财务会计 1存货.ppt

1、第四章 存货 本章应关注的主要内容有： （1）掌握存货的确认条件； （2）掌握存货初始计量的核算； (3) 掌握存货后续计量的核算 （4）掌握存货可变现净值的确认方法； （5）掌握存货期末计量的核算。,第一节 存货概述 一、存货的定义与确认 （一）存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括:原材料（原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装材料、外购半成品）、在产品、自制半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品）。,（二）存货的确认条件 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）

2、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。,二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）存货的采购成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生

3、时直接计入当期损益。,（二）存货的加工成本 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 （三）存货的其他成本 是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。为特定客户设计产品所发生的设计费用应计入存货的成本。,下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 （2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。 （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,【例题1】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（ ）。 A购入存货支付的关税 B商品流通企业采购过程中发生的

4、保险费 C材料的仓储保管费 D自制存货生产过程中发生的直接费用 E购入材料支付的价款 【答案】ABDE,第二节 材料按实际成本的核算,一、材料购入的核算 P35【例3-1】- 【例3-6】,二、材料发出的核算 （一）材料发出成本的计算方法 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 1先进先出法：是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 P37【例3-7】,2加权平均法（全月一次加权平均法） 是全部存货成本（月初存货成本和本月进货成本）除以全部存货数量（月初存货量加本月进货量），计算出存货的加权平均单位成

5、本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。 计算公式如下：,存货单位成本 本月发出存货成本本月发出存货的数量存货单位成本 月末存货成本月末库存存货的数量存货单位成本 P38【例3-8】 3个别计价法,（二）材料发出的账务处理 P38【例3-9】 第三节 材料按计划成本的核算 使用的会计科目有： 1“原材料”科目。借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。 2“材料采购”科目。借方登记采购材料的实际成本，以及入库材料的节约差异；贷方登记入库材料的计划成本，以及入库材料的超支差异。期末借方余额反映企业尚未入库材料的实际

6、成本。 3“材料成本差异”科目。该科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料实际成本与计划成本的差额。借方登记入库材料的超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料的节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。,一、购入材料的核算 在计划成本法下，企业购入的材料无论是否验收入库，均先通过“材料采购”科目核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。 P39【例3-11、12、13、14、15、16】,二、发出材料的核算 （

7、一）结转发出材料的计划成本 （二）结转发出材料应负担的成本差异 发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率 P41【例3-17、18】,第四节 周转材料的核算 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 设置“周转材料包装物、低值易耗品”科目核算。,一、包装物的核算 包装物的摊销方法有一次转销法和五五摊销法两种。 企业领用包装物主要有四种情况： 1生产过程

8、中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（一次摊销计入生产成本） 2随同商品出售而不单独计价的包装物；（一次摊销计入销售费用） 3随同商品出售而单独计价的包装物；（一次摊销计入其他业务成本） 4出租或出借给购买单位使用的包装物。；（一次摊销或五五摊销计入其他业务成本或计入销售费用）,（一）生产领用包装物 【例题2】某企业为生产产品，从仓库领用包装物一批，成本300元。 借：生产成本 300 贷：周转材料包装物 300 P42,【例3-19】某工厂本月为生产产品，从仓库领用包装物一批，计划成本为5 000元，该包装物的材料成本差异率为1% 。相关会计分录如下： （1）领用时： 借：生产成本 5

9、000 贷：周转材料包装物 5 000 （2）月末分摊材料成本差异时： 借：生产成本 50 贷：材料成本差异包装物 50,（二）随同商品出售，不单独计价的包装物 p42【例3-20】某企业本月为销售商品领用不单独计价的包装物一批，计划成本为 2 000元，材料成本差异率为-2% 。 借：销售费用 1 960 材料成本差异 40 贷：周转材料包装物 2 000,（三）随同商品出售，单独计价的包装物 视同对外销售。确认其他业务收入和他业务成本。 p43【例3-21】某企业本月销售商品领用单独计价的包装物一批，计划成本为8 000元，销售收入为10 000元，增值税额为1 700元，款项已存入银行。

10、该包装物的材料成本差异率为2%。 （1）出售单独计价包装物时 借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1700,（2）结转单独计价包装物的成本时 借：其他业务成本 8 160 贷：周转材料包装物 8 000 材料成本差异 160,（四）出租、出借包装物 1一次转销法 【例3-22】某企业出租一批包装物给外单位，包装物计划成本为3 000元，材料成本差异率为2%。 借：其他业务成本 3 060 贷：周转材料包装物 3 000 材料成本差异 60 【例3-23】某一般纳税企业按合同规定应从购买单位收取出租包装物的本月租金2 000元，增值税率为17

11、%，款尚未收到。 借：其他应收款 2 340 贷：其他业务收入 2 000 应交税费增值税（销项税额）340,2五五摊销法 采用五五摊销法，需要设置“周转材料包装物未用、已用、出租、出借、摊销”明细科目。 3出租、出借包装物的押金 企业在收到出租、出借包装物的押金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目，退回押金时作相反会计分录。 对于逾期未还包装物没收的押金，借记“其他应付款”科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“其他业务收入”科目。没收的押金收入应交的消费税等税费，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”等科目。,二、低值

12、易耗品的核算 （一）一次转销法 【例3-24】某企业基本生产车间领用一般工具，实际成本为2 000元，全部计入当期制造费用。作会计分录如下： 借：制造费用 2 000 贷：周转材料低值易耗品 2 000 （二）五五摊销法 需要设置“在用、在库、摊销”明细科目。 【例3-25】某企业基本生产车间领用专用工具，实际成本为12000元，采用五五摊销法进行摊销。作会计分录如下： （1）领用专用工具时 借：周转材料低值易耗品在用 12 000 贷：周转材料低值易耗品在库 12 000 借：制造费用 6 000 贷：周转材料低值易耗品摊销 6 000,（2）报废时摊销其价值的另一半 借：制造费用 6 00

13、0 贷：周转材料低值易耗品摊销 6 000 同时， 借：周转材料低值易耗品摊销 12 000 贷：周转材料低值易耗品在用 12 000,第五节 委托加工物资的核算 一、委托加工物资核算的内容 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工的物资，其实际成本包括： 1加工中实际耗用物资的实际成本； 2支付的加工费用及应负担的运杂费等； 3支付的税金。包括委托加工物资所负担的增值税和消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）。,二、委托加工物资的核算 （一）发出材料的核算 （二）支付加工费和税金时 （三）加工物资入库的核算 （四）委托加工应税消费品的核算 企业收回加工后

14、的材料用于连续生产应税消费品时 ，受托方代扣代缴的消费税准予抵扣；收回后直接出售的，受托方代扣代缴的消费税计入委托加工物资成本。 P45-46【例3-26、27、28、29】,第六节 库存商品的核算 一、工业企业库存商品的核算 二、商品流通企业库存商品的核算 （一）毛利率法 经营商品批发的商品流通企业可按进价核算，购入商品核算与材料的采用实际成本计价基本相同，这里不再重述； 发出商品的实际成本可采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）、个别计价法、毛利率法等方法进行计算。但计算方法一经确定，不得随意变动。先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）、个别计价法的计算与发出材料的计算方法

15、相同，应用于经营商品种类较少的批发企业。这里只介绍毛利率法。,毛利率法是根据销售净额乘以上期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本和期末存货成本的一种方法。公式如下： 毛利率=销售毛利销售净额100% 销售净额=商品销售收入销售折让与退回 销售毛利=销售净额毛利率 销售成本=销售净额销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本本期销售成本,【例3-32】某商场2008年7月1日针织品类有120万元，本月购进300万元，本月销售收入350万元，上季该类商品毛利率为20%，计算本月销售毛利、销售成本和月末库存商品的成本。 销售毛利=35020%=70（万元） 销售成本=

16、35070=280（万元） 月末库存商品成本=120300280=140（万元）,（二）售价金额核算法 设“商品进销差价”科目，该科目核算企业采用售价金额进行日常核算的商品售价与进价之间的差额（含销项税额）。借方登记已售商品分摊的进销差价，贷方登记入库商品的进销差价，余额在贷方，反映企业库存商品的商品进销差价。期末通过进销差价率计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。 在我国的会计实务中，商品零售企业广泛采用售价金额核算法。,销售商品应分摊的进销差价，按以下公式计算：,【例3-33】某商品零售企业为一般纳税企业，增值税率为17，购进商品一批，价款100 000元，增值税额17

17、 000元，全部以存款支付，商品已验收入库，该批商品的含税售价为175 500元。根据有关凭证作会计分录如下： 借：库存商品 175 500 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000 商品进销差价 75 500 假设上述商品销售60%： 借：银行存款 105 300 贷：主营业务收入 105 300 同时按零售价结转商品销售成本 借：主营业务成本 105 300 贷：库存商品 105 300,月末分摊已销商品的进销差价时： 假设该零售企业本月初库存商品为零，商品进销差价0元。 商品进销差价率75 500175 50010043.02 已销商品应分摊进销差价=10

18、5 30043.02%45300（元） 借：商品进销差价 45 300 贷：主营业务成本 45 300 本期销售商品的实际成本1053004530060000（元） 分解含税收入，计算销项税额 不含税收入含税收入（117 =105300(1+17%)=90 000（元） 销项税额不含税收入17 900001715 300（元） 借：主营业务收入 15 300 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 15 300,第七节 期末存货的计量 一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。 可变现净

19、值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,二、存货期末计量方法 （一）存货减值的迹象 存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本： （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,存货存在

20、下列情况之一的，表明存货的可变现净值为零： （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。,（三）不同情况下存货可变

21、现净值的确定 （1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。 （2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。,三、存货期末计量的具体方法 （一）存货估计售价的确定 1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。,2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基

22、础。 3.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。 4.用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。,可变现净值中估计售价的确定方法,有合同,合同数量内 合同价,超过合同数量 一般市场价,无合同,一般市场价,(二)材料存货的期末计量 1.对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。2.如果材料价格的下降等原因表明

23、产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。,如何理解资产的账面余额、账面价值？ （1）存货成本 100，已提跌价准备20 存货账面余额100 存货的账面价值=100-20=80 （2）固定资产原价100，累计折旧 20，固定资产减值准备10 固定资产账面余额100 固定资产账面净值=100-20=80 固定资产账面价值=100-20-10=70,材料存货的期末计量,材料按成本与可变现净值孰低计量 材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估计的销售费用和相关税金,若材料用于生产产品,产品没有发生减值：材料按成本计量,产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量 材料可变现净值=产品估

24、计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税金,若材料直接出售,材料账面价值的确定,【例题3】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。,A.85 B.89 C.100 D.105

25、【答案】A 【解析】产成品的成本10095195万元，产成品的可变现净值2010201180万元。期末该原材料的可变现净值20109520185万元，成本为100万元，账面价值为85万元。 P51【例3-34】,（三）计提存货跌价准备的方法 存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。,期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有

26、合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。,【例题4】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2006年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2005年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2005年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2005年12月31日笔记本电脑的账面价值为（ ）万元。,A18250 B18700 C182

27、00 D17750 【答案】D 【解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，其可变现净值=100001.5-100000.05=14500 万元，成本为14000万元，账面价值为14000万元；超过部分的可变现净值=30001.3-30000.05=3750万元，其成本为4200万元，账 面价值为3750万元。该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750万元。,（四）存货跌价准备转回的处理 企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于

28、已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。,当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。,【例题5】2007年3月1日取得的某种存货：成本为100万元 （1）2007年3月31日可变现净值为90万元 借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10 （2）2007年6月30日可变现净值为85万元 借：资产减值损失 5 贷：存货跌价准备 5,（3）2007年9月30日可变现净值为98万元 借：存货跌价准备 13 贷：资产减值损失 13 （4）2007年12月31日可变现净值为102万元 借：存货跌价准备 2 贷：资产减值损失 2 P51【例3-34、35】,“存货跌价准备”科目贷方余额反映的是存货的可变现净值低于其成本的差额。,能力题 2.【答案】 一季度实际毛利率=（600-510）600100%=15% 4月份销售成本= 4月份销售收入- 4月份销售收入销售毛利率=300-300 15%=255（万元）