增值税培训讲义xin331.ppt

1、增值税税制与政策,主要学习内容,增值税概述: 增值税概念、类型、计税方法 征税范围 纳税义务人 税率 优惠政策 应纳税额计算 销项税额和进项税额 增值税专用发票,第一节 增值税概述,一、增值税概念 1、概念： 对在中华人民共和国境内 销售货物或者提供加工、修理修配 劳务以及进口货物的单位和个人取 得的增值额为课税对象征收的一种 税。,2、对增值额的理解：(理论),纳税人新创造的价值， 净产 值或国民收入部分 理解： （1）增值额=收入额外购货物价款 =产出投入 （2）增值额=利润折旧利息租金 其他增值项目 理解增值额的意义：分析税源、纳税评估,二、增值税的类型,根据国内经济和财政政策要求，按对

2、固 定资产处理方式划分： 1、生产型：不扣除外购固定资产 价格。不利于鼓励投 资。我国（除东北地 区外）实行。 2、收入型：部分扣除即扣除当期 折旧部分： 3、消费性：一次扣除当期购 入的固定资产；（东北三省及大连市，部分行业）,三、增值税的计税方法,目前，采取间接计算法：整体税负减去外购项目已纳税款 具体：销项税额进项税额 适用于一般纳税人计税 小规模纳税人简易征收 （后面讲应纳税额的计算）,第二节 纳税义务人,一、基本规定 二、分类： 一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人的权利和义务 权利： 义务：,一般纳税人认定与管理 认定标准 认定办法 新办商贸企业一般纳税人认定管理：37好、62号文

3、件： 分类管理、认定办法,第三节 征税范围,（一）一般规定：对销售货物或提供劳务、进口货物征税 （二）对视同销售行为征税 （三）对混合销售行为和兼营行为征税,（四）其它按规定属于征税范围的内容：银行销售金银、基建单位水泥预制构建、集邮商品、报刊发行、拍卖收入、电力过网费、公用事业收取一次性费用、计算机软件、自购纸张印刷。未经批准的融资租赁业务；,（五）不征收增值税的货物和收入：售车单位代办费、基建单位现场预制构件、 （六）商业企业向供货方收取的收入征税问题：看收取的与商品销售量、销售额有无联系分别征收增值税、营业税。,第四节 增值税税率和征收率,一、税率 1、基本税率： 低税率：新文件规定 零

4、税率 2、兼营不同税率货物、应税劳务与兼营费应税劳务的税率确定：,二、征收率 1、增值税小规模纳税人适用 4%，6% 2、一般纳税人简易征收：按6%征收率计税的特定货物,第五节 增值税税收优惠,一、政策原因：解决经济运行过程中出现的特征的经济矛盾经济问题，促进经济发展和产业结构调整。十多年来有的优惠政策目的模糊。 二、增值税优惠政策分类： 1、减税： 2、免税： 3、起征点 4、增值税即征即退（先征后退） 5、增值税先征后返,减税规定：(1）资源综合利用产品减半征收 (2)旧货：纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的固定资产），无论其是一般纳税人或小规模纳税人，也无论

5、其是否为批准认定的旧货调剂试点单位一律按照4%的征收率减半征收，不得抵扣进项税额。,（3）使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收；售价未超过原值的，免征增值税。 （4）宣传文化增值税：2007年1月起，音像制品和电子出版物增值税税率由17%下调至13%。财税（2006）153好。另，电子出版物享受软件产品的增值税优惠政策。,免税规定举例： （1）农业生产者销售的自产农业产品； （2）销售的自己使用过的物品；（其它个人使用过的） （3）边销茶；（定点企业生产少数民族饮用的）；,（4）农业生产资料：饲料、农膜、化肥； （5）国有粮食购销、政府储蓄食用

6、植物油：（内国税流函200579号） 、（内国税流字199954号）改制属于 、改制后属于国有控股 、仍承担粮食收储任务的。,（6）废旧物资回收单位；（简单加工的。利废加工生产的产品） （7）民族贸易企业：县以下国有民贸企业和基层供销社销售货物免税。,起征点 ：只用于个人 其中：下岗再就业人员个体 经营三年内3000元、2000元和200元。会议纪要（2003年） 个体户销售水产品、畜牧产品、蔬菜水果、粮食等农产品：5000元/月,增值税即征即退： 1、软件和集成电路企业超税负返还：到2010年底前，对一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品或自行生产的集成电路产品，按17% 征税后，对其增值税

7、实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。 （ 财税（2000）25号）,2、林业综合利用产品：企业以三剩物 和次小薪材为与原料生产加工的 综合利用产品。（不包括出口） 3、部分资源综合利用产品即征即退：主要有在生产原料中掺有不少于30%的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土；生产中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣（高炉水渣除外）及其他废渣生产的水泥。,4、福利企业生产的应税货物免税条件： 生产性；经市级民政部门和国税部门审查批准；安置“四残”人员占生产企业人员的35%以上；四表一册； 免税政策：占50%以上的，先征后返； 占35%以上低于50%的，亏损的部分或全部减免；,

8、第六节 应纳税额计算,一、基本方法： 1、一般纳税人应纳税额计算公式：,应纳税款= 当期销项税额-当期进项税额,2、小规模纳税人应纳税额计算公式： 应纳税款= 销售额 X 征收率,二、一般纳税人应纳税额计算： （一）销项税额： 特点：不是应纳税额，而是整体税负；销售额是不含增值税销项税额的，是从购货方收取的，价外税。不同于消费税、营业税等。,1、销售额概念：向购买方全部价款和价外费用；不含税收入； 价外费用会计处理：一般在“其它应付账款”、“其他业务收入”、“营业外收入”中，应提销项税。 2、销售额确定,特殊销售方式规定： 1）折扣方式销售：区别销售折扣、销售折让 2）以旧换新 3）以物易物 4）包装物押金,3、销售额额的实现时间： 货物的所有权发生转移， 销售即成立，不同结算方式下销售时间不同，细则33条。,（二）进项税额：纳税人购进货物或者接受应税劳务,所支付或者负担的增值税额. 1、准予抵扣的进项税额： 2、抵扣时间的规定： 3、不予抵扣的进项税额：条例第10条。 其他不允抵扣的:,三、小规模纳税人应纳税额的计算： 换算为不含税销售额,第七节 增值税专用发票规定,一、专票的特点： 专用发票由一般纳税人使用，既是财务收支凭证， 又是及销方记销项税，购方记进项税的主要 依据。价税分开。,二、法律、法