《会计学原理》第02章-会计要素与会计等式.ppt

1、第2章 会计要素与会计等式,精品课程立体化教材系列教学基本课件会计学原理（许家林主编，2010年版）,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,2,2020/7/27,学习目的与要求,学习要求 理解 会计对象与会计要素的内涵 四大会计基本假定的内涵 会计理论与实务价值 现代会计的本质 掌握 会计六要素的概念、特征、分类及其确认的基本标准 静态会计等式、动态会计等式和综合会计等式的内涵 基础会计理论的价值 熟悉 应用收付实现制和权责发生制和经济业务发生对会计等式的影响,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,3,2020/7/27,内

2、容提要,教学内容 第 一 节会计对象 第 二 节会计要素及其确认 第 三 节会计等式 辅助内容 要点回顾 专业词汇 复习与思考 练习题 研讨与交流 知识链接,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,4,2020/7/27,第1节 会计对象,1.1 会计对象的内涵与范围 1.2 会计对象的表现形式,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,5,2020/7/27,1.1 会计对象的内涵与范围,会计对象 会计所要核算和监督的客体 社会再生产过程中主要以货币表现的经济活动 各单位必须根据实际发生经济业务事项进行会计核算 填制会计凭证 登记

3、会计账簿 编制财务会计报告,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,6,2020/7/27,1.1 会计对象的内涵与范围,会计监督的内容与要求 会计机构、会计人员 有权拒绝办理或者按照职权予以纠正 对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项 不予受理 对不真实、不合法的原始凭证 予以退回，要求更正、补充 对记载不准确、不完整的原始凭证 发现账簿记录与实物、款项不符的时候 应当按照有关规定进行处理 无权自行处理的 应当立即向本单位领导报告，请求查明原因，作出处理 财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）

4、第2章会计要素与会计等式,7,2020/7/27,1.2 会计对象的表现形式,（一）工业企业的会计对象 用货币购买生产设备、材料物资时 货币资金转化为固定资金、储备资金 车间生产产品领用材料物资时 储备资金又转化为生产资金 车间加工完毕的产品验收入到产成品库时 生产资金又转化为成品资金 将产成品出售又收回货币资金时 成品资金又转化为货币资金,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,8,2020/7/27,1.2 会计对象的表现形式,（一）工业企业的会计对象,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,9,2020/7/27,1.2 会

5、计对象的表现形式,（一）工业企业的会计对象,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,10,2020/7/27,1.2 会计对象的表现形式,（一）工业企业的会计对象 工业企业资金运动的三个阶段 资金的投入 引起的各项财产和资源的增减变化 资金运用 工业企业经营过程中各项生产费用的支出和产品成本 资金的退出 企业销售收入的取得和企业纯收入的实现、分配 三者相互支撑，构成一个统一体,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,11,2020/7/27,1.2 会计对象的表现形式,（二）商品流通企业的会计对象 商品购进环节 主要是采购商品，货

6、币资金转换为商品资金 商品销售环节 主要是销售商品，商品资金转换为货币资金 商品流通资金 “货币资金商品资金货币资金”方式运动,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,12,2020/7/27,1.2 会计对象的表现形式,（三）行政事业单位的会计对象 按预算从国家财政取得拨入资金 按预算以货币资金支付行政费用和业务费用 资金运动的形式 资金拨入资金付出 内容 预算资金及其收支,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,13,2020/7/27,第2节 会计要素及其确认,2.1 会计要素的内涵 2.2 会计要素的内容 2.3 会计要素

7、的确认,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,14,2020/7/27,2.1 会计要素的内涵,会计要素 会计对象的基本分类 会计对象的具体化 反映会计主体财务状况和经营成果的基本元素 六大会计要素 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 静态会计要素 动态会计要素,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,15,2020/7/27,2.1 会计要素的内涵,与资金相关联的两个重要问题 企业在特定时日的资金以何种具体形式存在 企业在该特定时日资金是以何种方式取得的,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计

8、等式,16,2020/7/27,2.1 会计要素的内涵,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,17,2020/7/27,2.1 会计要素的内涵,会计要素的划分在会计核算中的重要性 对会计对象的科学分类 设置会计科目和会计账户的基本依据 构成会计报表的基本框架,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,18,2020/7/27,2.2 会计要素的内容,（一）资产 概念 企业拥有或者控制的资源 预期会给企业带来经济利益 由企业过去的交易或者事项形成的 分类 流动资产 指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产 示例 非

9、流动资产 不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产 示例,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,19,2020/7/27,2.2 会计要素的内容,（二）负债 概念 企业承担的现时义务 预期会导致经济利益流出企业 由企业过去的交易或者事项形成的 分类 流动负债 企业将在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还债务 示例 非流动负债 偿还期超过1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务 示例,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,20,2020/7/27,2.2 会计要素的内容,（三）所有者权益 所有者权益的概念

10、与特征 概念 企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益 代表企业从投资者手中所吸收的投入资金 因投资者向企业投入资本以及资本增值 而形成的企业所有者在企业资产中享有的经济利益 特征 投资者将其资本投入某一企业 便享有与其投入资本份额对应的对该企业资产的要求权 获得收益（投资报酬）的权利 对企业净资产的最终控制权,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,21,2020/7/27,2.2 会计要素的内容,（三）所有者权益 所有者权益与负债的共同之处 二者的权利体现在企业的全部资产上 其相关权利的行使都受到企业“法人财产权”的限制 二者共同构成企业的产权结构 以企业

11、资产的存在作为产权存在的基础，并相互制约 其产生和存在均以追求其自身的收益最大化为目的 所有者权益的构成 所有者投入的资本 直接计入所有者权益利得和损失 留存收益,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,22,2020/7/27,2.2 会计要素的内容,（四）收入 概念 企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益的增加 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 分类 按照企业从事日常活动的性质 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入 按照企业从事日常活动在企业中的重要性 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 示例,许家林主编会计学原理（科学出版

12、社2010年版）第2章会计要素与会计等式,23,2020/7/27,2.2 会计要素的内容,（五）费用 概念 企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益的减少 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 分类 直接计入当期损益的费用一般是指企业在日常活动中发生的各种费用 营业成本 营业税金及附加 期间费用 资产减值损失 所得税费用 示例 成本与直接计入当期损益的费用既有联系又有区别 直接计入当期损益的费用是和期间相联系的，而成本是和产品相联系的 成本要有实物承担者，而直接计入当期损益的费用一般没有实物承担者 二者都反映资金的耗费，都意味着企业经济利益的减少 也都是由过去已经发生的经济活动引起或形成

13、的,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,24,2020/7/27,2.2 会计要素的内容,（五）费用 上面所定义的费用亦是狭义上的概念 我国企业会计准则将费用即界定为狭义概念 广义的费用还包括直接计入当期损益的损失 即营业外支出 示例,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,25,2020/7/27,2.2 会计要素的内容,（六）利润 概念 企业在一定会计期间的经营成果 用来衡量企业在特定会计期间的财务业绩 利润的实现 表现为资产的增加或负债的减少，结果是所有者权益的增值 评价企业管理层业绩的一项重要指标 也是投资者等会计信息

14、使用者进行决策时的重要参考,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,26,2020/7/27,2.2 会计要素的内容,（六）利润 构成 营业利润 是狭义收入与狭义费用配比后的结果 反映的是企业日常活动的经营业绩 利润总额 企业在一定会计期间内取得的各种经营成果的总额 等于营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额 净利润 利润总额减去所得税费用后的金额,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,27,2020/7/27,2.3 会计要素的确认,（一）会计基本假设 持续经营假设 在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营

15、下去，不会停业，也不会大规模削减业务 如果有足够的证据表明企业不能持续经营时 持续经营假设基础之上的有关会计处理原则和方法也不再适用 只有在持续经营的前提下 企业的资产和负债才区分为流动的和非流动的 企业对收入、费用的确认才能采用权责发生制 企业才有必要确立会计分期假设和配比 划分收益性支出与资本性支出、历史成本等确认、计量要求,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,28,2020/7/27,2.3 会计要素的确认,（一）会计基本假设 会计分期假设 定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告 将企业持续不断的生产经营活动划分为一个个连续的、长短

16、相同的期间 目的 据以分期结算账目 按期编报财务会计报告 从而及时向财务会计报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息 结果 产生了当期与以前期间、以后期间的差别 使不同类型的会计主体有了记账的基准 进而出现了折旧、摊销等会计处理方法 才产生了收付实现制和权责发生制 以及划分收益性支出和资本性支出、配比等要求,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,29,2020/7/27,2.3 会计要素的确认,（一）会计基本假设 货币计量假设 企业会计应当以货币计量会计主体在财务会计确认、计量和报告过程 应采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营情况

17、 我国规定 要求企业对所有经济业务采用同一种货币作为统一尺度来进行计量 若企业的经济业务有两种以上的货币计量 应该选用一种作为基准，称为记账本位币 记账本位币以外的货币则称为外币,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,30,2020/7/27,2.3 会计要素的确认,（二）会计要素的确认标准 会计要素确认的基本标准 初始确认标准 符合要素的定义 有关的经济利益很可能流入或流出企业 有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量 再确认标准 经过确认、计量后，会计要素在报表中列示 资产负债所有者权益在资产负债表中列示 收入、费用、利润在利润表中列示,许家林主编

18、会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,31,2020/7/27,2.3 会计要素的确认,（二）会计要素的确认标准 具体会计要素的确认标准 资产的确认条件 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 负债的确认条件 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 所有者权益的确认条件 取决于其他会计要素,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,32,2020/7/27,2.3 会计要素的确认,（二）会计要素的确认标准 收入的确认条件 与收入相关的经济利益应当很可能流入企业 经济利益

19、流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少 经济利益的流入额能够可靠计量 费用的确认条件 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 经济利益的流出额能够可靠计量 利润的确认条件 依赖收入和费用以及利得和损失的确认,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,33,2020/7/27,2.3 会计要素的确认,（三）会计要素的确认要求 划分收益性支出与资本性支出 收益性支出 支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关的 资本性支出 支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关的 收入与费用相互配比 收入和费用在

20、因果联系上的配比 取得一定的收入时发生了一定的支出，而发生这些支出的目的就是为了取得这些收入 收入和费用在时间意义上的配比 即一定会计期间的收入和费用的配比 历史成本计量 实际成本或原始成本 取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物 我国现行准则规定 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 历史成本计价比较客观 有原始凭证作证明，可以随时查证和防止随意更改,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,34,2020/7/27,2.3 会计要素的确认,

21、（四）会计要素确认基础的运用 收付实现制 以款项的实收实付作为确定本期收入和费用等的标准 确认为本期的收入和费用 无论收入的权利和支出的义务归属于哪一期 只要款项的收付在本期 不考虑预收收入和预付费用 以及应计收入和应计费用的存在,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,35,2020/7/27,2.3 会计要素的确认,（四）会计要素确认基础的运用 权责发生制 企业以收入的权利和支出的义务是否归属于本期为标准来确认收入、费用的一种会计确认基础 凡是属于本期已经实现的收入和应当负担的费用 不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入账 凡是不属于本期

22、的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理 权责发生制与收付实现制的异同比较 共同点 于都是会计确认收入和费用归属期的基本原则 不同点 收付实现制是以实际收付款项为基本标准确认收入和费用 而权责发生制是以权利的取得与责任的承担为基本标准确认收入和费用,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,36,2020/7/27,第3节 会计等式,3.1 静态会计等式 3.2 动态会计等式 3.3 综合会计等式 3.4 经济业务对会计等式的影响,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,37,2020/7/27,3.1

23、静态会计等式,静态会计等式 反映资产、负债、所有者权益之间数量关系的等式 资产负债+所有者权益 企业要从事生产经营活动，必须先筹集到资金 然后将筹集到的资金准备生产经营活动所必需的资产 这些资产分布于企业生产经营活动各个阶段 成为企业生产经营活动的基础 取得这些资产的资金要么来源于债权人，要么来源于投资者 他们投入资金后就会对企业资产拥有一种求偿权 会计上将这种求偿权称之为权益,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,38,2020/7/27,3.1 静态会计等式,资产与权益（负债和所有者权益） 一个是来龙 负债和所有者权益是资金来源 表明谁提供了这些经济资源，

24、谁对这些资源享有求偿权 一个是去脉 资产是资金的占用形态 表明企业拥有多少经济资源和拥有什么经济资源 这两方面之间必然存在着恒等关系 一定数额的资产必然对应着相同数额的负债与所有者权益 而一定数额的负债与所有者权益也必然对应着相同数额的资产 资产权益 资产债权人权益+所有者权益 资产负债+所有者权益,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,39,2020/7/27,3.1 静态会计等式,基本含义 会计期间某一时日（如期初末等）企业的资产总额 等于当日的负债总额与所有者权益总额之和 作为企业资金占用形式的资产与作为企业资金来源渠道的负债和所有者权益 同一资金整体两

25、个不同的方面，二者相互依存 企业经济活动最终体现在会计要素的变动上,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,40,2020/7/27,3.2 动态会计等式,动态会计等式 反映收入、费用、利润之间数量关系的等式 企业在生产经营过程中 获得收入 发生费用 形成利润 收入费用利润 收入的取得、费用的发生，直接影响企业期间利润的确定 来自于特定会计期间的收入与其相关的费用进行配比 可以进而确定该期间企业的利润数额 利润是收入与相关费用比较后的差额,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,41,2020/7/27,3.2 动态会计等式,上述

26、会计等式表明 收入和费用是资金循环动态表现的两个对立面 反映的是一段时期内利润的形成情况 是资金运动的动态表现形式 是利润表的编制基础,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,42,2020/7/27,3.3 综合会计等式,综合会计等式 反映全部会计要素之间关系的等式 资产+费用负债+所有者权益+收入 资产=负债+所有者权益+（收入一费用） 从企业经济活动的整体上看 企业经济交易的产生不仅会导致静态会计要素发生变动 而且也会使得静态会计要素与动态会计要素同时发生变动 会计期初的会计要素关系为静态会计等式 资产负债所有者权益 期内经济业务的发生，就其对会计要素的影

27、响看 涉及收入与费用的经济业务 消耗资产（或产生债务）而形成费用，取得收入而增加资产（或偿付债务） 不涉及收入与费用的经济业务 企业发生筹资、偿债及分派事项 会计期内会计要素的变化关系为综合会计等式： 资产费用负债所有者权益收入,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,43,2020/7/27,3.3 综合会计等式,作用 对企业经济活动“动态过程”的完整描述 揭示会计要素关系的典型模式 静态会计等式 揭示企业资金运动在相对静止状态下的存在规律 综合会计等式 揭示企业资金运动在绝对运动过程中的变化规律 期初：资产负债所有者权益 期内：资产费用负债所有者权益收入 期

28、末：资产负债所有者权益,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,44,2020/7/27,3.3 综合会计等式,六大会计要素之间存在着一种恒等关系 任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系 资产+费用=负债+所有者权益+收入 从某一时刻看，可以看到资金的静态运动规律 从某一时期看，可以看出资金的动态运动规律 综合会计等式 此等式是能够综合反映企业资金运动规律的会计等式,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,45,2020/7/27,3.4 经济业务对会计等式的影响,经济业务含义 指发生于企业生产经营过程中 客观上能以货币计

29、量并影响到会计要素发生变动的经济活动 经济业务的发生，涉及到两个或几个经济实体 外部经济业务 指企业与外部经济实体之间所发生的经济业务 比如从外部供应商购买材料、从银行借入款项 内部经济业务 指不涉及其他经济实体、企业内部所发生的经济业务 按照其与货币资金的关系 收款类 付款类 转账类,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,46,2020/7/27,3.4 经济业务对会计等式的影响,按照其与生产经营的关系 营业内经济业务 营业外经济业务 按其对会计要素的影响 涉及资产、负债和所有者权益增减变化的经济业务 涉及收入、费用的经济业务 经济业务的发生必然对有关的会计要素产生影响 但都不会破坏会计等式的成立,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第2章会计要素与会计等式,47,2020/7/27,要点回顾,企业要实现其经营目标，必然要组织其生产经营活动，而其生产经营活动的物质基础是资金 不同行业的生产经营活动具有不同的特点，因而具有不同的资金运动表现形式资金筹集、使用、运营和分配所导致的变化过程与结果即会计所要核算和监督的客体为会计对象 根据经济交易或事项的特征而对会计对象所做的基本分类为会计要素，现行基本会计要素有资产、负债、所有者权益、收