第01章 税收概论.ppt

1、税收学、税收学是系统反映税收理论、政策、制度和管理内容的学科。 认真探讨税收运动规律，总结税收实践，发展税收理论，完善税制，税收满足国家社会管理的物质需求，实现公平合理高效的征收，纳税人经口纳税，是税收理论界非常艰巨的历史任务。 胡怡建：税收学，上海财经高等院校2008年版。 教材：参考教材：杨斌：税收学，选择科学出版社。订金标：税收修订计划概论，清华高等院校出版社。 参考网站：1.中国国家税务总局：2.美国税收： /index.html 3.英国财政部： .um home.htm5.澳大利亚税收： http:

2、/www.ATM 马来西亚税收： 3358 www.hasil .my/English/8 .新西兰税收： t.nz/9 .爱尔兰税收专门人才署： http:/www.revenue.ie/10 .韩国税收： http:/www.ntt default.html 11 .印度税收： .in/12 .新加坂国内税收局： .sg/esvpp，列宁是日本财政学家小川乡太郎说“税收是国家为了支付行政经费而向人民强制征收的财物”英国的西蒙詹姆斯在税收经济学上说“税收是政府机

3、关强制征收的不直接偿还”税收是国家为了向社会提供公共品，根据行政权力、法定标准和居民、理解第一节税收特征、税收概念，必须把握：2.税收主体、税收表现是国家获得的财政收入，可以是实物和货币两种形式。 税收主体包括征税主体和纳税主体，双方形成特殊的分配关系。 古代的力役属于税收的哪种征收形式，1 )征税主体是国家，2 )纳税主体是单位和个人，原始社会有税收吗？国家政治权力、社会财富所有者或者占有者、交纳主体必须具备的条件：与征收主体之间存在利益差，该利益差来源于所有权的不同，或者所有权的功能形态(所有者、占有、支配、使用)的不同。 1、税收征收形式，第一节税收征，第一节税收征，1 )国家征税的目的

4、是满足国家提供公共产品的财政需要。 2 )国家征税必须受到提供公共物品的目的制约，国家税收必须用于满足提供公共物品的需要，非公共物品所需的财政支出不得以税收形式提供。 3、税收的目的、税收为了实现国家的职能服务，国家在履行其公共职能过程中需要相应的人力、物资消费，必须形成一定的支出。 国家需要的财政支出都应该以税收的形式提供吗？ 公共物品及其他具有排他性无效性、向外国流出性特征的物品，国家必须以政治权力主体的非等价交换方式，即强制、不直接返还的方式获得和提供全部或一部分经费。 非等价交换的收入获得形式是什么？ 包括索贡、按比例分配、掠夺、收费、力役、税收等。 税收是政治权力的最佳物质利益获得方

5、式，4 .税收的本质，第一节税税收特征，税收是由一个国家政治权力，其馀产品价值的各种占有者为另一个，分配劳动者创造的剩馀产品价值形成的经济关系。 税收作为分配关系与利益、利息、土地使用费、工资的分配有什么区别，他们的征税主体不同，税收是剩馀余产品价值分配的形式之一，需要制度。以个人收入为征税对象的个人所得税和社会保险税，是否具有必要的劳动价值，税收、利润、(1)强制、(2)无偿、税收与其他财政收入形式相比具有以下三个基本特征：一种财政收入形式是税收，有木有是否具有上述三个基本特征取决于云同步。 体现在依法征税、依法化学基纳税。 国家征税时，表现为不向纳税人支付等价物或报酬。 第一节税征收特征，

6、二、税收特征，(三)规范性体现了哪些人征、哪些客体征、征收量、征税方法、征税时间和地点、对征税机构的权利义务，应由税收法律明确规定。 根据国家政治权利征收的费用、摊派、罚款等收入形式与税收有什么不同；一、税收的起源、税收是人类社会发展到一定历史阶段的产物：社会生产力发展到一定程度，有其馀佝偻品提供物质基础使生产资料私有制出现税收有意义的阶级， 国家前提条件国家不直接占有主要生产资料必然会产生税收，(一)国家的形成和财政的产生，原始社会，原始社会末期，出现剩馀的佝偻品，社会分工和产品交换，财产的个人占有制和阶级也相继出现，国家和财政出现。第二节税收发展，国家为实现其公共权力，必须直接、间接占有部

7、分社会财富，参与部分社会产品的分配和再分配。 国家的这种分配社会产品(主要是剩馀的佗产品)的活动及其形成的经济关系称为“财政”。 财政和原始社会末期氏族公社组织为主体的满足公共需要的分配有哪些不同，第二节税发展，税收的产生发生在财政的产生和云同步上；(二)税收的产生，税收是法制性的，经常依法体现，国家制定比较稳定的法律，按比例或者定额征税1 .税收发生的条件、税收不是按财产权而是按政治权力分配，只有在国家不直接按财产所有权支配社会产品，或者国家按财产所有权得到的社会产品不符合实现其功能的必要时才需要。 在奴隶制国家初期，二、税收的发生过程、财政收入主要有土地所有权所得“土地使用费”性质的收入、

8、直接支配的奴隶人劳动成果、战败国的贡品和掠夺性收入。 税收在国家公共权力日益增强、奴隶主或自由民土地私有制形成后发生，土地所有制的产生越早越是典型的场所，税收的产生也越早越是典型。 税收的产生并不在于财政的产生、国家的产生和云同步。 征收重任属于财政吗？ 如何区别于典型的税收，第二节税发展，力役的征收是典型的财政收入形式，不同于奴隶主对奴隶人劳动的直接占有，因为它是收支在云同步完成的过程，也不同于典型的税收。 二、中国税收的起源和发展，第二节税收发展，殷商时代，直接占有奴隶人劳动满足财政需求，不存在税收征收关系。 西周时代，游牧面向定居形成了井田制度，形成了税收萌芽、力量角色的雏形。 春秋时代

9、，鲁国实行“初税亩”制度，标志着典型税收的诞生。 井田制全面崩溃被封建土地所有制所取代，土地使用费和税金分离了。 (二)我国封建社会的税收、税制大致是沿着以征收人头税、力役为主体的人头税与地方税并存为主体的轨迹而发展起来的。 在商霸变法时期调查户籍，根据征兵和强制劳动，开始按每个人口提取人头税。 秦汉以人头税(包括征收力役)为主。(1)形成了以中国税收的起源，第二节税收发展，汉代逐渐对田有出租，对人有赋，对力有作用为特征的税制，土地税与人头税并存，长期实施轻“田出租”税收政策是以人头税为主，是成人的“算赋”，未成年人的三国，两晋，南北朝唐代前期是根据均田制度建立“租庸调制”制，以人丁为本，以征

10、收力役为主，土地税和人头税混合，以人头税为主的税制。 “租田”是丁年纳粟2石“庸代替服务交税，每丁年服务20天，不服务1天的纳绢3尺代役。 “户调”按乡土生产，丁年纳绢、绫、绝(粗绢)各2丈，绢棉3两，或麻布2丈4尺，麻3斤。 唐德宗建中元年(公元780年)杨炎税制改革废除了“租庸调制”，实行了“两税收法律”，实现了两税制从以人头税为主的税制向土地税的转换。 不论劳动力的年龄大小，一律按照贫富，也就是土地和财产的所有量征税，夏秋征收两次“旬输月送无休息”，纳税物按照门等收取金钱，或者按照田亩纳米，兼顾货币税和实物税。 发展第二节税收，在清康熙时期实施“摊出入地、地丁一体化”，经过固定丁银，最后

11、完全在地银摊出征丁银，实现了从兼顾人丁税、土地税的税制向以土地税为主体的税制的彻底转变。 迄今为止，中国封建社会税制发展到了可以达到的最高水平。 唐以后的五代、宋、元直到明中叶沿袭“两税收法律”，当然具体实施也有变化。 明嘉靖年间(15221566年)执行一条鞭法，明初分别征收的田赋和力役合并夏秋两税征收。 州县的年需求量役为了从收到的2个税金中募集资金，不再需要募集工人丁，支付以前的贡献配方和北京牌仓库，准备军需和留在地方供给的费用，编入鞭内征收的综合以田亩为征税对象，以银折纳亩(三)中国半殖民地半封建社会的税收、1840年鸦片战争后税制也深刻烙印了半殖民地半封建，其主要特征之一是田赋、工商

12、杂税等旧税和帝国主义列强支配的关税、为解决财政困难而设的厘金、向鸦片征收的土药税等新税并存， 在形成苛刻而麻烦的半殖民地半殖民地的民国政府期间(19271949年)，逐渐建立了以关税、盐税、直接税、货物税四种税为央税，以田赋、营业执照税、使用许可证税、宴会和娱乐税、屠宰税、住房税、契税等为地方税的两个税收体系。第二节税税收发展，(四)中国社会主义税收，建国初期，主要税种是货物税、商品流通税、工商业税、农牧业税、盐税、关税等，其中货物税(包括后商品流通税)，工商业税是主体税种，农牧业税是第二主体税种，第二节税税收发展， 在社会主义改造特别是1958年税制简化后，税制结构变得简单，流动环节征收的各

13、种税被合并到工商统一税中，工商所得税独立于原来的工商业税成为了单独纳税类型。1973年税制进一步简化，包括工商统一税及其附加、城市房地产税、车船使用车辆号牌税、屠宰税等合并为经营税，合并后的国营企业只接受经营税一税，而集团企业只接受经营税和工商所得税。 不向国营企业征收所得税。 80年代初个人所得税、中外合资经营企业所得税、外资企业所得税和三资企业继续征收工商统一税，涉外税收制度初步形成。 1983、84年对企业相继实施企业基金、利润保留和各种形式包干的基础上，推进“以税代利”即“改革税”。将工商税按性质划分为产品税、营业税、增值税、盐税四个税种，征收资源税、国营企业所得税和调整税、集体企业所

14、得税等，恢复和征收房地产税、土地使用税、车船征税、城市维护建设税等地方税的最核心内容是征收国营企业所得税，调整税，兼顾税收利益，以完税获利、发展第二节税，1994年再次进行全面税制改革。 内资企业统一执行33个企业所得税，对涉外企业设置外商投资企业和外国企业所得税，扩大增值税的征收范围，建立统一的个人所得税制度，简化和规范税制，取消市场交易税、家畜交易税、奖学金、工资薪金调整税。 目前，中国共征收二十二种税收，即增值税、消费税、营业税、资源税、城乡维建税、关税、船舶吨税、个人所得税、外商投资企业和外国企业所得税、企业所得税、农业(牧)业税、农业特产税、土地增值税、房地产税，其中增值税为第一主体

15、税，企业所得税为第二主体税。发展第二节税，(1)西方税收的起源，(2)前资本主义时代的西方税收(476年到1640年)，西方国家的税收始于古希腊、古代罗马时代。 最初的财政收入形式是liturgy，保证富裕个人自愿捐献，受尊敬的地位。 此后，这份功纳逐渐失去了自主特征，成为强制充公和没收。 在古希腊，社会成员按等级划分，有贵族、僧侣、自由民、奴隶人的区别，税收的征收与社会成员的等级有关。 主要有关税和市场关税，主要在城门对城门征收出出进进商品，市场税对市场买卖物品征收。 在罗马帝国时代，最重要的税收是土地税，还要征收关税和人头税。 中世纪的国家以封建领主政府的形式出现，支配者是领土的封建领主，

16、同时也是领土一部分土地的正式地主，财政收入的主要来源是房地产收入，而不是税收。 中世纪末期生产力的发展为税收的恢复提供了税源保证。 三、西方国家税收的起源和发展，第二节税税收发展，一些类型的税制模式，以关税为主体的税，如以殷勤南非兰特、财税等直接税为主，如以法国、消费税为主要，如意大利、税制模式为何存在这种差异(3)，资本主义时代的西方税收的发展古代和中世纪遗留下来的土地征税、罚则收入、王权土地和地位销售的收入来源于政府和民间的共同投资的合资公司的投资有价值的以财政关税垄断采矿权和消费税为主要的间接税18世纪后半期，拿破仑战争中出现所得税。第二节税发展，从第二阶段到20世纪初，税制结构以消费税

17、和关税的间接税为主体。 西方国家正在形成以所得税为主体的税收结构。 此外，还有两大特征。 一是推行福利国家政策，社会保险费已成为最重要的税种之一；二是建立西欧国家代替传统国内间接税全值性流转税的增值税费制度。 第三阶段一战后，第三节税收要素必须探讨税收运动规律，揭示税收的本质，从丰富多样的税收现象出发。 税收现象最集中的表现是税收制度及其执行。 税制及其执行包含着非常丰富的内容。 但税制最基本的因素是纳税人、应税对象和税率。 在西方国家，人们常说“税收等于死亡，是人生中免不得的两件事”。 那么，谁交税，谁交税，谁申报？第三节税征收要素，1 .纳税人：是税收法律规定的承担直接纳税义务的单位和个人，是纳税的主体，包括自然人和企业法人两种。纳税人一定是负税人吗？ 一、纳税人、税收法律对各项税款有纳税义务人的规定，履行纳税义务的，该行为的直接责任人应当承担法律责任。