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1、山东财政学院 韩跃,第五章 固定资产,固定资产,固定资产,第一节 固定资产概述,固定资产概述 固定资产的定义和内容 固定资产的初始确认,固定资产的定义和内容 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （二）使用寿命超过一个会计年度。 固定资产的内容 固定资产包括：生产用机器、设备、厂房、办公楼、办公设备、办公家具、交通运输工具等资产 已经出租的房屋、建筑物不属于固定资产,固定资产的初始确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （二）该固定资产的成本能够可靠地计量。,第二节 固定

2、资产的初始计量,固定资产的初始计量原则 为使固定资产达到预定可使用状态所必要的支出均应计入固定资产的初始入账金额 达到预定可使用状态：例如机器设备经过试生产可以生产出合格产品，即达到预定状态。 固定资产的初始计量根据不同的取得方式确定 1、外部购入的固定资产 2、自行建造的固定资产 3、接受投资的固定资产,1、外部购入的固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 企业购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形。前者的取得成本为企业实际支付的购买价款、包装费、

3、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费等；后者的取得成本是在前者取得成本的基础上，加上安装调试成本等。,自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据有关规定，凭增值税专用发票和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。,【例5-1】209年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200万元，增值税进项税额为34万元，发生运输费5 000

4、元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。甲公司应编制会计分录如下： 借：固定资产 2 005 000 应交税费应交增值税（进项税额）340000 贷：银行存款 2 345 000,【例5-2】209年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备款为600 000元，增值税进项税额为102 000元，支付的运输费为3 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值20 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为3 400元；支付安装工人的工资为5 000元。假定不考虑其他相关税费。甲公司应编制会计分录如下： （1）支付设备价款、增值税

5、、运输费合计为705 500元： 借：在建工程 603 500 应交税费-应交增值税（进项税额） 102 000 贷：银行存款 705 500,（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为25 000元，领用原材料涉及的增值税进项税额不再转出： 借：在建工程 25 000 贷：原材料 20 000 应付职工薪酬 5 000 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 730 500 贷：在建工程 730 500,【例5-2】209年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备款为600 000元，增值税进项税额为102 000元，支付的运输费为

6、3 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值20 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为3 400元；支付安装工人的工资为5 000元。假定不考虑其他相关税费。甲公司应编制会计分录如下： （1）支付设备价款、增值税、运输费合计为705 500元： 借：在建工程 603 500 应交税费-应交增值税（进项税额） 102 000 贷：银行存款 705 500,（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为25 000元，领用原材料涉及的增值税进项税额不再转出： 借：在建工程 25 000 贷：原材料 20 000 应付职工薪酬 5 000 （3）设备安装

7、完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 730 500 贷：在建工程 730 500,2、自行建造的固定资产 企业自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 企业建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,【例5-3】209年1月1日，甲公司（一般纳税人）准备自行建造一座仓库。有关资料如下: (1)1月8日购入工程物资一批，价款为400 000元，增值税专用发票上注明增值税款为68 00

8、0元，款项以银行存款支付。 (2)2月3日领用生产用材料一批，公允价值为32000元。 (3)1月8日至6月30日，工程共领用工程物资351 000元。 (4)6月30日对工程物资进行清查，发现工程物资减少58 500元，经调查属保管员过失造成，根据规定，保管员应赔偿40000元。剩余工程物资转入企业原材料进行核算。 (5)工程建设期间辅助生产车间为工程提供劳务支出为50000元。 (6)工程建设期间发生工程人员职工薪酬70 000元。 (7)6月30日，完工达到预定可使用状态。,甲公司应编制会计分录如下: (1)购入工程物资 借:工程物资 468 000 贷:银行存款 468 000 (2)

9、领用原材料 借：在建工程仓库37 440 贷:原材料32 000 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 5 440 (3)工程领用物资 借:在建工程仓库351 000 贷:工程物资351 000,(4)建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失 借：在建工程仓库 18 500 其他应收款40 000 贷：工程物资58 500 剩余工程物资的实际成本468 000351 00058 50058 500(元) 借:原材料50 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 8 500 贷:工程物资 58 500,(5)辅助生产车间为工程提供劳务支出 借:在建工程仓库50 000 贷:生产成本辅助生产成本50 000 (6)计提工程人员职工薪酬 借:在建工程仓库70 000 贷:应付职工薪酬70 000 (7)工程完工交付，固定资产的入账价值374403510001850050000700