十一章 借款费用2.ppt

1、1,第十四章 借款费用 开始资本化的条件 借 借款费用的确认 暂停资本化的条件 款 停止资本化的条件 费 专门借款 用 借款费用资本化的确定 一般借款,2,第一节 借款费用的确认 一、借款费用的概述 指企业因借款而发生的利息及其他相关成本 （一）借款费用的范围 1、实际利息费用 （1）银行借款利息 （2）公司债券实际利息=公司债的票面利息+/-折、溢价摊销 2、汇兑差额 3、辅助费用 注意：对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中,3,【例题1】下列项目中，属于借款费用的有( )。 A外币借款发生的汇兑损失 B借款过程中发生的承诺费 C发行公司债券发生的折价 D发行公司债券溢价的摊销

2、 【答案】ABD 发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用,4,二、借款费用的确认原则 符合资本化条件的资产范围：需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产 确认原则：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。,5,【例题2】下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是（ ）。 A经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资

3、性房地产 B需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货 C经营性租赁租入的生产设备 D经过相当长时间自行制造的生产设备 【答案】C。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。,6,三、借款费用资本化期间的确定 从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间 ，暂停资本化的期间不包括在内 （一）借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： 1.资产支出已经发生； 支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务 2.借款费用已经发生（某企业于2010年1月1日为建造一 幢建设期为2年的住宅楼从银行专门借入款项50 000万元 当日开始计息。在2010年1月1日即

4、应当认为借款费用已经发生 ） 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。例如，主体设备的安装,7,【例题3】甲上市公司股东大会于2008年6月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于8月5日向银行专门借款8000万元，年利率为6，款项于当日划入甲公司银行存款账户。8月15日，厂房正式动工兴建。8月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。8月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在8月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。 A8月5日 B8月15日 C8月16日 D8月31日 【

5、答案】C 三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化,8,【例题单选题】下列各项中，不属于借款费用准则中的资产支出的有（）。 A.计提的在建工程人员的工资及福利费 B.企业赊购工程建设所用物资而承担的带息债务 C.企业为建设工程项目而转移的非现金资产 D.支付的工程人员工资 正确答案A 答案解析计提在建工程人员工资既没有发生现金的支出、也没有转移非现金资产或承担带息债务，所以没有发生资产支出。,9,例：某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产，使用自有资金购置了工程物资，该固定资产已经开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也没有占用一般借款资金。 在

6、这种情况下，企业尽管满足了借款费用开始资本化的第一个和第三个条件，但是不符合借款费用开始资本化的第二个条件，因此不允许开始借款费用的资本化。 例某企业为了建造某一项符合资本化条件的厂房，已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，发生了资产支出，相关借款也已开始计息，但是厂房因各种原因迟迟未能开工兴建。不符合借款费用开始资本化的第三个条件,10,例题甲公司为股份有限公司，2009年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2009年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为

7、19.8万元。甲公司2009年上述借款应予以资本化的利息为（）万元。A.0B.0.2 C.20.2D.40 正确答案A,11,（二）借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。该期间的借款费用记入当期损益 如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。,12,【例题4】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间非连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。（ ） 【答案】 【例题5】下列哪种情况应暂停借

8、款费用资本化（ ）。 A由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 B由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 C由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 D由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 【答案】ABC,13,（三）借款费用停止资本化时点的确定 达到预定可使用或者可销售状态时 具备以下三条件之一的即可停止资本化： 1.实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成； 2.与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，但不影响其正常使用； 3.资金已经全部支付。 另外，试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转，就可

9、以停止资本化，而不管它是否达到设计要求的生产能力。 分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点： 1.分批完工，分别投入使用的，则分别停止资本化 2.分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本化点,14,【例题6】2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办理工程竣工结算；2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（ ）。 A2007年11月12日 B2007年

10、11月28日 C2007年12月1日 D2007年12月12日 【答案】A 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化,15,【例题7】下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（）。 A所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化 B固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化 C固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化 D所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化 【答案】AD,16,【例题8】企业购建的符合借款费用资本化条件的固定资产各部分分别完工，每部分在其他部

11、分继续建造过程中可供单独使用，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用资本化。（ ） 【答案】,17,18,四、 借款费用资本化金额的确定 （一）专门借款利息费用资本化 利息资本化额=发生在资本化期间的专门借款所有利息费用-闲置专门借款派生的利息收益或投资收益 注意：专门借款与资产支出不挂钩 【例题9】在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。（） 【答案】 不和资产支出相挂钩,19,例：某企业于2009年1月1日借入一笔专门

12、借款1 000万元专门用于符合资本化条件的资产建造，利率10%。该笔借款2009年1月1日投入500万元，7月1日投入500万元。假定闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%。要求：（1）计算2009年发生的专门借款利息费用；（2）计算专门借款利息资本化金额。 答案：2009年专门借款利息1 00010%100闲置资金为500万元，闲置时间为半年。因此暂时性投资收益5000.5%615（万元）。专门借款利息资本化金额1001585（万元）,20,提示,工程未开始:专门借款利息率-专门借款收益率 计入”财务费用” 工程开始:专门借款利息率-未用的专门借款收益率

13、 计入”在建工程” 工程款支出刚好等于专门借款金额:专门借款利息率 计入”在建工程” 工程款大于专门借款,并占用一般借款: 专门借款利息率+超过专门借款的支出一般借款利率 计入”在建工程”,21,【例题10】A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项

14、厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为()万元。 A20B45C60D15 【答案】D 由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的期间 为2个月 20006%2/12-10003%2/12=15,22,（二）占用的一般借款利息费用资本化 一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率 累计支出加权平均数(累计支出额超过专门借款的部分每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数) 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数,23,例某企业在建造某项符合资本化条件

15、的固定资产过程中，除应用了专门借款外，在本年还占用了一般借款。假设上年专门借款已经全部投入使用。本年1月1日投入一般借款200万元。7月1日投入600万元。本年该工程尚未完工。该企业一般借款共有两笔：一笔是上年5月1日借入，金额为800万元，利率6%，期限为2年；一笔为今年3月1日借入，金额为600万元，利率8%。要求：（1）计算累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加权平均数。（2）计算一般借款的资本化率。（3）计算一般借款利息费用资本化金额,24,答案（1）累计资产支出超出专门借款部分的资产支出，就是占用的一般借款金额。累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加权平均数20012/12600

16、6/12200300500（万元）（2）一般借款本年发生的利息8006%6008%10/12484088（万元）所占用一般借款本金的加权平均数80012/1260010/128005001 300（万元）一般借款资本化率88/1 3006.77%（3）一般借款利息费用资本化金额5006.77%33.85（万元）,25,【例题11】2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元。2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。 A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5 【答案】A 2008年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100（万元）， 2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=10063/121.5（万元）,26,（三）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。在