企业新旧会计准则转换实务.ppt

1、企业新旧会计准则转换实务,潘晓姿注册会计师 中汇会计师事务所专业标准部高级经理 87178859EMAIL:,企业新旧会计准则转换实务,首次执行日确认和计量的基本要求 首次执行日账户和报表项目的重新分类 采用追溯调整法的事项的处理 首次执行日其他事项的处理 采用未来适用法的事项的处理 新会计准则下常见实务处理,一、首次执行日确认和计量基本要求,根据新准则制定企业会计制度,重分类,追溯调整,编制 新科目余额表新资产负债表 股东权益差异调节表,会计信息系统升级,一、首次执行日确认和计量基本要求,根据新会计准则制订企业会计制度 系统研究与公司有关的新旧会计准则差异 合理选择

2、适合公司的会计政策和会计估计 对控股子公司制定统一的内部会计核算办法 修订的主要会计政策、内部会计核算办法报送 董事会或决策机构审议批准,一、首次执行日确认和计量基本要求,采用公允价值计量的投资性房地产，应当同时满足以下条件： 一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。“所在地”一般是指投资性房地产所在的大中型城市的城区。 二是企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。“同类或类似的房地产”，对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建

3、筑物；对土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地。,二、首次执行日账户和报表项目的重分类,二、首次执行日账户和报表项目的重分类,*长期债权投资、委托贷款的减值准备,二、首次执行日账户和报表项目的重分类,二、首次执行日账户和报表项目的重分类,二、首次执行日账户和报表项目的重分类,二、首次执行日账户和报表项目的重分类,二、首次执行日账户和报表项目的重分类,*少数股东损益、归属于母公司所有者权益,二、首次执行日账户和报表项目的重分类,二、首次执行日账户和报表项目的重分类,构成其他资本公积中的“原制度转入资本公积”项目执行新准则后的用途： 转增资本

4、 冲减同一控制下企业合并产生的合并差额 冲减同一控制下企业合并产生的差额，包括资本公积中的“资本溢价或股本溢价”以及“原制度转入资本公积”两项,二、首次执行日账户和报表项目的重分类,二、首次执行日账户和报表项目的重分类,三、采用追溯调整法的事项,应采用追溯调整法的事项（准则5-19条） 涉及采用公允价值的资产或负债项目 投资性房地产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债 可供出售金融资产 衍生金融工具 企业年金基金运营中的投资 涉及预计负债的项目 资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务 长期股权投资/企业合并 长期股权投资（包括以成本法核算对子公司投资）、企业合并部分项目 其他

5、 可行权日在首次执行日或之后的股份支付、所得税,(一)投资性房地产 首次执行日的会计处理（包含重分类调整）： 借：投资性房地产（FV） 600 累计折旧 460 固定资产减值准备 100 贷：固定资产 1000 期初未分配利润、盈余公积 160,三、采用追溯调整法的事项,符合条件的 固定资产 无形资产 存货,投资性房地产,(二)短期投资 首次执行日的会计处理（包含重分类调整）： 借：(交易性/可供出售)金融资产（FV） 900 短期投资跌价准备 100 贷：短期投资 600 期初未分配利润、盈余公积 400 （可供出售金融资产：资本公积）,三、采用追溯调整法的事项,短期投资,交易性金融资产 可

6、供出售金融资产 持有至到期投资,(三)长期股权投资（CAS2规范范围内） 首次执行日的会计处理 1.同一控制企业合并： 借：期初未分配利润、盈余公积 1150 贷：长期股权投资股权投资差额 1000 损益调整 100 股权投资准备 50 * 原已计入资本公积的股权投资贷方差额,三、采用追溯调整法的事项,(三)长期股权投资（CAS2规范范围内） 首次执行日的会计处理 2.非同一控制企业合并： 借：长期股权投资股权投资差额(-) 1000 贷：期初未分配利润、盈余公积 850 长期股权投资损益调整 100 股权投资准备 50 * 原已计入资本公积的股权投资贷方差额,三、采用追溯调整法的事项,三、采

7、用追溯调整法的事项,(三)长期股权投资（CAS2规范范围内） 首次执行日的会计处理 3.非同一控制企业合并： 股权投资差额借方余额（母公司长期股权投资成本）,能否确定子公司在购买日可辨认资产、负债,否,商誉,是,分摊购买日子公司可辨认资产负债公允价值与账面价值的差额扣除已经摊销额，折旧、摊销进投资收益；无法分摊的，平均摊销，余额列示于 “其他非流动资产”,合并报表,企业合并成本大于购买日应享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额进入商誉,+,(三)长期股权投资（CAS2规范范围内） 首次执行日的会计处理 4.合营或联营产生的长期股权投资： 借：长期股权投资股权投资差额(-) 1000 贷：期初

8、未分配利润、盈余公积 1000 (1) 股权投资差额借方余额 投资成本 (2) 原计入资本公积的股权投资贷方差额 (3) 长期股权投资损益调整、股权投资准备,三、采用追溯调整法的事项,(三)长期股权投资 首次执行日的会计处理 5.对被投资单位无共同控制或重大影响，原按成本法核算的长期股权投资： （1）在活跃市场无报价、公允价值不能可靠计量：新准则下仍在CAS2规范范围内 （2）公允价值能可靠计量（包含重分类调整）： 借：(交易性/可供出售)金融资产（FV） 900 长期投资减值准备 100 贷：长期股权投资 600 期初未分配利润、盈余公积 400,三、采用追溯调整法的事项,(三)长期股权投资

9、 首次执行日的会计处理 6. 新准则下仍在CAS2规范范围内的长期股权投资的“长期投资减值准备”转入“长期股权投资减值准备”,三、采用追溯调整法的事项,(四)企业合并 首次执行日的会计处理 同一控制下企业合并商誉的原账面价值，调整留存收益 非同一控制下企业合并，将首次执行日的商誉摊余成本作为认定成本，不再摊销 首次执行日能够可靠计量的或有合并成本，调整已确认商誉 首次执行日根据新准则进行商誉减值测试，计提的减值准备调整留存收益,三、采用追溯调整法的事项,(五)长期债权投资 首次执行日的会计处理 1.属于交易性/可供出售金融资产（包含重分类调整）： 借：交易性/可供出售金融资产（FV） 900

10、长期债权投资减值准备 100 贷：长期债权投资 600 期初未分配利润、盈余公积 400 2.属于“持有至到期投资” 原“长期债权投资面值（或本金）、溢折价、 应计利息，长期投资减值准备” ,三、采用追溯调整法的事项,长期债权投资,交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资,(六)金融负债 首次执行日的会计处理 借：期初未分配利润、盈余公积 100 应付短期债券 900 贷：交易性金融负债（FV） 1000,三、采用追溯调整法的事项,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,其他金融负债,交易性金融负债,金融负债,指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,(六)金融负债 首次

11、执行日的会计处理 拆分同时包含负债和权益成份的复合工具：,三、采用追溯调整法的事项,应付债券,应付债券,资本公积,未来现金流出折现,(七)可行权日在首次执行日或之后的股份支付 如：2006年1月1日授予职工认股权,要求职工服务5年,无其他业绩条件，可行权日为2011年1月1日 1.授予职工的权益结算股份支付 （1）按权益工具在授予日的公允价值；不能可靠计量的,按其在首次执行日的公允价值； （2）应计入首次执行日之前等待期的成本费用。 首次执行日的会计处理 借：期初未分配利润、盈余公积 贷：资本公积其他资本公积,三、采用追溯调整法的事项,(七)可行权日在首次执行日或之后的股份支付 2.授予职工的

12、现金结算股份支付 （1）按权益工具在等待期内、首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量；不切实可行的，按其在首次执行日的公允价值计量。 （2）应计入首次执行日之前等待期的成本费用。 首次执行日的会计处理 借：期初未分配利润、盈余公积 贷：应付职工薪酬股份支付,三、采用追溯调整法的事项,(八)预计资产弃置费 首次执行日的会计处理 1.满足预计负债确认条件 2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益 3.需要预计弃置费的资产范围固定资产准则、石油天然气准则,三、采用追溯调整法的事项,(九)预计职工辞退福利 对

13、于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足预计负债确认条件的： 借：期初未分配利润、盈余公积 1000 贷：应付职工薪酬 1000,三、采用追溯调整法的事项,(十)预计重组义务 对于首次执行日满足预计负债确认条件的重组义务： 借：期初未分配利润、盈余公积 1000 贷：预计负债重组义务 1000,三、采用追溯调整法的事项,(十一)衍生金融工具 首次执行日的会计处理 （1）按首次执行日衍生金融工具的公允价值与其账面价值的差额，调整盈余公积和年初未分配利润；按首次执行日借方余额或贷方余额确认资产或负债。 （2）首次执行日，对于嵌入衍生金融工具，按照新准则规定应从混合工具分拆的，若其公允价值能

14、够合理确定，应当将其从混合工具分拆并单独处理。,三、采用追溯调整法的事项,(十二)企业年金基金在运营中所形成的投资 首次执行日的会计处理 按公允价值计量，与账面价值的差额调整留存收益。,三、采用追溯调整法的事项,(十三) 所得税 资产负债表债务法 当期所得税费用=当期应纳税所得额税率 +（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产） 资产账面价值计税基础 可抵扣暂时性差异 递延所得税资产 资产账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 递延所得税负债 负债账面价值计税基础 应纳税暂时性差异 递延所得税负债 资产的计税基础 = 未来可自应税经济利益中抵扣的金额 负债的

15、计税基础 = 负债的账面价值 - 未来可税前列支的金额,三、采用追溯调整法的事项,(十三) 所得税 （见“新会计准则下常见实务的处理所得税”） 首次执行日存在差异的主要项目： 交易性金融资产 可供出售金融资产 投资性房地产 长期股权投资 固定资产 其他计提了减值准备的资产（包括应收款项等） 交易性金融负债 应付职工薪酬（以现金结算的股份支付） 递延收益 预计负债 其他应付款、预收款项,三、采用追溯调整法的事项,1.合并范围的变化 首次执行日，根据新准则，对能够控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均应纳入合并范围，但合营企业不再纳入合并范围。 2.原采用纳税影响会计

16、发核算所得税费用的，递延税款余额的处理。,四、首次执行日其他事项的处理,3. 股权分置流通权余额的处理 （1）属于与对联营企业、合营企业、子公司的长期股权投资相关的，以及仍处于限售期的权益性投资相关的(补充规定见后页)，全额转入长期股权投资成本； （2）除此之外，其余额和相关权益性投资账面价值转入交易性金融资产或可供出售金融资产，作追溯调整（留存收益或资本公积）。,四、首次执行日其他事项的处理,4. 职工内退计划和退休养老金 （1）职工内退计划：满足预计负债条件的，比照辞退福利处理； （2）退休养老金：不需要预计负债。 5. 股权分置改革中持有的限售股权 （1）分置改革过程中持有对被投资单位在

17、重大影响以上的股权，作为长期股权投资（成本法/权益法）； （2）分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，划分为可供出售金融资产，追溯调整（资本公积）。,四、首次执行日其他事项的处理,1.职工福利费 按CAS9（职工薪酬）的规定，对于职工福利费，不再按14%计提负债，而应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期的应付福利费。 在2008年1月1日后第一个会计期间（2008年度），根据首次执行日合理预计的应付福利费与原转入金额之间的差额调整当期管理费用。,五、采用未来适用法的主要事项,2. 借款费用 扩大资本化范围：处于开发阶段的内部开发项目、处于生产过程中的需要经过

18、相当长时间才能达到预定可销售状态的存货（如飞机和船舶），以及营造、繁殖需要经过相当长时间才能达到预定可使用或可销售状态的生物资产。 2008年1月1日之前未予资本化的借款费用，不应追溯调整。 上述尚未完成开发或尚未完工的各项资产，2008年1月1日及以后发生的借款费用，符合资本化条件的，应当予以资本化。,五、采用未来适用法的主要事项,3. 无形资产 处于开发阶段的内部开发项目，2008年1月1日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。 企业持有的无形资产，应当以2008年1月1日的摊余价值作为认定成本，对于使用寿命有限的无形资产，应当在剩余使用寿命内根据CAS6（无形资产

19、）的规定进行摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，在2008年1月1日后应当停止摊销，按照CAS6（无形资产）的规定处理。 2008年1月1日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合CAS6（无形资产）的规定应当单独确认为无形资产的，应将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离，按照CAS6（无形资产）的规定处理。,五、采用未来适用法的主要事项,4. 按准则不再摊销、只进行减值测试的资产 以账面价值/余额作为认定成本： 判断为使用寿命不确定的无形资产 除属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资以外的、其他按照权益法核算的长期股权投资借方差额（作为长期股权投资成本）(补充规定见后) 属于

20、非同一控制下企业合并形成的商誉,五、采用未来适用法的主要事项,5.开办费 2008年1月1日的开办费余额，应当在2008年1月1日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。,五、采用未来适用法的主要事项,6. 具有融资性质的购销业务 超过正常信用条件延期付款（或收款）、实质上具有融资性质的购销业务。首次执行日处于收款过程中采用递延收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，首次执行日前已确认的收入和结转的成本不追溯调整。 2008年1月1日后的第一个会计期间，企业应当将尚未确认但符合收入确认条件的合同或协议剩余价款部分确认为长期应收款，按其公允价值确认为营业收入，两者的差额作为未实现融资收益

21、，在剩余收款期限内采用实际利率法进行摊销。在确认收入的同时，应当相应地结转成本。,五、采用未来适用法的主要事项,6. 具有融资性质的购销业务 2008年1月1日之前购买的固定资产、无形资产实质上具有融资性质的。首次执行日前已计提折旧或摊销额，不再追溯调整。 在2008年1月1日，企业应当以尚未支付的款项与其现值之间的差额，减少资产的账面价值，同时确认为未确认融资费用。2008年1月1日后，企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用应当在剩余付款期限内采用实际利率法进行摊销。,五、采用未来适用法的主要事项,7. 其他新旧准则差异 （1）存货 存货发出存货的计价

22、方法取消后进先出法 商品流通企业存货采购成本 （2）长期股权投资(部分核算) 初始成本的计量 权益法核算的长期股权投资初始投资时溢折价的确认 权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认 权益法下对被投资单位当期净亏损的分担 处置损益采用权益法核算的长期股权投资,五、采用未来适用法的主要事项,7. 其他新旧准则差异 （3）固定资产 固定资产暂估价值的调整 对折旧、方法及预计净残值的调整的复核 持有待售的固定资产 （4）无形资产 摊销去向一般应当计入当期损益 定期复核使用寿命及摊销方法 土地使用权企业 开办费,五、采用未来适用法的主要事项,7. 其他新旧准则差异 （5）资产减值 长期资产减值 资产

23、可收回金额的计量方法 商誉减值测试 （6）应付职工薪酬(部分核算) 核算内容 人工成本的分类列示 长期职工薪酬的折现,五、采用未来适用法的主要事项,7. 其他新旧准则差异 （7）资产减值 长期资产减值 资产可收回金额的计量方法 商誉减值测试 （8）应付职工薪酬 核算内容 人工成本的分类列示 长期职工薪酬的折现 企业以其自产产品作为非货币性福利 对职工福利费的会计处理,五、采用未来适用法的主要事项,7. 其他新旧准则差异 （9）合并价差的处理方法 （10）超额亏损子公司的合并 （11）股利分配的处理 （12）或有事项（亏损合同） （13）债务重组 （14）非货币性交易 （15）政府补助 （16）

24、合并范围的变化 （17）其他差异,五、采用未来适用法的主要事项,长期股权投资 2. 政府补助 3. 所得税,六、新会计准则下常见实务的处理,长期股权投资- 1. 权益法 (1) 对联营企业投资重大影响 重大影响的确定：参与被投资单位决策的情况 持股比例及表决权比例 考虑当期潜在表决权 重大影响的判断: 在被投资单位董事会或类似权力机构中派有代表 参与被投资单位政策制定过程 与被投资单位之间发生重要交易 向被投资单位派出管理人员 向被投资单位提供关键技术资料 (2) 对合营企业投资共同控制 合营企业的特点：若干投资方对被投资单位共有的控制,六、新会计准则下常见实务的处理,长期股权投资- 2. 成

25、本法： (1) 对子公司投资（在编制合并报表时按权益法进行调整） (2) 对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资,六、新会计准则下常见实务的处理,长期股权投资- 3. 权益法核算的长期股权投资初始投资时溢折价的确认 不再确认股权投资差额 初始投资成本 1000 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 900 DR: 长期股权投资 1000 CR: 银行存款等 1000 初始投资成本 1000 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 1100 DR: 长期股权投资 1100 CR: 银行存款等 1000 CR: 营业外收入 100,六、新会计准则下常见

26、实务的处理,长期股权投资- 4. 权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认 (1) 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 例：A企业对某被投资企业的权益比例为30%，按权益法核算。被投资企业2008年净利润为1000万元，2006年1月1日取得该项投资时，被投资单位某项固定资产的公允价值和账面价值分别为200万元和140万元，取得时预计剩余使用年限为6年。2008年作分录如下: DR: 长期股权投资 297 (=1000*30%-60/6*30% ) CR: 投资收益 297,六、新会计

27、准则下常见实务的处理,长期股权投资- 4. 权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认 (2) 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。,六、新会计准则下常见实务的处理,长期股权投资- 4. 权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认 (3) 投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部 交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分， 应当予以抵销，在此基础上确认投资损益，对于首次 执行日之前已经持有的对联营企业及合营企业的长期 股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差 额，还应扣除按原剩余

28、期限直线摊销的股权投资借方 差额，确认投资损益。,六、新会计准则下常见实务的处理,长期股权投资- 4. 权益法下对被投资单位当期实现的净收益的确认 (3)例：A企业对某被投资企业B的权益比例为30%，按权益法核算。2008年度B企业对A企业销售产品额500万元（毛利率20%），至2008年12月31日止，该部分产品在A企业尚余100万元，假设A企业期初没有从B企业购入的该产品余额。另外，2008年1月1日新旧会计准则转换时，将原对B企业初始投资时产生的股权投资借方差额余额60万元转入长期股权投资成本，该借方差额的剩余摊销年限为4年。 DR: 投资收益 6 (=10020%30% ) CR: 长

29、期股权投资内部交易损益 6 DR: 投资收益 15 (=60/4) CR: 长期股权投资股权投资差额 15,六、新会计准则下常见实务的处理,长期股权投资- 5.权益法下对被投资单位当期净亏损的分担 一般以冲减长期股权投资的账面价值和其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限。 按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理. 6.权益法下长期股权投资处置损益 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的

30、，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。,六、新会计准则下常见实务的处理,政府补助- 政府补助的确认条件： 企业能够满足政府补助所附条件 企业能够收到政府补助 政府补助的计量基础： 政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量； 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。,六、新会计准则下常见实务的处理,政府补助- 与资产相关的政府补助 确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配计入以后各期营业外收入。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。 相关资产在使用寿命结束前被出

31、售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入。 与收益相关的政府补助 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期营业外收入。,六、新会计准则下常见实务的处理,政府补助- 已确认的政府补助需要返还的 存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。 政府资本性投入 不属于政府补助。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。,六、新会计准则下

32、常见实务的处理,政府补助- 企业按照先征后返（退）、即征即退办法收到的税收返还款 属于补偿企业已经发生的相关费用，与收益相关，在取得时直接计入当期损益（营业外收入）-不包括增值税出口退税 直接减征、免征和增加计税抵扣额及抵免部分税额等形式的税收优惠 不属于政府补助准则规范范围。可以比照企业会计制度的规定不做计提和缴纳相关税款的账务处理。 投资税款抵减 属于所得税准则的规范范围，不属于政府补助准则规范范围,六、新会计准则下常见实务的处理,政府补助- 与资产相关的政府补助: 例：假设A企业2008年1月10日取得当地政府部门的一项补助，金额为120万元，用于购买某项先进设备.该设备于2008年7月

33、1日达到预定使用状态，预计使用寿命为10年。2015年12月31日该设备因技术替代原因提前报废. 2008年1月10日分录: DR：银行存款 120 CR：递延收益 120 2008年7月至2010年12月开始每月分录: DR：递延收益 1 CR：营业外收入 1 2010年12月31日分录: DR：递延收益 30 CR：营业外收入 30,六、新会计准则下常见实务的处理,政府补助- 与收益相关的政府补助: 例：某地方政府为鼓励企业安置职工就业，对B公司2007年安置职工就业成绩奖励资金20万元。2008年1月20日B公司收到上述款项。 DR ：银行存款 20 CR ：营业外收入 20,六、新会计

34、准则下常见实务的处理,政府补助- 与收益相关的政府补助: 例：某地方政府为鼓励C公司研发一项新技术，与C公司签 订新技术开发与财政扶持协议。协议规定由政府提供研发资 金120万元，用于弥补技术研发资金的不足。2008年2月1日 B公司收到上述款项，该技术研发时间预计为1年。 2008年2月1日收到货款时： DR ：银行存款 120 CR ：递延收益 120 2008年2月起每月末摊销补助，冲减研发费用支出： DR ：递延收益 10 CR ：管理费用 10,六、新会计准则下常见实务的处理,所得税- 新税法执行后会计与税收之间可能的差异 资产类： 交易性金融资产 可供出售金融资产 投资性房地产 固

35、定资产 无形资产 长期股权投资 其他提取了减值准备的资产（包括应收款项等）,六、新会计准则下常见实务的处理,所得税- 新税法执行后会计与税收之间可能的差异 负债类： 交易性金融负债 应付职工薪酬 递延收益 预计负债 其他应付款,六、新会计准则下常见实务的处理,所得税- 交易性金融资产 可供出售金融资产 投资性房地产 计算账面价值与计税基础的差额 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 借：资本公积 贷：递延所得税负债,六、新会计准则下常见实务的处理,所得税- 交易性金融负债 账面价值 计税基础 预计负债 预收款项 账面价值：300 计税基础：0 借：递延所得税资产 贷：所得税费用,六、新会计准则下

36、常见实务的处理,所得税- 应付职工薪酬： 以现金结算的股份支付 借：成本、费用 贷：应付职工薪酬 账面价值 计税基础 应付职工薪酬 1000 0,六、新会计准则下常见实务的处理,所得税- 递延所得税资产、递延所得税负债确认前提： 对未来期间计税产生影响 具体影响取决于相关暂时性差异转回时适用税率 可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，确认 条件是企业在未来期间能够产生足够的应纳税所 得额利用有关可抵扣暂时性差异(正常生产经营活动 实现的所得+应纳税暂时性差异转回产生的应纳税所 得额) * 与经营亏损相关的递延所得税资产,六、新会计准则下常见实务的处理,所得税- 与经营亏损相关的递延所得税资产的

37、确认条件: 有关经营亏损的金额得到税务部门的认可 按照税法规定计算确定的亏损 预计未来5年能产生足够的应税所得利用该亏损的说明 产生亏损的原因、未来期间管理层预算、应纳税暂时性差异预期转回情况等,六、新会计准则下常见实务的处理,所得税- 递延所得税资产的后续计量: 预计无法实现足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异 的，应减记递延所得税资产的账面价值或计提减值准备与 递延所得税资产相关的减值符合条件时可转回 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：所得税费用,六、新会计准则下常见实务的处理,所得税- 确认递延所得税资产及递延所得税负债时，适用所得税税率以现行国家有关税收法规

38、为基础确定 预计于2008年1月1日以后转回的暂时性差异，一般适用税率按25计算 新税法发布前成立的外商投资企业，5年内过渡 其他政策的估计,三、采用追溯调整法的事项,所得税- 与投资有关的递延所得税： 暂时性差异： 账面价值 计税基础 股权投资差额 (权益法核算的股权投资) 损益调整 (权益法核算的股权投资) 减值准备,六、新会计准则下常见实务的处理,所得税- 与投资有关的递延所得税： 权益法核算的长期股权投资 （1）初始投资成本的调整： 初始投资成本应享有投资时被投资单位可辨认净 资产公允价值的份额 -不调整长期股权投资成本：会计与税收的确认金额相同 初始投资成本应享有投资时被投资单位可辨

39、认净 资产公允价值的份额 -调整长期股权投资的账面价值，同时确认营业外收入,六、新会计准则下常见实务的处理,与投资有关的递延所得税： 权益法核算的长期股权投资 （1）初始投资成本的调整： 例：甲公司以1600万元的价格取得乙公司30的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元。 会计处理： 借：长期股权投资 1800 贷：银行存款 1600 贷：营业外收入 200,六、新会计准则下常见实务的处理,上例： 持有拟出售 账面价值 计税基础 长期股权投资 1800 1600 应纳税暂时性差异=1800-1600=200万元 确认其所得税影响： 借：所得税费

40、用 50 贷：递延所得税负债 50 长期持有,六、新会计准则下常见实务的处理,所得税- 与投资有关的递延所得税： 不确认与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税 暂时性差异产生的递延所得税负债的条件： 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 该暂时性差异在可预见的未来期间很可能不会转回,六、新会计准则下常见实务的处理,所得税- 与投资有关的递延所得税： 权益法核算的长期股权投资 （2）投资损益的确认 确认与损益调整相关的递延所得税时应考虑： 预期长期股权投资为企业带来经济利益的方式， 取得现金股利、利润还是出售取得处置损益 投资双方适用所得税税率之间是否存在差异,六、新会计准则下常见实务的处理,长期股权投资损益调整（被投资单位盈利） 持有意图为取得现金股利或利润： 税法规定，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润 是否需计算交纳所得税，取决于投资企业适用所得税税率 是否高于被投资单位。 例：投资企业适用所得税税率25，被投资单位适 用所得税税率15。当期被投资单位实现的净利润 中投资企业按持股比例35计算确定应享有2000万元。 税收影响：20008510235.29万元 递延所得税负债,六、新会计准则下常见实务的处理,长期股权投资损益调整（被投资单