第三章会计科目账户与复式记账

1、第三章会计科目账户与复式记账,第三章 会计科目、账户与复式记账,教学内容 会计科目 会计账户 复式记账与借贷记账法,第三章会计科目账户与复式记账,第一节 会 计 科 目,一、会计科目的概念 会计科目：就是对会计要素的具体内容进一步分类核算的项目。 讨论：1、会计科目与会计要素、会计对象的关系？ 2、会计科目设置的原则？,第三章会计科目账户与复式记账,1.关系,会计对象：任何工作都有其特定的工作对象，会计工作也不例外。一般来说，会计对象就是指会计工作所要核算和监督的内容；具体来说，会计对象是指企事业单位在日常经营活动或业务活动中所表现出的资金运动，即资金运动构成了会计核算和会计监督的内容。 资金

2、运动是抽象的。资金运动的抽象性是相对于具体的会计核算而言的，因为在会计实务中，任何经济活动所引起的资金运动都必须要具体化直至量化，若仅有“资金运动”这样一个抽象的概念，那么会计核算的对象是无法落到实处的。这就需要对抽象的资金运动作进一步的分类，于是就有了会计要素。,第三章会计科目账户与复式记账,会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。由于会计要素是对会计对象的分类，所以会计要素是主观的，也就是说，不同的国家可以有不同的会计要素。我国企业会计准则将会计要素界定为六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,第三章会计科目账

3、户与复式记账,如果把会计对象比作一块蛋糕的话，那么会计要素实际上是将这块蛋糕切成了六块。但是，经过这样的切割之后，问题并没有解决，即具体的会计核算仍然无法实施。例如，若仅有“资产”这样一个概念，当我们用10万元的银行存款去购买设备，那只能反映为一项资产增加，另一项资产减少，其结果等于没有反映。这就需要对会计要素作进一步的分类。 会计科目便是对会计要素所作的进一步分类，如何分类则取决于会计目标即会计信息使用者的需要。例如，当我们把资产要素分为“银行存款”、“固定资产”等科目后，上面用银行存款购买设备的例子便可以反映为：“固定资产”增加了10万，“银行存款”减少了10万，这样就把问题反映清楚了，继

4、而满足了会计信息使用者的需要。,第三章会计科目账户与复式记账,2.会计科目设置的原则,会计科目应涵盖会计要素的全部内容 会计科目之间内容不能重复和交叉。 会计科目的详略程度应根据信息使用者的需要和会计核算工作的成本确定。 会计科目设置应具有一定的差异性和可比性。,第三章会计科目账户与复式记账,二. 会计科目表 我国2006年企业会计准则会计科目运用指南中列出的会计科目共计156个。 为了便于会计处理，尤其是为了适应会计电算化的需要，会计科目按照一定的标准编号。我国常用会计科目的编号一般为四位数字，其中第一位数字代表该科目的类别，如“1”代表资产类，“2”代表负债类，“3”代表所有者权益，“6”

5、代表损益类。,第三章会计科目账户与复式记账,第二节 账 户 设 置,本节主要讨论三个问题： 一、账户的概念 二、账户的分类 三、账户的基本结构,第三章会计科目账户与复式记账,一、账户的概念：账户是按照会计科目开设，具有一定结构，用于分类记录并初步加工会计信息的工具。 1、记录经济业务的场所 2、会计科目是账户的名称 3、账户具有一定的格式和结构 二、账户与对应的会计科目的关系： 联系：1、会计科目是账户的名称；账户是会计科目的具体运用，两者相互依存。 2、会计科目与所对应的账户反映的经济内容一致。 区别：会计科目是名称，账户则具有一定的结构和格式。,第三章会计科目账户与复式记账,三、账户的基本

6、结构： 会计学中账户基本结构的简化形式 3.1 账户的基本结构简化形式之一 3.2账户的基本结构简化形式之二,第三章会计科目账户与复式记账,账户的简化形式的形状像英文大写字母T，因此被称为T型账户。 T型账户由账户名称、记录增加的部分和记录减少的部分构成，如果在账户的左方记录增加，则其右方必然记录减少，反之亦然。账户的哪一方记录增加，哪一方记录减少，由企业采用的记账方法和所记录的经济内容决定。 账户中记录的增加额或减少额又称为账户的发生额。在会计期末，可根据账户中的记录计算本期增加发生额和本期减少发生额，并计算出账户的期末余额。本期的期末余额即为下一期的期初余额。在期初余额、本期增加发生额、本

7、期减少发生额和期末余额之间存在下面的数量关系。 期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额 注意：账户余额的方向始终和增加栏的方向一致。,第三章会计科目账户与复式记账,第三节 复式记账与借贷记账法,本节主要内容： 1、单式记账与复式记账 2、借贷记账法 3、会计分录,第三章会计科目账户与复式记账,一、复式记账的概念 记账方法: 是指将经济业务登记到账簿中的具体方式。 记账方法的历史经历了一个单式记账到复式记账的过程。 单式记账法：是指对每一笔经济业务只在一个账户中记录的记账方法。 复式记账法：是指以资产与权益之间的平衡关系作为记账的基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额同时在两个

8、或两个以上相互联系的账户中进行记录的记账方法。,第三章会计科目账户与复式记账,二、借贷记账法的概念及特点,借贷记账法的概念：是以“借”、“贷”二字作为记账符号，以会计基本等式作为理论基础，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，对每一项经济业务均在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种复式记账方法。,第三章会计科目账户与复式记账,借贷记账法的特点：,以“借”、“贷”作为记账符号 以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则 以借贷记账法的记账规则进行试算平衡,第三章会计科目账户与复式记账,三、借贷记账法下账户的结构,1.资产类账户的结构 一般地：借方:登记增加数 贷方:登记减少数 余额

9、:借方 关系： 期初借方余额+本期借方发生额 -本期贷方发生额=期末借方余额,第三章会计科目账户与复式记账,2.负债类账户的结构 借方:登记减少数 贷方:登记增加数 余额:贷方 关系： 期初贷方余额+本期贷方发生额 -本期借方发生额=期末贷方余额,第三章会计科目账户与复式记账,3.所有者权益类账户的结构 借方:登记减少数 贷方:登记增加数 余额:贷方 关系： 期初贷方余额+本期贷方发生额 -本期借方发生额=期末贷方余额,第三章会计科目账户与复式记账,4.成本类账户的结构 借方:登记增加数 贷方:登记减少数 余额:借方 关系： 期初借方余额+本期借方发生额 -本期贷方发生额=期末借方余额,第三章

10、会计科目账户与复式记账,5.损益类账户的结构 （1）收入类账户的结构： 借方:登记减少数 贷方:登记增加数 期末结转后一般无余额 (2)费用类账户的结构： 借方:登记增加数 贷方:登记减少数 期末结转后一般无余额,第三章会计科目账户与复式记账,借贷记账法下账户结构的总结： 1、对于资产类账户、成本类账户、损益类中的损失类账户来说： 借方记录增加数，贷方记录减少数，余额的方向一般在借方； 2、对于负债类账户、所有者权益类账户、损益类中的收益类账户来说： 贷方记录增加数，借方记录减少数，余额的方向一般在贷方。,第三章会计科目账户与复式记账,四、借贷记账法的运用,1、会计分录的编制 概念：根据复式记

11、账原理，指明经济业务应记入账户的名称、应借应贷的方向和金额的记录形式，称为会计分录。简称分录。 三要素：科目名称、方向、金额,第三章会计科目账户与复式记账,2.书写格式：上借下贷，左右错开,（1）先借后贷：即借方在前，贷方在后 （2） 贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写 （3）一借多贷，一贷多借或多借多贷的情况下，借方和贷方的文字要对齐，金额也应对齐。,第三章会计科目账户与复式记账,3.会计分录的分类：,简单分录 复合分录,第三章会计科目账户与复式记账,4.会计分录的编制步骤,（1）当一项经济业务发生时，首先应分析这项业务所涉及的账户 （2）根据所涉及的账户性质，即他们各属于哪类会计要素，

12、分析应位于会计等式的左边还是右边。 （3）分析所涉及的账户的增减变化情况，确定这些账户是增加还是减少，以及增减金额应为多少 (4)根据经济业务分析的结果确定记账方向，应借还是应贷 （5）根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录 （6）检查会计分录中应借，应贷科目是否正确，借贷方金额是否相等，有无错误。,第三章会计科目账户与复式记账,5.借贷记账法下会计分录和登记账户举例,1.将现金1500元存入银行 分析： 涉及账户： 账户性质： 增减变化： 记账方向： 会计分录为：,第三章会计科目账户与复式记账,2.将超出库存限额的5000元现金存入银行3.购买甲材料3000元，原材料已入库，货款尚未支付 4.接受A投资者追加的投资，将面额为600 000元的转账支票一张存入银行。 5.用银行存款3000元归还前欠货款,第三章会计科目账户与复式