鉴证业务基本准则-自考.ppt

1、审计准则、国家高等教育自学考试、中国注册会计师认证业务基本准则、第一章总则、第二章认证业务定义和目标、第三章业务承办、第四章认证业务三方关系、第五章认证和验证、第六章准则、第七章证据、第八章认证和报告、第一章总则。 第一条为了规范注册会计师的鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定适用于中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审计准则和其他鉴证业务准则(以下简称审计准则、审计准则和其他鉴证业务准则)的鉴证业务类型，根据中华人民共和国注册会计师法，制定本准则。 第二条认证业务包括历史财务信息审核业务、历史财务信息审核业务和其他认证业务。注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息复核业务和其他

2、鉴证业务准则，应当遵守本准则以及根据本准则制定的审计准则、复核准则和其他鉴证业务准则。第三条本准则所称注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。本标准所称认证业务的关键要素是指认证业务的三方关系、认证对象、标准、证据和认证报告。第四条注册会计师从事认证业务，应当遵守中国注册会计师职业道德(以下简称职业道德)和会计师事务所质量控制标准。第二章是认证业务的定义和目标。第五条认证业务是指注册会计师根据认证对象的信息得出结论，以增强除责任方以外的潜在用户对认证对象信息的信心的业务。认证对象信息是根据标准评估和测量认证对象的结果。如果责任方按照会计准则和相

3、关会计制度(准则)确认、计量和列示(包括披露，下同)其财务状况、经营成果和现金流量(验证对象)，则形成财务报表(验证对象信息)。第六条认证对象的信息应当适当反映既定标准对认证对象的适用情况。如果认证对象的情况没有按照既定标准得到适当反映，则认证对象的信息可能被误报，并可能存在重大误报。第七条认证业务分为责任方认定业务和直报业务。在基于责任方标识的业务中，责任方评估或测量认证对象，并以责任方标识的形式为预期用户获取认证对象信息。例如，在财务报表审计中，由被审计单位(责任方)管理层确认、计量和呈现(评价或计量)财务状况、经营成果和现金流量(认证对象)而形成的财务报表(认证对象的信息)得到责任方的认

4、可，并可由财务报表的预期使用者获得，注册会计师为财务报表出具审计报告。这种业务属于责任方认定的业务。在直报业务中，注册会计师直接对认证对象进行评估或测量，或者从责任方获得认证对象评估或测量的标识，这是预期用户无法获得的，预期用户只能通过阅读认证报告获得认证对象信息。例如，在内部控制验证业务中，注册会计师可能无法例如，在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降低到可接受的低水平，为审计后的历史财务信息提供高水平的保证(合理的保证)，并采取积极的方式对审计报告中的历史财务信息做出结论。这种业务属于有合理把握的司法业务。有限保证业务的目标是注册会计师能够在业务环境下将保证业务的风险降低到可接受

5、的水平，这是得出负面结论的基础。例如，在对历史财务信息的审查中，注册会计师需要将审查风险降低到业务环境中可接受的水平(高于对历史财务信息的审计中可接受的低水平)，为被审查的历史财务信息提供低于高水平的担保(有限担保)，并在审查报告中对历史财务信息采取否定的方式得出结论。这种业务属于有限担保的认证业务。第三章业务承办第九条注册会计师接受委托前，应当对业务环境有初步了解。业务环境包括业务协议事项、认证对象的特征、使用的标准、预期用户的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对认证业务、交易、条件和实践产生重大影响的其他事项。第十条注册会计师在初步了解业务环境后，认为其符合独立性、职业能力等相关职业

6、道德要求，且拟从事的业务具备以下特征的，方可从事认证业务：(二)所使用的标准适当，预期用户能够获得该标准；(三)注册会计师能够获得充分、适当的证据支持其结论；(四)注册会计师的结论以书面报告的形式表达，且表达形式与所提供的担保程度相适应；(五)经营有合理目的。如果认证业务的工作范围受到严格限制，或者客户试图将注册会计师的姓名与认证对象不当关联，则该业务可能没有合理的目的。第十一条当拟开展的业务不具备本准则第十条规定的认证业务的全部特征，不能作为认证业务开展时，注册会计师可以要求委托人将其作为非认证业务(如谈判程序、编制财务信息、管理咨询、税务服务等相关服务)，以满足预期用户的需求。第十二条某项

7、认证业务所采用的标准不适当，但符合下列条件之一的，注册会计师可以将其视为新的认证业务：(1)委托人可以确认认证对象的某个方面适用所采用的标准，注册会计师可以就该方面开展认证业务，但应在认证报告中说明报告内容不是针对整个认证对象的；(二)能够选择或设计适用于认证对象的其他标准。第十三条无正当理由，注册会计师不得将承办的认证业务变更为非认证业务，也不得将担保合理的认证业务变更为担保有限的认证业务。当业务环境的变化影响到潜在用户的需求，或者潜在用户误解了业务的性质时，注册会计师可以考虑应客户的要求同意变更业务。如有变更，注册会计师不应忽视变更前获得的证据。第四章认证业务三方关系第十四条认证业务涉及的

8、三方包括注册会计师、责任方和潜在用户。责任方和预期用户可能是也可能不是同一方。第十五条注册会计师可以依照本法第十条的规定从事各种认证业务第十六条责任方是指下列组织或人员： (一)对直报业务中的认证对象负责的组织或人员；(二)在业务上基于责任方的认定，对认证对象的信息负有责任并可能同时对认证对象负责的组织或人员。负责方可能是也可能不是认证业务的负责人。第十七条注册会计师通常要求责任方提供一份书面声明，表明责任方已经按照既定标准对认证对象进行了评估或测量，无论该声明是否能够被预期用户获得。在直接报告业务中，当委托人和责任方不是同一方时，注册会计师可能无法获得这样的书面陈述。第十八条预期用户是指预期

9、使用认证报告的组织或人员。责任方可能是预期用户，但不是唯一的预期用户。注册会计师可能无法识别使用认证报告的所有组织和人员，尤其是当各种可能的潜在用户对认证对象有不同的兴趣需求时。注册会计师应当根据法律、法规的规定或者与委托人签订的协议，确定拟使用人。在可行的情况下，身份验证报告的接收方应明确标识为所有预期用户。第十九条在可行的情况下，注册会计师应当要求潜在用户或者其代表与注册会计师和责任方(包括委托人，如果委托人和责任方不是同一方)共同确定认证业务的约定条款。无论是否涉及其他人员，注册会计师都应负责确定认证业务流程的性质、时间和范围，并跟踪认证业务中发现的可能导致认证对象信息发生重大修改的问题

10、。第二十条当认证业务服务于特定用户或有特定目的时，注册会计师应考虑在认证报告中注明报告的特定用户或特定目的，并限制报告的使用。第二十一条认证对象和认证对象信息有多种形式，包括：(1)当认证对象为财务业绩或状况(如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量)时，认证对象信息为财务报表；(5)当认证对象是行为(如遵守法律法规)时，认证对象信息可以是遵守法律法规或实施效果的声明。认证对象的信息恰当地反映了认证对象。第二十二条鉴定对象具有不同的特征，可以是定性或定量、客观或主观、历史或预测、时间或时期。这些特征将影响以下几个方面：(1)根据标准评估或测量认证对象的准确性；(二)证据的说服力。验证报告应解

11、释验证对象中与预期用户特别相关的特征。第二十三条适当的认证对象应当同时符合下列条件： (一)能够识别认证对象；(二)不同组织或人员根据既定标准对认证对象的评价或测量有合理一致的结果；(3)注册会计师能够收集与认证对象相关的信息，并获得充分、适当的证据支持其提出适当的认证结论。第六章标准第二十四条标准是指用于评估或测量认证对象的基准，当涉及到表示时，它们也包括表示基准。准则可以是正式的规定，如会计准则和编制财务报表时使用的相关会计制度；也可以是一些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。第二十五条注册会计师运用专业判断对下列事项进行合理、一致的评价或计量时，需要有相应的标准适当的

12、标准应具备以下所有特征：(1)相关性：相关标准有助于得出结论，便于预期用户做出决策；(2)完整性：完整的标准不应忽视商业环境中可能影响结论的相关因素。谈到演示，它还包括演示基准；(3)可靠性：可靠的标准可以使具有类似能力的注册会计师在类似的业务环境中对认证对象做出合理一致的评价或度量；(四)中立性(五)可理解性基于注册会计师自身的期望、判断和个人经历对其进行的评估和衡量并不构成适当的标准。第二十六条注册会计师应当考虑适用于特定业务的准则是否具有本准则第二十五条所述的特征，以评估该准则对该业务的适用性。在具体的认证业务中，注册会计师评价标准各特征的相对重要性需要专业判断。标准可以由法律法规规定，

13、由政府部门或国家批准的专业团体按照公开和适当的程序发布，或专门制定。根据不同类型的标准，注册会计师需要执行不同的任务来评估标准对特定认证业务的适用性。注册会计师应该评估标准的适用性。采用不同类型的标准，注册会计师需要执行的评估工作也不同。第二十七条标准应当面向潜在用户，使潜在用户能够了解认证对象的评估或测量过程。潜在用户可以通过以下方式获得标准：(1)公开发布；(二)以明确的方式陈述认证对象的信息；(三)在法医鉴定报告中明确说明；(四)常识理解，如测量时间的标准是小时或分钟。如果确定的标准只能由特定的潜在用户获得，或者仅与特定目的相关，则法医报告的使用也应仅限于这些特定的潜在用户或特定目的。第

14、七章证据第一节一般要求第二十八条注册会计师应当以专业怀疑的态度规划和开展认证业务，并获取充分、适当的证据，证明认证对象的信息是否存在重大错报。以怀疑的态度对待实践，获得充分和适当的证据。注册会计师应当及时记录计划、实施程序、取得的相关证据和得出的结论。及时记录。第二十九条注册会计师在策划和实施鉴证业务时，特别是在确定证据收集程序的性质、时间和范围时，应当考虑可用于重要鉴证业务风险的证据的数量和质量。第二节职业怀疑。第三十条职业怀疑是指注册会计师以质疑的思维方式对所获得的证据的有效性进行评估，并对相互矛盾的证据和对责任方提供的文件或信息的可靠性产生怀疑的证据保持警惕。第三十一条认证业务通常不涉及

15、文件记录真实性的认证，注册会计师不是文件记录认证专家，但应考虑作为证据的信息的可靠性，包括与信息生成和维护相关的控制的有效性。如果在执行业务过程中发现的情况使其认为文件和记录可能是伪造的或文件和记录中的某些条款发生了变化，注册会计师应进一步调查，包括直接向第三方取证，或考虑利用专家的工作来评估文件和记录的真实性。证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性。所需证据的数量受到认证对象的信息的重大错报风险的影响。数量第三十三条证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获得证据的特定环境。注册会计师通常根据以下原则考虑证据

16、的可靠性：(1)从外部独立来源获得的证据比从其他来源获得的证据更可靠；(二)内部控制有效时内部产生的证据比内部控制薄弱时内部产生的证据更可靠；(三)直接获得的证据比间接获得或推断的证据更可靠；(四)文件形式的证据(无论是纸质、电子还是其他媒体)比口头证据更可靠；(五)从原件获得的证据比从传真或复印件获得的证据更可靠。在应用上述原则评估证据的可靠性时，注册会计师应注意可能出现的重大例外。第三十四条同一认定从不同来源或者不同性质获得的证据能够相互印证的，与该认定有关的证据通常更具说服力。如果不同来源或不同性质的证据不一致，可能表明某一证据不可靠，注册会计师应补充必要的程序予以解决。第三十五条对于认证对象在一个时期内的信息，通常比对于认证对象在一个时点上的信息，更难获得充分、适当的证据。关于该过程的结论通常限于认证业务所涵盖的时期，注册会计师不应就该过程在未来是否会继续以特定方式发挥作用做出