第三章 存货.ppt

1、第三章 存货,第一节 存货及其分类 第二节 存货的初始计量 第三节 发出存货的计价 第四节 计划成本法与存货估价法 第五节 存货的期末计量 第六节 存货清查,目 录,一、存货的概念与特征 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,第一节 存货及其分类,存货具有如下特征： 1.存货是一种具有物质实体的有形资产。 同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金 2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。 不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收帐款 3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而

2、取得。 不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备 4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。 受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款,二、存货的确认条件 （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。 在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。 此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。 在会计实务中，应当注意以下几种情况下的存货确认： 见下页表格 （二）存货的成本能够可靠地计量,各种交易方式的存货确认状况归纳 （具体内容详见教材P

3、40 P41）,三、存货的分类,存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。 存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。,第二节 存货的初始计量,一、外购存货 （一）外购存货的成本 外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括： 购买价款 相关税费 运输费、装卸费、保险费 其他可归属于存货采购成本的费用,不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额, 直接计入存货采购成本 先归集，后分摊 对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本 对于

4、未售商品的进货费用，计入期末存货成本,价外征收的增值税，应区别情况处理：,一般纳税人 根据取得的增值税专用发票或完税凭证计算增值税进项税额。 根据运输凭证计算增值税的进项税额（7）。 增值税一般纳税人收购的农产品和废旧物资，不能取得增值税专用发票，经批准可将其收购价格的一定比例(现规定为13)计算增值税进项税额。,小规模纳税人 不使用增值税专用发票，销项税不能抵扣进项税，税率为3。,注意： 根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额按7%，可计算进项税额准予扣除。 例如：收到运费发票，运费金额1000元，符合计税规定。 可抵扣的进项税=10007%=70元 计入存货成本的运费=1000-70=9

5、30元,甲企业向农户采购农副产品60000元，已用现金支付。根据规定允许按13计算进项税额。,可计算的进项税额60000137800,采购成本60000780052200,应注意问题： 存货在运输途中的人为损失 向过失人索取赔偿，不计入采购成本； 自然灾害造成的非常损失 扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出； 属于无法查明原因的途中损耗 作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理 市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费 一般都不应当包括在存货的采购成本中,（二）外购存货的会计处理 1.存货验收入库和货款结算同时完成,虚线框表示框内至少有一个，但不需

6、全部科目参与会计处理,华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。,借：原材料50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500,例31,2.货款已结算但存货尚在运输途中,1,2,华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。同时，销货方代垫运杂费3 200元，其中，运费2 000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,（1）支付货款，材料尚在运输

7、途中。 增值税进项税额=34 000+2 0007%=34 140（元） 原材料采购成本=200 000+（3 200-2 0007%）=203 060（元） 借：在途物资203 060 应交税费应交增值税（进项税额） 34 140 贷：银行存款237 200 （2）原材料运达企业，验收入库。 借：原材料203 060 贷：在途物资203 060,例32,3.存货已验收入库但货款尚未结算 如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账,本月末 暂估值,下月初 红字冲,1,2,3,某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，

8、但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款通过银行转账支付。,（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。 （2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。 借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000 （3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。 借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000 （4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。 借：原材料36

9、000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 120 贷：银行存款 42 120,例33,4.采用预付货款方式购入存货,1,2,某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62 000元，增值税进项税额为10 540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。,（1）6月20日，预付货款。 借：预付账款乙公司70 000 贷：银行存款 70 000 （2）7月10日，材料验收入库。 借：原材料 62 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 540 贷：预付账款乙公司

10、 72 540 （3）7月12日，补付货款。 借：预付账款乙公司 2 540 贷：银行存款 2 540,例34,5.采用赊购方式购入存货,1,2,某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为10 200元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付货款。,（1）3月20日，赊购原材料。 借：原材料60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款乙公司 70 200 （2）4月30日，支付货款。 借：应付账款乙公司70 200 贷：银行存款 70 200,例35,如果赊购附有现金折扣条件

11、，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。 总价法 净价法 在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。,折扣期内付款,作为理财收入 冲减财务费用,折扣期外付款,作为超期利息 计入财务费用,某年7月1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80 000元，增值税进项税额为13 600元。根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在10日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果超过10日付款，则须按交易金额全付。,例36A,（1）华联公司采用

12、总价法的会计处理。 7月1日，赊购原材料。 借：原材料80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付账款乙公司 93 600 支付购货款。 A.假定华联公司于7月10日支付货款。 现金折扣=80 0002%=1 600（元） 实际付款金额=93 600-1 600=92 000（元） 借：应付账款乙公司93 600 贷：银行存款 92 000 财务费用 1 600 B.假定华联公司于7月31日支付货款。 借：应付账款乙公司93 600 贷：银行存款 93 600,例36B,（2）华联公司采用净价法的会计处理。 7月1日，赊购原材料。 现金折扣=80 0002%=1 600（

13、元） 原材料入账净额=80 000-1 600=78 400（元） 应付账款入账净额=93 600-1 600=92 000（元） 借：原材料78 400 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付账款乙公司 92 000 支付购货款。 A.假定华联公司于7月10日支付货款。 借：应付账款乙公司92 000 贷：银行存款 92 000 B.假定华联公司于7月31日支付货款。 借：应付账款乙公司 92 000 财务费用 1 600 贷：银行存款 93 600,例36C,在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货的会计处理与一般赊购存货的会计处理并无根本区别，只是价款不是一次性支付而是分

14、期支付而已。 但如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条件（通常指分期付款期超过3年）、延期支付的货款实质上具有融资性质的，企业在购入存货时，应按合同或协议价款的公允价值确定存货的入账成本。 合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价款的现值金额计算确定，也可以按该存货的现购价格计算确定。,在企业按照合同或协议价款的现值金额计算确定存货的公允价值时，应采用类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率作为折现率。 企业购入存货时,年末，支付分期应付账款 年末，分摊融资费用 未确认融资费用应在合同或协议约定的分期付款期内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。,如果企业以合同或协议价款的现值作为购

15、入存货的公允价值，则计算现值的折现率即为摊销未确认融资费用的实际利率； 如果企业以存货的现购价格作为购入存货的公允价值，摊销未确认融资费用的实际利率应当是将合同或协议价款折算为现值恰等于存货现购价格的折现率。,某年1月1日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向N公司购入一批原材料，合同金额200万元，增值税进项税额34万元。根据合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额，N公司向华联公司开具增值税专用发票，其余价款于每年年末等额支付，分4年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入账成本，根据实际情况，选择6%作为折现率。,（1）计算材料购买价款的现值。 查年金现值系数表可

16、知，4期、6%的年金现值系数为3.46510561，材料购买价款的现值计算如下： 每年应付材料购买价款=2 000 0004=500 000（元） 材料购买价款的现值=500 0003.46510561=1 732 553（元） （2）编制未确认融资费用分摊表。 华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表，见表31。,例37A,表31未确认融资费用分摊表 （实际利率法）单位：元,例37B,（3）编制有关的会计分录。 赊购原材料并支付增值税进项税额。 借：原材料1 732 553 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 未确认融资费用 267 447 贷：长期应付款N公

17、司 2 000 000 银行存款 340 000 第1年年末，支付分期应付账款。 借：长期应付款N公司 500 000 贷：银行存款 500 000 以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同，此略。,例37C,第1年年末，分摊融资费用。 借：财务费用103 953 贷：未确认融资费用 103 953 第2年年末，分摊融资费用。 借：财务费用 80 190 贷：未确认融资费用 80 190 第3年年末，分摊融资费用。 借：财务费用 55 002 贷：未确认融资费用 55 002 第4年年末，分摊融资费用。 借：财务费用 28 302 贷：未确认融资费用 28 302,例37D,6.外购存货发生

18、短缺的会计处理 上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。,相关会计处理,华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2 000件，单位价格30元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10 200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺100件，经查，华联公司确认短缺的存货中有50件为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有40件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；其余10件属于运输途中的合理损耗。,（1）支付货款，材料尚在运输途中。 借：在途物资60 000 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行

19、存款 70 200,例38A,（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。 借：原材料57 000 待处理财产损溢 3 000 贷：在途物资 60 000 （3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。 借：原材料 300 应付账款甲公司 1 500 其他应收款运输单位 1 404 贷：待处理财产损溢 3 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 204 （4）收到供货方补发的材料，验收入库。 借：原材料 1 500 贷：应付账款甲公司 1 500 （5）收到运输单位赔偿的货款。 借：银行存款 1 404 贷：其他应收款运输单位 1 404,例38B,二、自制存货 （一）自制存货的

20、成本 企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些存货还包括其他成本。 采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的。 加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。 其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 （2）仓储费用 这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一

21、般仓储费用。 （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 （二）自制存货的会计处理,华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60 000元。,借：库存商品60 000 贷：生产成本基本生产成本 60 000,例39,三、委托加工存货,需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：,待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税,待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣,华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本

22、为25 000元，支付加工费和往返运杂费15 000元。支付由受托加工方代收代交的增值税1 870元、消费税4 000元。委托加工的B材料收回后用于连续生产。,例310A,（1）发出待加工的A材料。 借：委托加工物资25 000 贷：原材料A材料 25 000 （2）支付加工费和往返运杂费。 借：委托加工物资15 000 贷：银行存款 15 000 （3）支付增值税和消费税。 借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 870 应交消费税 4 000 贷：银行存款 5 870 （4）收回加工完成的B材料。 B材料实际成本=25 000+15 000=40 000（元） 借：原材料B材料40 000

23、 贷：委托加工物资 40 000,例310B,四、投资者投入的存货 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。,华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格为650 000元，增值税专用发票上注明的进项税额为110 500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值1元的普通股股票500 000股。,借：原材料650 000 应交税费应交增值税（进项税额）110 500 贷：股本甲股东 500 000 资本公积股本溢价

24、 260 500,例311,五、接受捐赠取得的存货 企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本： （1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。 （2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本： 同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本； 同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。,企业收到捐赠的存货时的会计处理：,华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为250 000元，华联公司支付运杂费1 000元。,借

25、：库存商品251 000 贷：银行存款 1 000 营业外收入捐赠利得 250 000,例312,六、以非货币性资产交换取得的存货 (一）非货币性资产交换的确认和计量 1.非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。,货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。,认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低

26、于25%作为参考比例。 支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为货币性资产交换。,【例题1】下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。 A以公允价值100万元的原材料换取一项设备 B以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权 C以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价 D以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价 【答案】ABC 【解析】30（7030）30大于25，“选项D”不属于非货币性资产交换。,（二）确认和计量

27、原则,企业会计准则第7号非货币性资产交换明确规定换入资产成本的计量基础和交换所产生损益的确认原则。换入资产的成本有两种计量基础。 1.公允价值 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。,（1）该项交换具有商业实质 （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。 属于下列三种情况之一的，公允价值视为能够可靠计量： 换入资产或换出资产存在活跃市场。 换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比交易市场，但可以采用估值技术确定公允价值。,

28、采用估值技术必须符合下列条件之一，视为能够可靠计量：,采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小。 在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。,换入资产和换出资产的公允价值都能够可靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础，一般来说，取得资产的成本应当按照所放弃资产的对价来确定，在非货币资产交换中，换出资产就是放弃的对价，如果其公允价值能够可靠计量，应当优先考虑按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，应当以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。,2.账面价值,不具有商业实质或交换涉

29、及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和支付的相关税费作为换入资产的成本。 无论是否发生补价，均不确认损益。 收到或支出的补价作为确定换入资产成本的调整因素。其中，收到补价方应当以换出资产的账面价值减去补价加上应支付的相关税费作为换入资产的成本。 支付补价方应当以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本。,（三）商业实质的判断 非货币资产交换具有商业实质，是换入资产能够用公允价值计量的重要条件之一，也是非货币性资产交换准则引入的重要概念。 是否具有商业实质，应重点考虑该项资产交换预期使企业未来现金流量发生变动的程度。,1.判断条件,满

30、足下列条件之一的非货币性资产交换，视为具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 这种情形主要包括以下几种情形：,未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同,（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异 。,2.关联方之间交换资产与商业实质的关系,在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方是否存在关联方关系。

31、关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。,（四）非货币性资产交换的会计处理,1.以公允价值计量的处理,非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据本书“ 收入”相关内容的规定，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。,（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入

32、营业外收入或营业外支出。 （3）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。,（1）不涉及补价的情况,换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额,例1：华联公司以长期股权投资换入乙公司的一批商品，支付商品运杂费1800元。华联公司换出股权投资的账面余额250000元，已计提减值准备50000元，公允价值187200元。换入商品的公允价值160000元，可抵扣的增值税进项税额27200元，包含增值税的公允价值为187200，不涉及补价。华联公司以公允价值确定换入存货的成本。,甲公司的会计处理： 换入资产的成本=187200+1800-

33、27200=161800 换出资产发生的损益=187200-（250000-50000） =-12800（元）,借：库存商品 161800 应交税费应交增值税（进项税额）27200 长期股权投资减值准备 50000 投资收益 12800 贷：长期股权投资 250000 银行存款 1800,（2）涉及补价 支付补价 换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价 换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。,收到补价 换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价 收到补价的

34、，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。,例2：华联公司以一批库存商品与乙公司的一批材料进行交换，华联公司与乙公司各支付运杂费2000元。华联公司换出商品的账面余额200000元，不含增值税的公允价值250000元，增值税额42500元。乙公司换出材料的账面余额255000元，不含增值税的公允价值260000元，增值税额为44200元；华联公司向乙公司支付补价11700元。两公司均以公允价值作为换入资产的入账金额。该项交易中未发生其他相关税费。,华联公司的会计处理： 换入资产的成本=250000+11700+42500+2000-4250

35、0 =262000（元）,借：原材料 262000 应交税费增值税（进项税）44200 贷：主营业务收入 250000 应交税费增值税（销项税） 42500 银行存款 13700,借：主营业务成本 200000 贷：库存商品 200000,乙公司的会计处理： 换入资产的成本=260000-11700+44200+2000-42500 =252000（元）,借：库存商品 252000 应交税费增值税（进项税额）42500 银行存款 11700 贷：其他业务收入 260000 应交税费增值税（销项税额）44200 银行存款 2000,借：其他业务成本 255000 贷：原材料 255000,例3：

36、2009年9月，A公司以使用中的一台设备交换B公司生产的一台复印机，换入复印机作为固定资产。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为105.3万元。复印机的账面价值为110元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。 B公司换入的设备也作为固定资产使用。 A公司交换中发生15000元的运杂费。,A公司的会计处理： 借：固定资产清理 1050000 累计折旧 450000 贷：固定资产 1500000 借：固定资产清理 15000 贷：银行存款 15000 借：固定资产复印机 900000 应交税费增

37、值税（进项税额）153000 营业外支出 12000 贷：固定资产清理 1065000,B公司的会计处理： 增值税额=90000017%=153000（元） 借：固定资产设备 1053000 贷：主营业务收入 900000 应交税费应交增值税（销项税额）153000 借：主营业务成本 1100000 贷：库存商品复印机 1100000,例4：2010年10月，甲公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙公司的一项专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资的账面余额为800万元，已计提减值准备60万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司的专利技术的账面原价为800万元，累计摊销160万元，

38、计提减值准备30万元，交换日的公允价值600万元。交换后乙公司成为丙公司的联营公司。交换中没有发生其他税费。,甲公司的会计处理： 借：无形资产专有技术 6000000 长期股权投资减值准备 600000 投资收益 1400000 贷：长期股权投资 8000000,丙公司的会计处理： 借：长期股权投资 6000000 累计摊销 1600000 无形资产减值准备 300000 营业外支出 100000 贷：无形资产专有技术 8000000,3.以账面价值为基础进行计量,（1）不涉及补价的情况,换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额,（2）涉及补价的 支付补价 换入

39、资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价 收到补价 换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价,【例题5】甲企业以一台设备换入乙企业的一批材料。换出设备的账面原价为150000元，累计折旧为30000元，用银行存款支付清理费1000元，支付材料运杂费500元，换入材料可抵扣的增值税额17000元，不涉及补价。甲企业用账面价值确定换入存货成本。,（1）设备转入清理 借：固定资产清理 120000 累计折旧 30000 贷：固定资产 150000 （2）支付清理费 借：固定资产清理1000 贷：银行存款 1000 （

40、3）换入材料成本=150000-30000+1000+500-17000 =104500（元）,借：原材料 104500 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：固定资产清理 121000 银行存款 500,七、通过债务重组取得的存货,一、存货成本流转假设 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。 从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转完全一致。 因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设。,第三节 发出存货的计价,采用不同的存货成本

41、流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计价方法。 由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响。,发出存货计价方法的不同对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响,主要表现在三个方面 对损益的影响 对资产负债表项目的影响 对计算缴纳所得税的影响,二、发出存货的计价方法,举例进行比较说明各种方法之间的差异和特点,1.个别计价法,（1）含义： 个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。发出一批存货,要根据该批存货购入时的实际单位成本作为计价依据。 （2）优缺点及适用范围： 优点：能正确

42、计算存货的实际成本和耗用存货的实际成本。 缺点：分别记录各批的单价和数量，工作量大。 适用范围：容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。,2.先进先出法,（1）含义：指以先收入的存货先发出这一假设为前提，并根据这种假定的实物流转顺序，对发出存货和期末存货成本进行计价的一种方法。 （2）优缺点及适用范围 优点：可随时计算出每次发出存货的成本。 缺点：结存的存货常常会出现几种不同的单位成本，计算比较烦琐，而且当物价上涨时，采用该方法会高估当期的利润和库存存货价值。 适用范围：适用于物价比较稳定的时期。,3.加权平均法,（1）含义：是以期初结存存货与本期收入存货的数量之和为权数计算本期存

43、货加权平均单位成本，从而计算本期发出存货及期末结存存货成本的方法。 存货平均单位成本（月初结存存货成本本月收入存货成本）/（月初结存存货数量本月收入存货数量） （2）优缺点及适用范围 优点：核算手续简单。 缺点：工作集中于月末进行，平时账上无法反映存货发出及结存余额，不利于存货的日常管理。 （3）适用范围：适用于业务少、平时不需要结转发出存货的场合。,4.移动加权平均法,（1）含义：指每次收入存货后，以原库存数量和本批入库存货数量为权数计算加权平均单价，并据以计算发出存货成本和结存存货成本的方法。其计算公式如下： 其批存货入库后加权平均单价（原结存存货成本本批收入存货成本）/（原结存存货成本数

44、量本批收入存货数量） （2）优缺点及适用范围： 优点：可及时计算发出存货成本和结存存货成本，便于及时了解存货情况，而且计算结果比较客观。 缺点：每次入库存货都要计算一次平均单价，计算工作量大。 适用范围：适用于需要随时了解存货成本的企业。,企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际成本。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价方法。 存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。,三、发出存货的会计处理,账户设置 “原材料”账户 用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、

45、外购半成品、修理用备件、燃料等材料的实际成本。在该总账下应按原材料的保管地点、材料类别、规格设置明细账。,（一）材料收发明细分类核算,1.材料收发凭证 1.收料凭证。主要有外购材料的“收料单”、自制后废料入库的“材料交库单”、委托外单位加工材料收回的“委托加工材料收料单”等等。 2.发料凭证。主要有“领料单”、“限额领单”、“领料登记表”等。,2.材料收发明细分类核算 主要包括库存材料和在途材料的明细分类核算。 （1）库存材料明细分类核算方法有以下几种： “两套账”法。采用两套账法时，仓库和财会部门各设一套账，仓库只设有数量无金额的卡片账，财会部门设置数量金额式材料明细账。 “一套账”法。只有

46、仓库设置一套材料明细账，平时登记数量，财会部门定期到仓库稽核收发凭证，登记账簿金额的方法。 （2）在途物资的明细分类核算。可采用三栏式或平行登记的多栏式明细账。,（二）材料发出的总分类核算 由于企业日常领发业务繁忙，平时一般只登记材料明细账，月末，按实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途，分类汇总编制“发料凭证汇总表”，据此进行总分类核算。 1.生产经营领用原材料 根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。,2.出售的库存商品或原材料 企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业务收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。,企业对外销售原材料，取得

47、的销售收入作为其他业务收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。,3.在建工程领用的库存商品或原材料 在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商品账面价值一并计入有关工程项目成本。 在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额准予抵扣的，应按其领用原材料的账面价值计入有关工程项目成本。,4.其他用途发出的库存商品或原材料 企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）、债务重组、作为非同一控制下企业合并支付的对价等，应作为销售处理，按该库存商品或原材料的公允价值确认销售收入。,同时，按库存

48、商品或原材料的账面价值结转销售成本。,企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的情况下）、作为同一控制下企业合并支付的对价等，应视同销售，按库存商品或原材料的计税价格计算增值税销项税额，连同库存商品或原材料的账面价值一并作为相关资产的成本或合并对价,例 本月领用材料一批，其中，生产甲产品领用1000元，生产乙产品领用500元，车间管理部门领用200元，管理部门领用300元。,借：生产成本甲产品 1 000 乙产品 500 制造费用 200 管理费用 300 贷：原材料 2 000,（三）生产经营领用的周转材料 周转材料种类繁多，分布于

49、生产经营的各个环节，具体用途各不相同，会计处理也不尽相同。 常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。,1.一次转销法 一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。,华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为1 000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原材料入库。,借：管理费用1 000 贷：周转材料 1 000 借：原材料 50 贷：管理费用 50,例330,华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售价2 000元，增值税税额340元，账面价值 1

50、800元，价款已收存银行。,借：银行存款2 340 贷：其他业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 借：其他业务成本1 800 贷：周转材料 1 800,例331,2.五五摊销法 五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的50%，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销方法。,华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值50 000元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价2 000元作为原材料入库。,（1）领用包装物并摊销其账面价值的50%。 借：周转材料在用50 000 贷：周转材料在库 50 000 借：销售费用

51、25 000 贷：周转材料摊销 25 000 （2）包装物报废，摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。 借：销售费用25 000 贷：周转材料摊销 25 000 借：周转材料摊销50 000 贷：周转材料在用 50 000 （3）报废包装物的残料作价入库。 借：原材料 2 000 贷：销售费用 2 000,例332,华联实业股份有限公司领用了一批账面价值为40 000元的包装桶，出租给客户使用，收取押金50 000元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。,（1）领用包装物并摊销其账面价值的50%。 借：周转材料在用40 000 贷：周转材料在库 40 000 借：其

52、他业务成本20 000 贷：周转材料摊销 20 000 （2）收取包装物押金。 借：银行存款50 000 贷：其他应付款 50 000 （3）客户退还包装物，计算收取租金35 100元，并退还其余押金。 增值税销项税额=35 100(1+17%)17%=5 100（元） 借：其他应付款50 000 贷：其他业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100 银行存款 14 900,例333,如果客户逾期未退还出租的周转材料，则没收的押金应视为销售周转材料取得的收入，计入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额； 同时，应摊销其余50%的账面价值，并转销周转材料全部已提摊销额。,

53、按例333的资料。假定客户逾期未退还包装物，华联公司没收押金。,（1）确认没收押金取得的收入。 增值税销项税额=50 000(1+17%)17%=7 265（元） 其他业务收入=50 000-7 265=42 735（元） 借：其他应付款50 000 贷：其他业务收入 42 735 应交税费应交增值税（销项税额） 7 265 （2）摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。 借：其他业务成本20 000 贷：周转材料摊销 20 000 借：周转材料摊销40 000 贷：周转材料在用 40 000,例334,3.分次摊销法 分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成

54、本费用的一种摊销方法。各期周转材料摊销额的计算公式如下： 分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周转材料的价值是分期计算摊销的，而不是在领用和报废时各摊销一半。,一、计划成本法 为了简化存货的核算，企业可以采用计划成本法对存货的收入、发出及结存进行日常核算。 （一）计划成本法的基本核算程序 计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异； 月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。,第四节 计划成本法与存货估价法,采用计划成本法进行存货日常核

55、算的基本程序如下：,（二）存货的取得及成本差异的形成 1.外购的存货,华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发生下列材料采购业务： （1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105 000元。,借：材料采购100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000 借：原材料105 000 贷：材料采购 105 000 借：材料采购 5 000 贷：材料成本差异原材料 5 000,例336A,（2）3月10日，购入

56、一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税进项税额为27 200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,借：材料采购160 000 应交税费应交增值税（进项税额） 27 200 贷：银行存款 187 200,例336B,（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。 （4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150 000元。,借：原材料150 000 贷：材料采购 150 000 借：材料成本差异原材料 10 000 贷：材料采购 10 000,例336

57、C,（5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250 000元，增值税进项税额为42 500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243 000元。,借：材料采购250 000 应交税费应交增值税（进项税额） 42 500 贷：应付票据 292 500 借：原材料243 000 贷：材料采购 243 000 借：材料成本差异原材料 7 000 贷：材料采购 7 000,例336D,（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。

58、,借：材料采购200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000,例336E,（7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80 000元估价入账。,借：原材料80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000,例336F,（8）4月1日，用红字将上述分录予以冲回。,借：原材料80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000,例336G,（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78 000元，增值税进项税额为13 260元，货款通过银行转账支付。,借：材料采购78 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 260 贷：