中级财务会计 (6).ppt

1、,第六章 固定资产,学习内容: 1、固定资产概述 2、固定资产的初始计量 3、固定资产后续计量 4、固定资产的处置,第六章 固定资产,第一节 固定资产概述,一、固定资产的概念及确认条件 （一）概念 固定资产是同时具有下列特征的有形资产： 为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 使用寿命超过一个会计年度。 注：1、判断资产是否为固定资产的标准： （1）目的 （2）年限 （3）价值 2、具体表现 房屋、设备、机器、建筑物,第一节 固定资产概述,（二）确认条件（资产） 固定资产同时满足下列条件，才能予以确认： 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠计量。,二、固

2、定资产的分类（课本110页）,（一） 按经济用途分类： 1、生产经营用的固定资产如生产经营用房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等； 2、非生产经营用固定资产如职工宿舍、食堂等使用的房屋、设备和其他固定资产。 优点：可反映固定资产的用途结构及变化，考核分析企业固定资产的利用情况。,第一节 固定资产概述,（二）按使用情况分类： 1、使用中固定资产 包括由于季节性经营或大修理而暂停使用的固定资产，出租给其他单位使用的和内部替换使用的固定资产等。 2、未使用固定资产 已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。 3、不需用固定资产 优点：有利于反映固定资产使用

3、情况及比例关系，便于分析其利用效率。,第一节 固定资产概述,固定资产初始计量 固定资产实际成本的确定 固定资产的实际成本 固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出 直接支出：买价、运杂费、安装费等 间接支出：资本化利息、特殊资产的弃置费用 固定资产的取得方式不同，初始计量也会有差别,第二节 固定资产的初始计量,固定资产初始计量的账户设置 “固定资产” “在建工程” “工程物资”,区 别 存 货,第二节 固定资产的初始计量,固定资产和在建工程的区别,在建工程 固定资产 （处于在建状态） （处于可使用状态）,一、外购固定资产的核算 外购固定资产的成本包括：买价、进口关税等相关税费，

4、以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、保险费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,第二节 固定资产的初始计量,注：2009年1月1日后增值税转型后的业务处理,1、购入不需要安装的固定资产的核算 例1，A公司购入不需安装的机器1台，用银行存款支付买价500 000元，增值税为85 000元，支付包装、运杂费20 000元；机器已投入使用。根据以上资料，编制会计分录。,借:固定资产 520 000 应交税费应交增值税（进项）85 000 贷:银行存款 605 000,第二节 固定资产的初始计量,2、购入需要安装的固定资产的核算 例2 B公司

5、购入需要安装的旧机器设备1台，用银行存款支付买价80 000元，增值税13 600元，支付包装运杂费2 000元；支付安装费5 000元。该机器设备安装完工后交付使用。,第二节 固定资产的初始计量,1、购入时: 借:在建工程 82 000 应交税费应交增值税（进项） 13 600 贷:银行存款 95 600,2、支付安装费时： 借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000,3、工程完工 借：固定资产 87 000 贷：在建工程 87 000,第二节 固定资产的初始计量,二、自建固定资产的核算 自建固定资产包括：自营建造固定资产、出包固定资产,（一）自营建造固定资产 固定资产的成本：包括在

6、自营建造过程中所耗用的料工费、为建造固定资产而发生的借款利息以及完工时物资盘点的净亏数。,第二节 固定资产的初始计量,具体账务处理方法：,购买工程所需的材料物资 借：工程物资（增值税额） 贷：银行存款（应付帐款或应付票据） 领用工程物资 借：在建工程工程 贷：工程物资 领用本企业商品产品时（相当于销售） 借：在建工程工程 贷:库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 注：此处销项税额产品计税价格增值税率,第二节 固定资产的初始计量,购进货物或应税劳务用于自制机器设备等动产作为固定资产而发生的进项税额，可以抵扣；用于自制（包括改扩建、安装）房屋建筑等不动产作为固定资产而发生的进项税额不得抵扣，应

7、计人工程物资或在建工程成本,领用本企业生产用原材料时 借：在建工程工程 贷:原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 企业自营应负担的职工工资和职工福利费 借：在建工程工程 贷：应付职工薪酬应付工资 应付职工薪酬应付福利费 企业自营工程发生的其他支出 借：在建工程工程 贷：银行存款,第二节 固定资产的初始计量,企业自营建造的固定资产在达到可使用状态之前发生的长期借款利息，应计入自营工程成本。 借：在建工程工程 贷：长期借款应计利息 工程完工交付使用。 借：固定资产 贷：在建工程,第二节 固定资产的初始计量,例：C公司根据自营方式建造厂房发生的经济业务如下： （1）购入工程用材料一批，价款30

8、0 000元，增值税5 100元，共计351 000元，用银行存款支付，材料入库。 （2）自营工程领用材料351 000元 （3）自营工程应负担的职工工资10 000元，应负担的职工福利费1 400元。 （4）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出20 000元。 （5）自营工程应负担的长期借款利息8 000元。 （6）该项工程完工达到预定可使用状态，交付使用时，按实际工程成本结转该项固定资产原值。,第二节 固定资产的初始计量,答案：（1）借：工程物资 351 000 贷：银行存款 351 000 （2）借：在建工程工程 351 000 贷：工程物资 351 000 （3）借：在建工程工程 1

9、1 400 贷：应付工资 10 000 应付福利费 1 400 （4）借：在建工程工程 20 000 贷：银行存款 20 000,第二节 固定资产的初始计量,（5）借：在建工程 8 000 贷：长期借款 8 000 （6）该项工程完工达到预定可能使用状态，交付使用时，按实际工程成本390400元结转该项固定资产原值。 借：固定资产 390400 贷：在建工程工程 390400,第二节 固定资产的初始计量,（二）出包建造固定资产,例：D公司根据出包方式建造固定资产发生的经济业务，编制会计分录。 1）用银行存款预付工程款150 000元。 2）出包工程应负担的长期借款利息20 000元。 3）工程

10、完工，用银行存款补付工程款300 000元。 4）固定资产达到可预定使用状态，结转固定资产原值。,第二节 固定资产的初始计量,1）借：在建工程工程 150 000 贷：银行存款 150 000,2）借：在建工程工程 20 000 贷：长期借款 20 000,3）借：在建工程工程 300 000 贷：银行存款 300 000,4）借：固定资产 470 000 贷：在建工程工程 470 000,第二节 固定资产的初始计量,三、投资者投入固定资产,投资者投入固定资产按投资双方协议价值作为其入账价值（协议价值不公允的除外）。 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项） 贷：实收资本,第二节 固定资产的初

11、始计量,四、接受捐赠固定资产,1、接受捐赠的新固定资产，根据捐赠者提供的有关单据或同类固定资产的市场价格确认入账价值，捐赠时发生的相关税费也应计入固定资产价值。 2、如果捐赠的固定资产是旧的，应按上述1确认的固定资产价值，减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。,第二节 固定资产的初始计量,会计分录： （1）接受捐赠固定资产 借：固定资产 贷：营业外收入 （2）计算交纳所得 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税,第二节 固定资产的初始计量,第三节 固定资产的后续计量,固定资产的折旧 固定资产的后续支出 固定资产的维护修理费 固定资产的更新改造费用,一、固定资产折旧,为什

12、么计提折旧？ 计提折旧的范围 怎么计算折旧？ 影响折旧的因素、折旧的计算方法 折旧怎么核算？,第三节 固定资产的后续计量,(一)固定资产为什么要计提折旧,固定资产支出属于资本性支出 折旧是固定资产的价值的逐渐转移,第三节 固定资产的后续计量,折旧的计提范围： 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。,第三节 固定资产的后续计量,注： 企业按月计提折旧 当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧 固定资产提足折旧后仍继续使用的，不再计提折旧；提前报废固定资

13、产不补提折旧 已达到预定可使用状态尚未交付使用的固定资产，应按估价计提折旧，待办理交付手续后，按实际成本调整固定资产账面价值，但不需调整已提折旧,第三节 固定资产的后续计量,(二)如何计算折旧,影响折旧计算的因素 折旧计算方法,第三节 固定资产的后续计量,1、影响折旧的因素 折旧的基数 固定资产的实际成本（账面原值） 固定资产的净残值(预计残值收入-清理费用) 固定资产应计提折旧总额=固定资产原值-预计净残值 固定资产预计使用年限,第三节 固定资产的后续计量,2、折旧的计算方法 直线法 年限平均法 工作量法 加速折旧法 双倍余额递减法 年数总和法,第三节 固定资产的后续计量,例：D公司某项固定

14、资产原值为60 000元，预计净残值为2 000元，预计使用年限为5年，该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。计算过程如下表：,第三节 固定资产的后续计量,上例的资料若用年数总和法，各年折旧额的计算如下表所示。,第三节 固定资产的后续计量,(三)如何核算折旧,第三节 固定资产的后续计量,折旧费应按固定资产的用途分别计入有关费用： 工业企业车间用固定资产，折旧费计入制造费用；企业行政管理部门用固定资产，折旧费计入管理费用；企业销售部门用固定资产，折旧费计入销售费用；经营出租固定资产出租期内由出租方计提的折旧费，计入其他业务成本。,课堂练习,1、1台设备原值30000元，预计使用年限5年，预计残

15、值收入为600元，预计清理费用200元。试用平均年限法计算该设备使用期间的月折旧额。 2、企业购进一套设备，买价100000元，增值税17000元，运杂费200元，预计净残值3000元，预计使用5年。试用双倍余额递减法计算该设备每年的折旧额。,第三节 固定资产的后续计量,二、固定资产的后续支出 （一）后续支出的种类与影响 固定资产的维护修理费 维持固定资产的正常生产能力 固定资产的更新改造费用 扩大固定资产的生产能力（提高固定资产的产量、延长寿命等）,第三节 固定资产的后续计量,（二）后续支出的核算 固定资产的维护修理费 “费用化”计入当期损益 固定资产的更新改造费用 “资本化”计入固定资产价

16、值,核算步骤,例：NO.235-6.13,第四节 固定资产的处置,固定资产的减值 固定资产的处置,一、 固定资产减值的核算 （一）固定资产减值迹象 迹象（NO.237页） 是否存在减值迹象是固定资产减值核算的前提,第四节 固定资产的处置,（二）固定资产减值的含义 固定资产减值 固定资产可收回金额低于其账面价值的部分 可收回金额 资产的销售净价与预期该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。,第四节 固定资产的处置,（三）固定资产减值的核算 科目设置 “资产减值损失” “固定资产减值准备” 固定资产减值一经确认，以后期间不得转回 固定资产计提减值后，应按其账面

17、价值重新确定其以后期间的折旧,第四节 固定资产的处置,二、固定资产的处置,固定资产处置的确认和计量实质上是对固定资产 终止的确认与计量 固定资产终止的确认条件（满足之一） 固定资产处于处置状态（出售、转让、报废） 固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 科目设置,第四节 固定资产的处置,第四节 固定资产的处置,营业外收入,营业外支出,例1：A公司某项固定资产的原值10 000元，预计净残值400元，预计使用年限为10年，采用平均年限法计提折旧。该项固定资产2006年1月开始计提折旧，2009年7月20日停止使用并出售，根据以上资料，计算该项固定资产出售时的累计折旧及净值。,已提折旧月数=123+7=43（月） 年折旧额=（10 000-400）10=9 60（元） 月折旧额=9 6012=80（元） 出售时累计折旧=8043=3 440（元） 净值=10 000-3 440=6 560（元）,例2：C公司某项固定资产出售，原值为50 00