春夏会计学2013第四章-2资产11.30.ppt

1、第四章 资产,第五节 长期股权投资 一、长期股权投资概述 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资单位的股权，准备长期持有，期限在一年以上的投资。 长期股权投资依据对被投资单位投资的程度和影响不同，可分为: 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。 控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 如投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权股份；能够任免董事会的多数成员；在董事会拥有半数以上表决权等。 2、投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 共同控制：指两方或多方共同决定企业的财务与经

2、营决策。任何一方都不能单独作出决定。,3、投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能决定这些政策的制定。 如投资企业拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时一般认为有重大影响；或在董事会或类似权力机关派有代表等。 4、投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。,二、长期股权投资的初始计量 长期股权投资应按取得时发生的实际成本入账。 实际成本=买价+交易费用（税金、佣金、手续费等） 如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取

3、的现金股利，则应在“应收股利”账户单独核算，不计入股权投资的成本。 用支付银行存款形式取得投资时： 借：长期股权投资 （应收股利） 贷：其他货币资金,三、长期股权投资的后续计量 （一）成本法 是指长期股权投资按投资成本计价的方法。 在成本法下： 1） 长期投资以取得股权时的成本入账，其后，除了投资企业追加投资和收回投资外，长期股权投资的账面价值按当初的取得成本保持不变。 2） 投资期间被投资企业宣告分派的现金股利,投资企业作为投资收益入账。 1、适用范围 （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 （2）投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，

4、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,2、帐务处理 被投资企业宣告分派现金股利时： 借：应收股利 贷：投资收益 收到现金股利时： 借：其他货币资金 贷：应收股利 注意：成本法下当被投资企业本年度实现净利润或发生亏损，投资企业不需要进行帐务处理,（二）权益法 权益法，是指投资在取得时，按初始投资成本计价；取得后，在投资持有期间，需根据被投资企业所有者权益的变动，投资企业应按持股比例相应调整其长期股权投资的账面价值。 1、适用范围 (1)对合营企业的投资 (2)对联营企业的投资,2 、帐户设置 设“长期股权投资投资成本” 损益调整” 帐户 其他权益变动”,3、帐务处理 （1）取得投资时： 若长期股

5、权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位所有者权益公允价值份额，其差额不调整初始成本。 例：企业的长期股权投资的初始成本500万元。占被投资单位的股权份额40%。投资时被投资单位所有者权益公允价值金额 1000万元。 初始成本占所有者权益公允价值份额 500万400万（100040%） 购入时：（按初始成本） 借: 长期股权投资-投资成本 500万 贷: 其他货币资金 500万,若长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位所有者权益公允价值份额，其差额，应计入营业外收入，同时调整长期股权投资的成本。 例： 企业的长期股权投资的初始成本350万元。占被投资单位的股权份额40%。投

6、资时被投资单位所有者权益公允价值金额 1000万元。 初始成本占所有者权益公允价值份额 350万400万（100040%） 1.购入时: (按初始成本) 借: 长期股权投资-投资成本 350万 贷: 其他货币资金 350万 2.调整差额： 借: 长期股权投资-投资成本 50万 贷: 营业外收入 50万,（2）持有期间： 若被投资企业获得净利润，投资企业按持股比例： 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 若被投资企业发生亏损，投资企业按持股比例： 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 投资企业在确认在被投资企业亏损中享有的份额时，一般以长期股权投资的账面价值减至零为限。 若确认后仍有未确认损

7、失的，应在帐外作备查记录。,（3）权益法下被投资单位分派股利的调整 被投资企业宣告分派现金股利时； 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 注意：宣告和收到股票股利，则不进行帐务处理，但应在备查簿中登记。,（4）对被投资企业除净损益外其他所有者权益变动的处理 对于被投资企业除净损益外其他所有者权益的增加，投资企业按持股比例： 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积 对于被投资企业除净损益外其他所有者权益的减少，投资企业按持股比例： 借：资本公积 贷：长期股权投资其他权益变动,例：A企业08年1月1日购入B公司股票50万股，每股10元，占B公司总股份的40%，B公司于08年度实现净利润60万

8、元。09年2月1日B公司宣告分派现金股利20万元。09年B公司发生亏损30万元。 要求：为A企业编制必要的会计分录（权益法）,例：A企业08年1月1日购入B公司股票50万股，每股10元，占B公司总股份的40%，B公司于08年度实现净利润60万元。09年2月1日B公司宣告分派现金股利20万元。09年B公司发生亏损30万元。 要求：为A企业编制必要的会计分录（权益法） 2008.1.1 借：长期股权投资-投资成本 500万 贷：其他货币资金 500万 2008.12.31 借：长期股权投资-损益调整 24万 贷：投资收益 24万 2009.2.1 借：应收股利 8万 贷：长期股权投资-损益调整 8

9、万 2009.12.31 借：投资收益 12万 贷：长期股权投资-损益调整 12万,（三）长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，应按实际取得的处置净收入与长期股权投资的账面余额的差额借记“投资收益”或贷记“投资收益”账户。 例：企业2009年12月5日将账面价值为250万的长期股权投资出售，所得价款为300万，已存入银行。 借：其他货币资金 300万 贷：长期股权投资 250万 投资收益 50万 （差额）,四、长期股权投资的减值 会计期末： 若长期股权投资可收回金额其账面价值， 说明该长期股权投资发生了减值，应在账上确认减值损失，计提减值准备。 即期末编制如下会计分录： 借：资产减值损失 贷

10、：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失一经确认，即使以后其价值有所回升也不得转回。这点与存货和应收账款不同。,例：企业的长期股权投资初始成本80万元。第一年末可收回金额90万元，第二年末可收回金额60万元，第三年末可收回金额68万元。 期末会计处理如下： 第一年末： 没有减值，不处理 第二年末： 借 资产减值损失 20万 贷 长期股权投资减值准备 20万 第三年末： 长期投资价值有所回升，但不作转回处理。,第六节 固定资产 一、固定资产概述 （一）固定资产性质 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 1、使用寿命超过一个会计年度 2、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 3、固定

11、资产是有形资产 （二）固定资产分类 1、按经济用途： 生产经营用和非生产经营用固定资产 2、按使用情况： 使用中、未使用和不需用固定资产 3、按所有权： 自有和租入固定资产,二、固定资产的初始计量及会计处理 固定资产应当按照取得成本进行初始计量。 取得成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的必要的支出。 固定资产取得方式不同，其成本的具体构成内容及确定方法也不尽相同。 一、外购固定资产的成本 实际成本=买价+运费+装卸费+安装费用等,按2008年11月公布的修订后的增值税暂行条例 规定，企业自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或自制固定资产发生的进项税额，可

12、从销项税额中抵扣。 这里的固定资产是指使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 （1）购入不需安装的机器设备时 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,例：甲企业于2009年3月1日购入一台生产用设备，增值税专用发票价款2 800 000元，增值税额476 000元，支付运杂费20 000元，固定资产无需安装，以上款项均以银行存款支付。 借：固定资产 2 820 000 应交税费应交增值税（进项税额） 476 000 贷：银行存款 3 296 000,（2）购入需要安装的机器设备时： 要先通过“在建工程”帐户，完工后再转入“固定资

13、产”帐户。 支付价款、运杂费、增值税等时： 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 支付安装费时： 借：在建工程 贷：银行存款 安装完成，交付使用时： 借：固定资产 贷：在建工程,2、自建 自行建造的固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 （1）自营方式： 成本=工程建造期间发生的全部支出=工程用料+工程人员薪酬+工程管理费用等 购入工程用料时（假定增值税可抵扣） 借：工程物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 工程领用工程物资时： 借：在建工程 贷：工程物资,月末结算工程人员的工资时： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 支付

14、工程管理费用时： 借：在建工程 贷：银行存款 期末记录工程应付担的长期借款利息时（假定分期付息的借款） 借：在建工程 贷：应付利息,工程完工，达到预定可使用状态时: 借:固定资产 贷:在建工程 例见书P125,注意： 购入工程物质（除用于建造房屋建筑物外）支付的增值税取得扣税凭证的应单独借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户 （2）外包方式： 成本=出包企业向承包企业支付的全部工程价款,企业按规定预付工程价款时： 借：预付帐款 贷：银行存款 按工程进度结算工程价款时： 借：在建工程 贷：预付帐款 银行存款,工程完工，根据承包企业账单补付工程价款时： 借：在建工程 贷：银行存款 按所结算的

15、全部工程价款： 借：固定资产 贷：在建工程,例：某公司采用出包方式建造房屋，2009年1月1日工程开工时用银行存款预付工程款200 000元，2009年7月30日根据工程进度办理工程价款结算500000元，2010年2月5日，工程完工，用银行存款补付工程款400 000元。工程已交付使用。 2009.1.1 借：预付帐款 200 000 贷：银行存款 200 000 2009.7.30 借：在建工程 500 000 贷：预付帐款 200 000 银行存款 300 000,2020.2.5 借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000 借：固定资产 900 000 贷：在建工程 9

16、00 000,3、投资者投入 成本：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 借： 固定资产 贷： 实收资本,三、 固定资产折旧 （一）折旧的涵义 折旧是指固定资产由于损耗而逐渐转移到产品成本或费用中去的那部分价值减少。固定资产折旧的本质是对固定资产成本的合理分摊。 损耗可分为：有形损耗使用、自然力的作用 无形损耗技术进步 （二）计提折旧的范围 企业所有的固定资产均应计提折旧，但下列情况除外： 1、固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。 2、经营租入的固定资产不提折旧。由租出方提折旧。 注意: 当月增加的固定资产

17、当月不提折旧，下月开始计提折旧。当月减少的固定资产当月照提折旧,下月开始不提折旧。,（三）影响折旧的因素 1、固定资产原价 固定资产原值：一般是指固定资产取得时的实际成本。 2、预计使用寿命 是指企业使用固定资产的预计期间或该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 企业确定固定资产的使用寿命，应当考虑固定资产有形损耗和无形损耗等因素的影响。 3、预计净残值（即预计残值收入扣除预计清理费用） 应计折旧总额=固定资产原值预计净残值 已计提减值准备的固定资产在计提折旧费用时还要受已计提的固定资产的减值准备金额因素的影响。,（四）计提折旧的方法 固定资产折旧方法是指将应计折旧总额如何分摊于各使用期间的

18、方法。 1、直线法 直线法又称年限平均法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。 固定资产年折旧额=（固定资产原始价值预计净残值）/固定资产预计使用年限 例见P127 适用于使用程度比较均衡的固定资产的折旧的计提,2、工作量法 工作量法是指按固定资产预计总工作量，计算单位工作量折旧额，再根据实际完成的工作量计算各期应计折旧额的一种方法。 单位工作量应负担折旧额= （固定资产原始价值预计净残值）预计总工作量 每年应计提折旧额= 该年实际完成的工作量单位工作量应负担折旧额 适用于使用程度不均衡的固定资产的折旧的计提,3、加速折旧法 加速折旧法是指固定资产使用早期计

19、提较多折旧，使用后期计提较少折旧的折旧计提方法。 直线法、工作量法比较注重有形损耗因素对固定资产价值减少的影响； 加速折旧法则更为注重无形损耗因素对固定资产价值减少的影响。,（1）双倍余额递减法 双倍余额递减法是以固定资产每期期初账面净值乘以不考虑残值的双倍直线法折旧率来计算每期折旧额的方法。 在该法下，年折旧额的计算公式为： 年折旧额=年初固定资产账面净值年折旧率 双倍余额折旧率= 2/使用年限100% 注：固定资产账面净值=固定资产的原始价值-累计折旧,在我国会计实务中，通常规定在固定资产预计使用年限到期前的最后两年内，将固定资产帐面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。即在该法下，应在最后

20、两年进行方法的转换。 为何要在固定资产使用后期进行方法转换?,例：某公司拥有某项固定资产原值为100 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。 要求: 用双倍余额递减法计算每年的折旧额。,第一年折旧额=100 000*40%=40 000（元） 第二年折旧额=（100 000-40000）*40%=24 000（元） 第三年折旧额=100 000-(40 000+24000）*40%=14 400（元） 第四、五年折旧额=100 000-(40 000+24 000+14 400)-4000/2 =8 800（元）,（2）使用年限积数法 年数总和法又称使用年限积数法，该法是以固定

21、资产的应计折旧总额乘上一个逐年递减的分数来计算各期折旧的方法。 年折旧额=应计折旧总额年折旧率（递减的分数） 应计折旧总额=（原值-净残值） 年折旧率=折旧年初尚可使用年限/各年可使用年限之和 加速折旧法适用于更新换代较快，无形损耗较大的固定资产折旧的计提。,沿用上例： 第一年折旧额=（100 000-4 000）*5/15=32 000（元） 第二年折旧额=（100 000-4 000）*4/15=25 600（元） 第三年折旧额=（100 000-4 000）*3/15=19 200（元） 第四年折旧额=（100 000-4 000）*2/15=12 800（元） 第五年折旧额=（100

22、000-4 000）*1/15=6 400（元）,加速折旧法的优缺点 优点： 1）能更好体现收入与费用相配比的原则 2）均衡固定资产的使用成本 3）使固定资产价值能尽快收回更为符合稳健性质量要求 4）若税法允许使用，则可递延所得税缴纳 缺点： 1）核算较为复杂 2）影响国家税收收入,（五）折旧的核算 设置“累计折旧”帐户，该账户是资产抵减账户 反映固定资产由于损耗已经减少的价值 企业应按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。 月末计提折旧时： 借：管理费用 （管理部门用固定资产） 制造费用 （生产部门用固定资产） 销售费用 （销售部门用固定资产） 贷：累计折旧,固定资产 累计折旧

23、 增加固定 减少固定 减少固定资 增加固定资 资产原值 资产原值 产已提折旧 产已提折旧 结存固定 结存固定资 资产原值 产累计折旧,四、固定资产的后续支出 （一）固定资产的后续支出及其处理原则 固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产的更新改造支出: 往往能使固定资产的性能、质量有较大的改进（如使固定资产的使用年限延长，使固定资产的生产能力提高等）。该支出发生时 一般应计入固定资产成本. 日常修理支出: 是恢复固定资产原有性能的行为的支出，一般并不延长固定资产的使用年限或提高固定资产的预计服务能力。该支出发生时一般应计入当期损益.,（二）固定资产后续

24、支出的核算 1、 固定资产进行更新改造，发生更新改造后续支出时： 1）企业一般应将该固定资产的原值、已计提的累计折旧转销，将固定资产的帐面净值转入“在建工程”账户。 2）发生的后续支出，通过“在建工程”帐户核算。 3）在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”账户转为“固定资产”账户。,例: 甲公司20*4年12月30日，自行建成一条生产线，建造成本为1 136 000元，采用直线法计提折旧，预计残值率为3%，预计使用寿命5年。 20*7年1月1日，甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。 20*7年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印

25、刷生产线的改扩建工程，共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。,1）20*7年1月1日，固定资产转入改扩建： 年折旧额=1136000*（1-3%）/5=220384（元） 20*7年1月1日固定资产的帐面净值=（1136000-220384*2）=695232（元） 借：在建工程 695 232 累计折旧 440 768 贷：固定资产 1 136 000 2） 20*7年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出： 借：在建工程 537800 贷：银行存款 537800 3） 20*7年3月31日，生产线达到预定可使用状态： 借：固定资产 1 233 032 贷：在建工程 1 233

26、032,2、固定资产发生修理后续支出 在发生时： 借：管理费用 销售费用 贷：银行存款等,五、固定资产处置 固定资产的处置包括固定资产的报废、出售、毁损等。 （一）帐户设置 设“固定资产清理“帐户,固定资产清理 账面净值转入 出售固定资产取得的收入 发生的清理费用 报废残值收入 应负担的税金 应收保险公司赔款收入 借方余额：清理净损失 贷方余额：清理净收益 清理完毕: 清理净损失需 转入“营业外支出”账户， 清理净收益则 转入“营业外收入”账户反映。,（二）帐务处理 1、将需处置固定资产净值转入清理： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 2、发生的清理费用及税金： 支付清理费用时： 借：

27、固定资产清理 贷：银行存款 发生清理应负担的税金时（出售不动产应负担营业税） 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税,3、出售收入及残料收入的处理 收到出售收入或残值变价收入时： 借：银行存款 贷:固定资产清理 收到残料时： 借：原材料 贷：固定资产清理 4、应收保险赔款的处理 借：其它应收款 贷：固定资产清理,5、处置完毕，结转清理净损益的处理 结转清理净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 结转清理净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理 例见书P129、130.,例: 企业2008年12月购入生产设备1台，实际成本25万元，预计使用年限10年，预计净残值1万元。第4年末报废，以银

28、行存款支付清理费用2000元，残料变价收入70000元，已收讫存入银行。,转入清理，结转固定资产净值时： 借：固定资产清理 154 000 累计折旧 96 000 贷 固定资产 250000 支付清理费用时： 借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000 收到清理收入时： 借：银行存款 70000 贷：固定资产清理 70000,结转清理损失时： 借：营业外支出 86 000 贷：固定资产清理 86 000,六、固定资产清查 企业应定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点。 （一）固定资产盘盈 企业在清查中发现固定资产的盘盈，通过“以前年度损益调整”帐户核算 入账价值=重置成本 会计处理

29、：借：固定资产 贷：以前年度损益调整,（二）固定资产盘亏 企业在清查中发现固定资产的盘亏造成的损失，转销时通过“营业外支出盘亏损失”帐户核算。 （1）发生盘亏时： 借：累计折旧 待处理财产损益待处理固定资产损益 贷：固定资产 （2）经批准转销时： 固定资产盘亏作为营业外支出 借：营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损益待处理固定资产损益,七、固定资产减值 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。 在资产负债表日，企业应当判断其拥有的固定资产是否存在减值的迹象。 若期末固定资产的可收回金额其账面价值的， 应当按可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备 。 期末计提时： 借：资产减值损失 贷：

30、固定资产减值准备 资产减值损失一旦确认，在以后会计期间不得转回。 固定资产减值损失确认后，已计提减值准备的固定资产的折旧费用应当在未来期间作相应调整，,第七节 无形资产及其他资产 一 、无形资产的概念和特征 概念： 是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的长期资产。 特点： 1、不具有实物形态 2、能在一个会计年度以上的期间为企业带来经济利益 3、具有可辨认性 。 即能够从企业中分离出来，单独取得或转让 4、是非货币性资产 货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定金额或可确定金额收取的资产，如现金、银行存款、应收账款、应收票据等。,二 、无形资产的内容 1、专利权 专利权是指专利注册机构

31、授予发明者或持有者在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权。 我国专利法规定的专利权有两种：一种是发明专利权，其有效期限为20年；另一种是实用新型和外观设计专利权，其有效期限为10年。,2、非专利技术 非专利技术，也称专有技术。是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、但未申请专利从而不享有法律保护的，可以带来经济利益的各种技术和诀窍，包括各种设计图纸、资料、数据、技术规范、工艺流程、材料配方以及经营管理方法等资料，也包括专家、技术人员、工人等所掌握的不成文的经验、知识和技巧。 非专利技术与专利权的区别主要在于： 非专利技术未向有关部门注册登记并取得专利权，故它不受法律保护，仅仅依

32、赖于其持有者实施保密措施进行自我保护，因而非专利技术往往没有固定的有效年限。,3、商标权 商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。 我国商标法规定，注册商标的有效年限为10年。注册商标有效期满，需要继续使用的，在期满前6个月内申请续展注册，经批准后可以继续享有商标的专用权，每次续展注册的有效期为10年，续展次数无限制。,4、著作权 著作权，又称版权，是作者对其创作的文学、艺术、音乐、电影、音像、计算机软件和科学作品等依法享有的专有权利。 我国著作权法规定，公民作品的发表权、使用权和获取报酬权的保护期限为作者终身加去世后50年。

33、,5、土地使用权 土地使用权是指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。 根据我国土地管理法规定，土地归国家所有，任何单位和个人只能拥有土地使用权,而不拥有土地所有权。 企业取得土地使用权的方式主要有行政划拨取得，以缴纳土地出让金方式取得及接受投资者投入取得等。,6、专营权 专营权，又称特许经营权，是指政府批准企业在某一地区经营或销售某种商品的权利或企业接受其他企业出让的经营或销售某种商品的权利。 前者如由政府机构授权的免税商品销售权等； 后者主要是指企业间依照签订的合同，有期限或无期限地使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等等。,三 、无

34、形资产的分类 1、按使用寿命分类 1）使用寿命有限的无形资产 2）使用寿命不确定的无形资产 指无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限。 2、按其取得来源分类 1）外部取得的无形资产 指企业从其他单位或个人购入，接受投资者投入等方式取得的无形资产。 2）内部自创的无形资产 指企业自行研究与开发而形成的无形资产。,四、 无形资产的初始计量和会计处理 无形资产应当按取得成本进行初始计量。 无形资产的取得成本是指企业取得无形资产并使之达到预定用途而发生的合理必要支出。 （一）外购无形资产 成本=购买价款+相关税费+直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 购入时： 借：无形资产 (按成本

35、) 贷：银行存款,（二） 自行研究开发无形资产 企业自行进行的研究开发项目，其发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。 研究阶段的特点在于基本上是探索性的。其研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产均有很大的不确定性，企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产。 从稳健性要求考虑，我国企业会计准则规定，企业研究阶段发生的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益（计入管理费用）。,开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 开发阶段相对于研究阶段更进一步，特点：具有针对性，形成成果的可能性较大。 如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，则所发生的开发支出予以可资本化，确认为无形资产的成本。 否则,与研究阶段发生的费用一样予以费用化,最终计入管理费用.,对企业进行研究和开发无形资产过程中发