8收入费用及利润的核算.ppt

1、第九章收入、费用及利润的订正、本章概要、第一节收入的订正第二节支出的订正第三节利润及利润分配的订正、第一节收入的订正、1、收入的概念及其内容2、收入的确认与订正量、1、收入的概念及其包含的内容、1 .概念：收入日常活动：企业为了实现经营目标而进行2、特点、(1)收入来源于企业的日常活动，不是由偶发的交易或事项产生的，如工商企业销售商品或提供劳务的收入等。 (2)收入有可能表现为企业资产的增加，如银行存款的增加、应收账款的增加等，通过商品和劳务来偿还债务等，也有可能表现为企业债务的减少或两者。 (三)收入关系到企业所有者权益的增加。 (4)收入只包括本公司经济利润的流入，不包括为第三方或客户收取

2、的货款，如增值税、利息收入等。 收到的货款增加企业资产和云同步增加了企业负债，但由于不增加企业所有权，也不属于本公司的经济收益，不能作为本公司的收入。 2、内容、营业收入(包括利息收入、手续费和佣金收入、投资收益、公平价值变动损益、汇兑收入和其他业务收入)和营业外收入、三、有收入的确认和订正量，银行提供金融产品服务所得的收入，必须在满足以下条件时确认： 1与交易相关的经济利润2收入的金额1 .营业收入核算，(1)营业收入中包含的内容：利息收入手续费及佣金收入投资收益公平价值变动损益汇兑收入其他营业收入，1 )利息收入是银行办理各种贷款、票据贴现所得的利息，在银行营业收入中占有较大的比重， 在银

3、行财务成果中占有重要地位的利息收入帐户的详细帐户，可以设置为存储同行，包括提取存储中央银行资金的个人贷款和预付款公司的贷款和购买预付款票据贴现退款金融资产债券的投资减少的金融资产等，(1)主要的公司更正动作， a .本期收到利息时，作为直接收入修订：吸收借款或其他科目库存：修订利息收入b .修订利息金融企业发行的贷款录用权产生制按资金占有时期修订利息确定收入。 新的企业会计准则中，需要根据实际利率法来决定利息收入。 (2)实质利率法的例子，例题见贷款部分或教材p77，2 )手续费及佣金收入的订正，手续费及佣金收入是指银行提供结算、商谈、担保、代保等金融服务时交易商收取的费用收入。 中间业务的收

4、入，向客户提供相关服务时要确认收入。 对此，银行设立了“手续费和佣金收入”账户，根据其种类划分行。 有客户向其开户银行申请银行承兑汇票，按规定收取500元承兑手续费，其公司修订分类为存款承兑申请方的500结账台：收取手续费和佣金银行承兑收入500，3 )接受汇兑收益的修订计算，汇兑收益来源于银行进行外汇买卖和外汇兑换等业务产生的损益二是外汇结算制度在年终结算时产生的汇兑收益。 (1)外汇兑换买卖的汇兑收益、银行的外汇兑换买卖以及兑换，在以“外汇兑换收益”科目进行订正的同时，将按外汇兑换买卖的外汇类别进行明细划分。 发生买卖及兑换业务时，兑换的货币借记相关帐户，兑换为贷记本帐户的云同步的货币借记

5、该帐户，贷记相关帐户。在确认汇兑收入时，公司修订日记帐借：货币换算库特：以汇兑收入货币确认汇兑损失时，公司修订日记帐借：汇兑收入货币库特：货币换算，(2)外币结算的汇兑收入，各分理处年终结算时， “货币兑换”帐户的各种货币帐户的外汇余额即本年度该帐户的外汇兑换买卖的人民币损益，该差额通过公司修订分类转入人民币其他营业收入或支出中的外汇兑换买卖收入或损失帐户。 1 .外币货币兑换分户帐户的盈馀额为贷方，兑换人民币金额大于该外币货币兑换同帐户的人民币借方盈馀额，或外币货币兑换分户帐户的盈馀额为借方，兑换人民币金额小于该外币货币兑换同帐户的人民币贷方盈馀额，其差额为利润。 借用：货币兑换xx币种的用

6、户人民币库存：汇兑利润外币买卖收入户人民币，2、外币的货币兑换分户帐户馀额为贷方，外币的货币兑换分户帐户馀额为借方，兑换人民币的金额为该外币的货币兑换同额会订分类为：借贷：汇兑收益外汇兑换买卖收入家庭人民币贷款：货币兑换xx币种家庭人民币、例题、银行对美元为2万元，美元纸币为1:7.5，年终结算汇率为1:7。 业务发生时借款：库存现金USD 20 000库特：货币兑换券购买价格USD 20 000借款：货币兑换券购买价格RMB150 000库特：库存现金RMB150 000结算时：借款：汇兑收益外汇兑换买卖收入家10000库特：货币兑换xx货币家10000，4 )企业的交易性金融资产指因公允价

7、值变动(如投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等)使用可交易性金融负债和公允价值模型修订的当期损益应修订的利润或损失。 用公允价值计量，该变动被指定为应修订在由当期损益修订的金融资产或金融负债公允价值变动形成的当期损益中的收益或损失。公平价值变动损益的主要会补正处理。 (1)在资产负债表日，企业应当对交易性金融资产的公允价值高于其记账本总额的差额，进行会订分类：借：交易性金融资产的公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其记账本总额的差额的会订分类。 (2)资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其记账本的公允价值差额，其会订分类：借：公允价值变动损益，贷：交易性金融负债的公允价值低于其

8、记账本的公允价值差额时进行相反的会订分类。 5 )投资收益核算，投资收益包括银行按现行法律规范进行长期投资所得的收益，银行按合同、协议规定到期收回或向投资企业清算收回的投资额与账面价值之间的差额，如纯收入，如属订正投资收益的纯亏损，则注销投资风险备付金，如不足核销部分，则订正当期损益。 投资利润应当从对外投资获得的利润中扣除所产生的投资损失和修订后的投资减额准备后的净额，进行报告。 (2)发生投资收益时：借贷：长期投资或相关科目：投资收益；6 )其他营业收入的订正。 其他营业收入是指银行除存款、贷款、中间业务、投资、外汇买卖、买卖、代理业务及金融企业往来之外的其他营业性收入，主要包括以下在内的

9、银行应设“其他营业收入”账户进行订正，并按其种类分别开出明细。发生其他营业利润时，借记“库存现金”、“吸收存款”或其他帐户，贷记“其他营业利润”。 7 )营业外收入核算、营业外收入是指银行发生的与其经营业务活动没有直接关系的各项收入和各项支出。 这些个收入的形成不是银行经营某一业务产生的，而是因为无法与银行业务直接联系，所以被归类为营业外收入。 注：营业外收入与其他营业收入不等同的内容有：罚款收入、出纳长收入、固定资产盈馀、固定资产净收益处置、无形资产净收益处置、债务资产净收益处置、教育费追加还款。 会修订贷款：相关科目贷款：营业外收入，第三节成本费用的修订，一、成本费用的概念二、成本费用的修

10、订，一、成本费用的概念，一.概念：费用是指企业在日常活动中形成的、导致所有者权益减少、与向所有者分配利益无关的经济利益的总流出2 .特征：费用是最终3 .费用确认标准；(1)一年内将收益性支出和资本性支出分开的费用支出，通常可以列为本年的费用，即收益性支出。 一年以上长期的费用支出，本年度内不能列支敦士登，需要分期偿还，是资本性支出，(2)在权利发生制原则会修订主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收支不完全一致，即存在高速缓存区流和经济活动的分离。 由此产生了两个会订因素的确诊和记录标准，一个标准根据货币收支是否是收入和费用的确认和记录的依据，称为收付实现制。 另一个标准是取得存款权利的支

11、付责任作为记录收入或费用的依据，称为权利发生制。 (3)匹配原则某会议修订期间或某会议修订对象取得的收入，应与取得该收入所产生的费用、成本一致，在该会议修订期间，对该会议修订取得的净损益进行正确的修订。 收入与费用之间的配合方式主要有两种，一是根据收入与费用之间的因果关系进行直接配合，二是根据收入与费用项目之间存在的时间一致关系进行期间配合。 4 .分类，(1)直接费是指为获得营业收入而直接产生的费用，包括利息支出、手续费支出等。 (2)间接费用是指只对本期收入的实现作出贡献，或者金额不大，不值得分配给各期的费用。2 .成本费用的订正，(1)“支付利息”的订正支付利息，是吸收的各种存款(单位存

12、款、个人存款、信用卡存款、特殊存款、融资资金等)和其他金融机构(中央银行、同行等)之间发生资金交换业务的会订正日记帐： (1)预付利息的订正借款： 实际利息的修订借贷：利息支出库存结账台：库存现金(或其他相关帐户)或借贷：利息支出XX利息户库存：库存现金(或其他相关帐户，(或其他相关帐户)公司发生的与该经营活动相关的费用、佣金等支出，借记本帐户贷记“存入中央银行金”、“存入同行”、“库存现金”、“支付手续费和佣金”等科目。 借款：手续费和佣金支出贷款：有关科目，(3)营业税和附加核算，概念：根据国家税收法律的规定，银行必须向国家税务机关缴纳营业税和其他税。 营业税及附加税是银行通过经费收入负担

13、的各种税，包括营业税、城市维持建设税及教育费附加等。 修订在企业经营活动中产生的营业税、消费税、城市维持建设税、资源税和教育费的附加等相关税。房地产税、车船征税、土地使用税、印花税按“管理费用”科目核算，而关于投资性房地产的房地产税、土地使用税按本科目核算。 企业按规定核算确定的经营活动相关税，借记营业税和附加税，贷记“应征税”科目。 (4)“业务及管理费”的修订，业务及管理费是银行在业务经营及管理业务中产生的各种费用，包括业务接待费.业务宣传费.业务管理费等。 公司修订分项借贷：业务及管理费业务宣传费贷款：库存现金(或其他有关科目)，(5)资产减值损失，1 )确认金融资产减值损失的企业应当在

14、资产负债表日按公允价值修订，检验其变动在当期损益上修订的金融资产以外的金融资产账面价值，如有客观证据时， 必须确认减值损失的金融资产减少的客观证据，在金融资产的初期确认后实际发生，影响该金融资产的将来的高速缓存区流，是企业能够可靠地修正该影响的事项。金融资产减少的客观证据。 包括发行人或债务人发生了严重的财务困难。 债务人违反了合同条款。 例如，支付利息、违反本金合同、逾期等。 从经济和法律等方面考虑，债权人对发生财务困难的债务人让步。 债务人很可能破产或进行其他财务重组。 由于发行人遇到重大财务困难，该金融资产无法在活跃的市场上继续交易。 不知道一组金融资产中的某资产的高速缓存区流动是否减少

15、了，根据公开的数据进行综合评价的结果，该组金融资产的债务人的清偿能力逐渐恶化，债务人所在国家或地区的失业率上升，或者抵押物所在地区的价格明显下降，或者所在行业变得不景气。 债务人经营的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，权益工具投资者可能无法收回投资成本。 权益工具投资的公允价值严重或暂时下跌。 其他表示金融资产减少的客观证据包括：“资产减少损失”帐户和修订、公司的应收账款、库存、长期权益投资、到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产减少时，根据应减少的金额借记本帐户，贷记“准备注销”、“准备注销”， 企业对注销准备、库存下跌准备、到期前的投资折旧准备、贷款损失准备等进行了修订，相关

16、资产的价值恢复时，在原修订的折旧准备金额内，以恢复增加的金额进行“注销准备”、“库存下跌准备”、“到期前的投资折旧准备”、 应借记“到期投资折旧准备”的(6)其他业务成本，本公司确认的除主营业务活动以外的其他经营活动产生的支出包括销售材料成本、贷款固定资产的折旧额、贷款无形资产的折旧额、贷款包装物的成本或折旧额等。 主营业务活动以外的其他经营活动产生的相关税金，按“营业税及附加”科目进行修订。 企业产生的其他业务成本借记本科目，贷记“产品材料”、“周转材料”、“折旧准备金”、“员工报酬支付”、“银行存款”等科目。 (七)“其他营业支出”核算，企业产生的各营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性慈善捐赠支出、紧急损失、损失损失损失等。企业确认非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失，按照“固定资产清理”、“无形资产”、“产品材料”、“库存商品”、“应付账款”等科目的有关规定办理。 损失、损坏的资产发生的净损失，经管理权限批准后，借记本帐户，贷记“应处理的财产损失向上溢出”帐户。 第三节利润和利润分配的核算，一、利润的构成和核算二、利润形成的核算三、利润分配的核算，一、利润的构成和核算，利润是企业在一定的会期内的