第八章非货币性资产交换.ppt

1、第八章非货币性资产更换，1，2，换成凯迪拉克的入帐价值？公允价值BMW、BMW的账面价值、非货币性资产交换的核心问题、计量问题、第一节非货币性资产交换的确认和计量、第一节非货币性资产交换的确认非货币性资产交换是指交易双方主要以库存、固定资产、无形资产、器官股权投资等非货币性资产进行的交换。其中交换包括或不包括少量货币性资产(辅助价格)。货币资产：是企业拥有的货币资金和按固定或可确定金额开单的资产，包括库存现金、银杏存款、应收帐款和应收票据、到期前将保留的债券投资等。非货币资产：表示货币资产以外的资产、1、非货币资产交换的确认、补充价格与整体资产更换金额的比率是否低于25的参考比率。支付的货币资

2、产占交换资产公允价值(或交换资产的公允价值与支付的货币资产总额)的货币性资产占交换资产公允价值(或交换资产的公允价值与接收的货币资产总额)的比率小于25，被视为非货币性资产交换。25以上(包括25)被认为是货币性资产交换，适用相关准则的规定。4，2，非货币性资产交换的计量，(1)以公允价值计量企业的非货币性资产交换，满足以下条件时，应将公允价值和应支付的相关税作为交换资产的成本：公允价值和交换资产账面价值的差额包括在当期损益中。交换具有商业性质。资产更换或资产交换的公允价值可以稳定计量。注：资产交换和资产交换的公允价值都可以可靠地衡量，要以交换资产的公允价值作为确定资产成本的基准。但是有确凿的

3、证据表明，交换的资产的公允价值更可靠。5，(1)以公允价值计量，商业实质判断有商业行为，为自身利益而交换，而不是相关者的利润转移及其他运营。资产交换的未来现金流在风险、时间和金额方面与资产交换明显不同。1未来现金流的风险、金额相同、时间不同、库存固定资产2未来现金流的时间、金额相同、风险不同、金融资产(国债)投资性房地产3未来现金流的风险、时间相同、金额不同、商标(平衡)专利权(战后大小)、6、企业在判断非货币资产交换是否具有商业实体时，还可以分析资产是否属于同一类别。非货币资产是因为创造经济利益的方式不同，一般来说，未来现金流风险、时间和金额也不同，因此非货币资产之间的交换是不是有商业实体，

4、(1)按公允价值衡量，(1)按公允价值衡量，(1)按公允价值衡量。不包括补充价格。企业改变资产成本的决定，资产成本的变更，资产公允价值支付相关税的变更，资产需要确认的损益，资产变更(公允价值帐面价值)2。包括补充价格，企业变更资产成本的决定(1)支付补偿价格，以变更资产成本以资产公允价值支付的相关税支付的补偿价格，变更资产应确认的损益，资产(公允价值帐面价值)(2)收到赔偿价格，变更资产成本以资产公允价值支付的相关税支付的补偿价格，资产交换应确认的损益，资产(公允价值帐面价值)，资产1.关于辅助价格、资产成本、资产帐面价值、支付的税金2。辅助价格(1)支付方、资产成本、资产帐面价值、关于支付的

5、相关税、关于支付的辅助价格(2)辅助价格、资产成本、资产帐面价值、与付款相关的税、9。例：甲公司与乙公司协商后，甲公司的公寓符合投资性房地产定义，但公司没有采用公允价值模式。汇兑日牙齿公寓的账面成本为9千万韩元，已折旧1500万韩元，准备减少，汇兑日的公允价值和计算价格共8千万韩元，营业税率为5%。乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6千万韩元，乙公司将公允价值模式应用于牙齿股票投资，交换日的公允价值为7，500万韩元，甲公司紧急处理牙齿公寓，因此乙公司只向甲公司支付了450万韩元。乙公司进入公寓后，计划继续经营租赁，采用公允价值计量模式，甲公司以股票投资入驻后，仍用于交易目的。假设对公寓

6、转让的营业税尚未支付，除营业税外，牙齿交易过程不包括其他相关税。10，甲公司的帐簿处理：借：其它业务成本75 000 000投资性房地产累计折旧15 000 000贷款：投资性房地产90 000 000贷款：营业税和4 000 000贷款：应纳税所得额4 000 000借：交易金融资产75 000 000银杏存款4 500 000贷款他的业务收入79 500 000b公司的会计处理：借方：投资性房地产80 000 000贷款：交易性金融资产60 000 000银杏存款4 500 000投资收益15 500 000，11，2节非货币性资产交换会计处理，1，以公允价值衡量的会计处理(1)资产交换为

7、固定资产将资产作为器官股权投资，在可以出售金融资产的时候，改变资产的公允价值和改变资产的帐面价值的差别包括在“投资收益”中。第12，2节非货币资产交换的会计处理，第1，以公允价值计量的会计处理，第1，会计原则，在非货币资产交换的同时，以多项资产交换，应根据每项资产的公允价值总额的比例分配交换资产的总成本。132010年八月，甲公司在生产经营过程中使用的设备之一，交换了乙家具公司生产的办公家具，更换了的办公家具改为固定资产管理。甲都是增值税普通纳税人，适用的增值税率都是17。设备的账面成本为100，000韩元，汇兑日的累计折旧为35，000韩元，公允价值为75，000韩元。办公家具的账面价值为8

8、0，000韩元，汇兑日的公允价值为75，000韩元，计税价格等于公允价值。乙公司换乘甲公司的设备是家具生产过程中必须使用的设备。假设甲公司之前没有准备对牙齿设备进行资产减值准备，在整个交易过程中，除支付清算费1500韩元外，没有发生其他相关税。乙方公司以前也没有制定库存商品的库存跌价，假定在整个交易过程中没有发生增值税以外的税，根据税法，甲方公司改为固定资产支付的增值税不能扣除。(威廉莎士比亚，美国电视电视剧)，14，a公司的会计处理：借项：固定资产清理65000累计折旧35000贷项：固定资产设备10000借项：固定资产清理1500贷项：银杏存款1500借项：固定资产办公家具75000贷项：

9、固定资产清理66500非营业收入8500，15更换办公家具的增值税销售税额为汇兑日，甲公司持有的器官股权投资账面馀额为670万韩元，器官股权投资受损准备金馀额为40万韩元，汇兑日的公允价值为650万韩元。乙公司专利权的账面成本为800万韩元，累计摊销额为120万韩元，汇兑日的公允价值为650万韩元，乙公司没有对牙齿专利权的减少支付。乙公司原拥有对丙公司的器官股权投资，从甲公司转换为对丙公司的器官股权投资后，将丙公司变成了乙公司的联合企业。假设在整个交易过程中没有发生其他相关税。17，A公司的会计处理：借款：无形资产专利650000器官股票投资损坏准备金40000贷款：器官权益投资670000投

10、资收益200000b公司的会计处理：借方：器官权益投资650000累计摊销120000营业外支出30000贷款：无形资产专利1以公允价值计量的会计处理是关于支付补偿价格的。应把交换资产的公允价值和支付的辅助价格(即交换资产的公允价值)以及要支付的相关税作为交换资产的成本。变更资产成本与变更资产帐面价值已支付的补充价钱、应支付的相关税总额的差额应包括在当期损益中。19，1，以公允价值计量的会计处理与补充价格接受者有关。应把交换资产的公允价值(或交换资产的公允价值减去保价)和要支付的相关税金作为交换资产的成本。资产收购成本与收到的保价之和与资产账面价值交换应支付的相关税总额之差应包括在当期损益中。

11、(威廉莎士比亚，温斯顿，资产，资产，资产，资产，资产，资产)与保价有关，保价支付者，保价的货币性资产组成交换资产放弃转让价格的部分，保价接受者，保价的货币性资产组成交换资产的部分。(威廉莎士比亚，温斯顿，宝价，宝价，宝价，宝价，宝价，宝价，宝价，宝价)，20，甲公司和乙公司经过协商，以甲公司拥有的所有事业租赁为目的，交换了一套公寓和乙公司拥有的交易目的的股票投资。甲公司的公寓符合投资性房地产的定义，公司没有采用公允价值模式进行衡量。汇兑日牙齿公寓的账面成本为400万韩元，已经折旧为80万韩元，没有减少准备，汇兑日的公允价值为450万韩元，营业税额为22.5万韩元。乙公司持有的交易目的的股票投资

12、账面价值为300万韩元，乙公司在牙齿股票投资中应用公允价值模式，交换日的公允价值为400万韩元，乙公司向甲公司支付了50万韩元。乙公司入住公寓后，还计划以继续经营租赁为目的，采用公平价值计量模式。甲公司以股票投资入驻后，仍用于交易目的。假设对公寓转让的营业税尚未支付，除营业税外，牙齿交易过程不包括其他相关税。，21，甲方公司帐簿处理：借项：其它业务成本320000投资性房地产累计折旧80000贷项：投资性房地产400000借项：其它业务成本225000贷项：纳税销售税225000借项：事务处理金融资产400000银杏存款50000贷项：其它业务收入为了适应业务发展的需要，甲公司决定将生产经营过

13、程中使用的发电设备架库存商品更换为乙公司生产经营过程中使用的货车轿车客运车。甲公司发电设备的账面成本为150万韩元，汇兑日的累计折旧为30万韩元，公允价值为100万韩元。车床的账面成本为120万韩元，汇兑日的累计折旧为60万韩元，公允价值为80万韩元。库存商品的账面馀额为300万韩元，公允价值为350万韩元，公允价值等于税金计算价格。乙公司货车的账面成本为150万韩元，汇兑日的累计折旧为50万韩元，公允价值为150万韩元。轿车的账面成本为200万韩元，汇兑日的累计折旧为90万韩元，公允价值为100万韩元。客轮的账面成本为300万韩元，汇兑日累计折旧为80万韩元，公允价值为240万韩元。23，乙

14、公司另外以银行存款向甲公司支付40万韩元。假设甲公司和乙公司都没有支付资产更换的损坏准备金。在整个交易过程中，不会发生增值税以外的相关税。甲公司将乙公司的货车、轿车、客车全部用作固定资产并进行管理。乙公司将甲公司的发展设备、货架作为固定资产使用和管理，将更换的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。24，甲方公司帐簿处理，(1)按照增值税相关规定，企业用库存商品交换其他资产，如发生销售行为，应计算增值税销售税，缴纳增值税。更换原材料的增值税销项税：3501759.5(万韩元)(2)更换资产计算，更换资产公允价值总额更改资产公允价值总额10080350530(万韩元)更换资产公允价值总额150159.5240549.5(万韩元)总更改资产成本计算总资产成本更改资产的公平(4)确定每项资产的公允价值与资产公允价值总额的比率的货车公允价值与资产公允价值总额的比率：150(150159.5240)27.30轿车公允价值与资产公允价值总额的比率：159.5(150159.5240) 29.03客运汽车公允价值占资产公允价值总额的比率： (6)会计分录借项：固定资产清理18000