10第10章个人所得税2010.1.8.ppt

1、第十章 个人所得税,先后5次修正个人所得税法,1980.09.10 第5届全国人大第3次会议通过了个人所得税法 1993.10.31 第 8届全国人大常委会第 4次会议，第1次修正 1999.08.30 第 9届全国人大常委会第11次会议，第2次修正 2005.10.27 第10届全国人大常委会第18次会议，第3次修正 2007.06.29 第10届全国人大常委会第28次会议，第4次修正 2007.12.29 第10届全国人大常委会第31次会议，第5次修正 第5次修正后的个人所得税法自2008.3.1起施行 2008.02.18 国务院修订了个人所得税法实施条例 自2008.3.1起施行,本章

2、教学内容 六节,第一节个人所得税的纳税人 第二节 个人所得税的征税范围 第三节 个人所得税的税率 第四节 个人所得税的计税依据和计算方法 第五节 个人所得税的税收优惠制度 第六节 个人所得税的报缴业务,第一节个人所得税的纳税人,个人所得税的纳税人： 是指在中国境内有住所，或虽无住所但在境内居住满1年（居民纳税人负无限纳税义务），以及无住所又不居住或居住不满1年但有来源于中国境内所得（非居民纳税人负有限纳税义务，如：克林顿在深圳演说缴纳个人所得税38.6万元）的个人,【例10-1】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（）。 A.在中国境内无住所但一个纳税年度中在境内居住满1年的个人 B.在中

3、国境内无住所且不居住的个人 C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人 D.在中国境内有住所的个人 【答案】AD,【例10-2】 某外国人07.2.12来华工作，08.2.15回国-08.3.2返回中国，08.11.15-08.11.30期间，因工作需要去了日本，08.12.1返回中国，后于09.11.20离华回国，则该纳税人（ ）。 A.07年度为我国居民纳税人，08年度为我国非居民纳税人 B.08年度为我国居民纳税人，09年度为我国非居民纳税人 C.08年度和09年度均为我国非居民纳税人 D.07年度和08年度均为我国居民纳税人 【答案】B,【例10-3】 非居民纳税人仅就

4、来源于中国境内的所得交纳个人所得税，下列属于境内所得的是（） A.在中国境内因任职或受雇而取得的工资、薪金所得 B.因任职受雇履约而在中国境外提供各种劳务取得的报酬 C.将财产出租给承租人在中国境外使用取得的所得 D.转让中国境内房产取得的所得 【答案】AD,第二节 个人所得税的征税范围,我国个人所得税的征税范围包括：个人取得的各项合法所得 具体征税项目：共有11项 1.工资、薪金所得； 2.个体工商户的生产、经营所得； 3.对企事业单位的承包、承租经营所得； 4.劳务报酬所得； 5.稿酬所得； 6.特许权使用费所得； 7.利息、股息、红利所得； 8.财产租赁所得； 9.财产转让所得； 10.

5、偶然所得； 11.经国务院财政部门确定征税的其他所得。,所得来源地的确定,第三节 个人所得税的税率,工资、薪金所得适用税率表一,个体工商户的生产、经营所得适用税率表二,劳务报酬所得加成征税的税率,劳务报酬所得一次收入畸高：是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元 对前款应纳税所得额超过2万元-5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成,第四节 个人所得税的计税依据和计算方法,附加减除费用适用的范围,附加减除费用：是指每月在减除2000元费用的基础上，再减除2800元的费用 附加减除费用适用的范围： （一）在中国境内的外商投资企业和外国企

6、业中工作的外籍人员 （二）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家 （三）在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人 （四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员 附加减除费用标准为2800元 华侨和香港、澳门、台湾同胞，参照上述规定执行,自08.3.1起，纳税人实际取得的工资、薪金所得，应适用每月2000元的减除费用标准,外籍个人附加减除费用标准为每月2800元 纳税人在08.3.1前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在08.3.1以后入库，均应适用每月1600元的减除费用标准，外籍个人附加减除费用标准为每月3200元,财产原值及合理费用的确

7、定,财产转让所得：按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额计税 财产原值： （1）有价证券：为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用 （2）建筑物：为建造费或购进价格以及其他有关费用 （3）土地使用权：为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用 （4）机器设备、车船：为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用 （5）其他财产：参照以上方法确定 纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值 合理费用：是指卖出财产时按照规定支付的有关费用,“次”收入的确定,“次”按照以下方法确定： （1）劳务报酬所得：只有一次性收入

8、的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。如：某歌手与歌舞厅签约，每天100元一年中每天演出一小时 （2）稿酬所得：以每次出版、发表取得的收入为一次 （3）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 （4）财产租赁所得：以1个月内取得的收入为一次 （5）利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次 （6）偶然所得或其他所得：以每次收入为一次,其他收入项目,两个或两个以上的个人共同取得同一项目收入的：应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税 个人将其所得向教育事业和其他公益事业捐赠：是指个人将其所得通过中国

9、境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除 个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予从其应纳税所得额中全额扣除 按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税人的应纳税所得额中扣除,【例10-4】 王某月工资收入为4100元，请计算其应纳个人所得税额？ 解：王某应纳个人所得税额有两种计算办法 第一种方法：分段算法 1.不超过500元的部分： 5005%25 2.超过500元至2000元的部分： 1

10、50010%150 3.超过2000元至5000元的部分： 10015%15 则应纳税额合计： 2515015190 第二种：速算法 应纳税额=(41002000)15%125=190,【例10-5】 张工程师是A技术学院的教师，同时也是B公司的高级职员，在两处获取工资收入。某月，张工在A大学领取工资3000元；在B公司领取工资2800元；为某企业进行机械设计获得报酬8000元；从事技术咨询收入10000元。试计算张工当月应缴纳个人所得税额？ 解：纳税人在中国境内两处或两处以上取得的同项所得，应合并计算应税所得和应纳税额 两处工资收入合计3000+28005800(元) 工资所得应纳税额(58

11、002000)15125445(元) 设计报酬应纳税额8000(120)201280(元) 咨询收入应纳税额10000(120)201600(元) 当月应纳所得税额445128016003325(元),第五节 个人所得税的税收优惠制度,（一）免税项目 （二）暂免项目 （三）减税项目,（一）免税项目 12,1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位、以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环保等方面的奖金 2.发给见义勇为者的奖金 3.国债和国家发行的金融债券的利息 4.按照国家统一规定发给的补贴、津贴 5.福利费、抚恤金、救济金 6.保险赔款 7.军人转业费、复员费,

12、8.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费 对于达到离、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者，院士），其在延长离退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资，免征个人所得税 9.个人和企业按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金和失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税；超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免征个人所得税 10.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆

13、、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得 11.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得 12.经国务院财政部门批准免税的所得,（二）暂免项目 5,1.对从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，3年内免税 2.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金，暂免征税 3.个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征税 4.个人转让自用达5年以上，且为唯一家庭居住用房取得的所得，暂免征税 5.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，暂免征税,（三）减税项目 3,1.残疾、孤老人员和烈属的所得 2.因严重自然灾害造成重大损失的 3.其他经国务院财政部门批准减税的,第六节 个人所得税的自行申报纳税,纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规