少股东权益。 因为股份制公司以发行股票的方式来收集股票，所以在返还股票的时候不得不买入已发行的股票。第三节资本公积、第一、资本公积概要二、资本公积的确认和订正量(一)资本溢价或资本溢价的会订处理(二)其他资本公积的会订处理(三)资本公积转增资本的会订处理、第三节资本公积、第一、资本公积概要资本公积由企业接收，即资本公积的来源，主要由资本溢价(或股东溢价)指公司获得的投资超过投资者在公司注册资本(或股东资本)中所占的份额。 形成资本溢价(或股东资本乱价)的原因有溢价发行股、投资者过度支付资本等。 直接订正为所有者权益的利益和损失，是指不应该订正为当期损益，所有者权益

11、增减变动，所有者投资资本或向所有者分配利益无关的利益或损失。 企业设立“资本公积金”账户，企业接受投资者出资额超过注册资本或股东资本所占份额的部分，直接订正为所有者权益的利润和损失，也按本账户订正。 这个账号是所有权类的账号。 贷方注册企业收到的投资者投资资本超过注册资本或股东资本所占份额的一部分，直接修订为所有者权益的利润和损失，借方注册企业资本公积的减少金额。 本账户的期末贷款额反映了企业的资本公积。 资本公积一般应设定“资本(或股东资本)溢价”、“其他资本公积”明细账户修订。 二、资本公积的确认和订正量、(一)资本溢价或资本溢价的会期处理1资本溢价2资本溢价(二)其他资本公积的会期处理(

12、三)资本公积增资的会期处理、第四节留存盈余、一、留存盈余概要(一)利润分配(二)留存盈余是所有者(股东)权益的重要项目，公司长期留下的净收益但与投入资本不同，投入资本是所有者从外部投入公司的，构成公司股东权收益基本部分的留存盈余不是投资者从外部投入的，而是由公司经营所得利益的累积形成的。 与资本公积金相比，资本公积金的来源并非企业实现的利益，主要来自资本溢价(或资本溢价)等的留存盈余来源于企业生产经营活动实现的利益。 (一)利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等化学基，在当年分配可分配利润的分配。 企业当年实现的净收益加上年初未分配利润(或年初未填补亏损)和其他结转后

13、的余额，作为可分配利润。 可分配的利润按以下顺序分配：1.抽取法定盈馀公积2 .抽取任意盈馀公积3 .向投资者分配利润。 (二)盈馀公积盈馀公积是指企业按照有关规定从净收益中提取的积累资金。 公司制企业的盈馀公积包括法定盈馀公积和任意盈馀公积。 法定盈馀公积金是企业按规定比例从净收益中提取的盈馀公积金。任意盈馀公积是企业根据股东会或者股东大会的决议提取的盈馀公积。 法定盈馀公积和任意的盈馀公积都是有特定限制的留存盈余。 公司提取的盈馀公积金可用于弥补损失、增加资本、发放股息红利和利润等。 (3)未分配利润未分配利润是企业为后年度分配而预留的存款利润，也是企业所有者权益的一部分。 对于所有者权益

14、的其他部分，企业对未分配利润的使用有很大的自主权。 也就是说，未分配利润是没有特定限制的留存盈余。 未分配利润等于期初未分配利润，是本期实现的税后利润相加，减去抽取的各种盈馀公积和利润分开的盈馀额。 未分配利润有两个意义。 一个是保留用于后年度处理的利润；二个是未指定特定用途的利润。 二、留存盈余核算、企业应设立“盈馀公积”账户，核算盈馀公积的提取、使用等情况。 这个账号是所有权类的账号。 贷方注册企业提取的盈馀公积额借方注册企业使用的盈馀公积额。 本账户的期末贷款额反映了企业的盈馀公积。 本账户必须分别以“法定市盈率公积金”、“任意市盈率公积金”进行明细核算。企业按规定通过股东大会或者类似机构的决议填补股东大会或者增资资本的，根据股东大决议根据股东大决议投递股票的，股东用股息红利发行股东股息红利或者利益的，企业设立“利益分配”账户，分配(或者亏损的填补)和年际分配(或者填补) 贷方登记公司可以分配的利润(或损失的补偿)金额借方登记企业效益的分配金额。 本账户必须分别对“提取法定盈馀公积”、“提取任意盈馀公积”、“支付现金股息金或利润”、“转换