第三章 税收原理.ppt

1、第三章税收原理、词源、税：最早见于春秋所记载的鲁宣公十五年“初税亩”。 税款由“禾”和“兑换”组成，社会成员意图以国家占有的土地为化学基，向国家支付一部分农产品。 赋：本义为军赋，是指君主或国王向臣属自身征发的军役或军用品。 春秋后期，军赋常以亩收，赋税逐渐混合，形成“税”字。 借：本义是土地所有者转让土地使用权所得的收入。 古代国王常把向田亩征收的税金作为租金，使租金和税金一体化，形成“租税”一词。 慈善捐赠：本义是自由捐献。 清代后期，由于财政窘迫打开了一个大慈善捐赠，使慈善捐赠成为普遍、经时、强制性的收入形式，形成了慈善捐赠和税金较难分辨、慈善捐赠一词。 税收： 1916年，民国财政史书

2、首次使用，意味着税收。 税收是历史上最早出现的财政分配形式，国家存在就有税收存在。 “献金体现了经济国家的存在，官员和僧侣、士兵和舞蹈家、人民教师和警察、希腊式的博物馆和哥特风式的尖塔、王室的费用和官级表等童话般的存在在胎生期共同的种子献金中安眠。 曼全集第四卷邓子基：税收是国家为了实现其功能，由政治权力按照法律规定的标准，参与社会产品和国民收入的分配和再分配，无偿获得财政收入的一种手段。 (1988年，财政学原理)侯梦蟾蜍：税收是国家为了满足一般社会公共需求，按照预定的标准，对社会上残留的佝偻产进行强制、无偿的分配。 (1990年，税收经济学导论)一般定义：税收是国家履行职能的需要，通过政治

3、权力，按照预定的标准，强制、无偿地集中一些社会产品形成的特定分配关系，是国家获得财政收入的最主要手段，2 .概念的具体内涵， 税收主体征税主体(国家统称为“纳税人”)税收的目的是以国家职能需求征税的政治权力税收征收形式为化学基的实物(商品经济不发达)，货币(商品经济发达)税收体现分配关系国家征税是将部分生产者创造的社会产品和国民收入强制转换为国家所有的过程， 这一过程会引起一些社会产品和国民收入不同的社会成员之间的转移，导致社会分配关系的变化，二、税收的形式特征、无偿性国家征税后，不直接返还给单一纳税人，不对单一纳税人支付任何报酬。 “税收官和他后面可怕的法警，这是现在农民最不熟悉的人物。 恩

4、格尔斯马照明度、恩格斯全集第19卷，在固定性课税之前，以法律形式规定必须严格遵守课税对象、税率、课税双方。 纳税期限等。 3个特征中，哪个是核心？ 无偿性、案例一税收的征税根据“交换说”，税收的征税依据是非常重要的税收基础理论问题，有日子、中外学者对这一问题进行了热烈的深入研究，形成了许多学说。 “交换说”是现代最有代表性的学说之一。 交换说认为，税收是纳税人为获得国家提供的安全保护和公共秩序等公共产品和服务所付出的代价，国家和纳税人之间是利益交换关系，国家征税的依据是为纳税人提供了安全保护和公共秩序等利益。 该学说将政府视为公营经济部门，从市场故障和公共产品的存在来说明征税的依据。 也就是说

5、，由于市场故障，公共产品不能用市场机制解决，只能由政府提供。 政府是提供公共产品的公共部门，税收是政府向公共产品消费者收取以补偿公共产品成本的特殊形式的价格。凯恩斯、汉森、萨斐逊、马斯格雷夫等人均拥有该思维方法。 思考题：你认为税收的征收依据是什么？ 简要分析：“交换说”扎根于市场经济，从典型的市场经济交换的角度探讨税收的征税依据，挖掘税收征收双方之间的市场关系。 但是，“交换说”在税收理论和实践上存在缺陷：理论上，“交换说”否定了国家政治权力在税收中的决定作用。 税收随着国家的产生而产生，随着国家的发展而发展，在古今中外，税收一直与国家的政治权力相结合，把市场经济的等价交换原则原封不动地内投

6、射到国家的政治权力活动中，自然地否定税收和国家本质的联系。 实践表明，“交换说”容易误会纳税人忽视、否认纳税义务，损害税务机关执法的权威，而且政府提供的公共产品具有整体性，不能排除“免费同乘”现象，没有直接对应的补偿关系，国家和纳税人之间的等价交换没有操作性。第二节税收的分类和税制结构，一、税收的分类(一)是以征税对象为基准，一.流动征税：商品流动税，也称为流动税，如增值税、消费税、营业税、关税等，二.收益征税：4.行为征税：印花税、固定资产投资方向调整税、燃油特别税、特殊消费税、(最基本的分类方法是： 世界各国普遍采用)，(2)以管理权限为基准，1 .中央税：中央政府管理和支配收入2 .地方

7、政府固定收入对城镇土地使用税、房地产税、城市房地产税、固定资产投资方向调整税(目前暂停征收)、车船征税、车船使用许可证税、屠宰税、婚宴税、农业税、畜牧业税、 包括耕地占用税、权利税在内，3个中央政府和地方政府共有收入的有： (1)增值税(海关代征部分除外):中央占75%，地方占25% (基本号部分)。 (2)营业税：铁元素道部、各银行总银行、各保险公司集中缴纳的部分归中央，其馀部分归地方。 (3)企业所得税：铁元素道路运输、国家邮政、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行和海洋石油、天燃气企业缴纳的部分归中央政府，其馀部分的中央政府和

8、地方政府按适当比例分享。 2002年度，中央政府和地方政府分别共有50%的2003年度，中央政府共有60%，地方政府共有40%。 2003年以后的年度的共享比例，根据实际的收入状况进行了化学基再研究并达成一致。 (4)外商投资企业和外国企业所得税： 2002年度，中央政府和地方政府各占50%； 2003年度，中央政府共有60%，地方政府共有40%。 今后年度的共享比率将再次协商。 (5)个人所得税：中央政府和地方政府以适当比例分享。 2002年度，中央和地方分别共有50%的2003年度，中央政府共有60%，地方政府共有40%。 今后年度的共享比率将再次协商。 (6)资源税：海洋石油企业缴纳的部

9、分属于中央政府(现在暂时不征税)，其侗族部分属于地方政府。 (7)城市整备建设税：铁元素道部、各银行总行、各保险公司公司总部集中缴纳的部分属于中央政府，其馀部分属于地方政府。 (8)印花：股票交易印花收入的97%归中央政府，其佚予3%的部分和其他印花收入归地方政府。(3)以征收实体为基准，1 .实物税，2 .货币税，(4)以修税依据为基准，1 .从值税：以征税及其修税依据的价格或金额为基准，以一定税率征收的税收。 例如增值税、营业税、关税等；2 .从量税：指按征税对象的重量、数量、容积、面积等以固定税额征收的税收。 资源税、车船征税等，(5)以税收负担是否转嫁为基准，1 .直接税：指纳税人直接

10、承担与他人承担的税收难以转嫁。 纳税人是负的纳税人。 例如所得税、土地使用税、社会保险税、房地产税、遗产赠与税等收益课税和财产课税，2 .间接税：纳税人为把税负转嫁给他人承担的税收。 纳税人不等于负纳税人。 例如增值税、消费税、营业税、关税等商品流动税、(6)以征税方法为基准、1 .定率税：国家事先在税收法律中按既定征税对象、纳税修正依据和税率、到期按税率修正征收的征税制度。 现行的各种税收都是定率税，被世界各国普遍采用。 2、配税：国家事先应征各种税规的税收总额。 然后，对纳税人或者征税对象按一定的标准分配征税额的征税制度。 由于缺乏公平性，现代社会几乎没有被废除。 (7)以税收与价格的关系

11、为基准，1 .价格内税：税收的税务订正价格(税务订正根据)包括税收本身，即税收是税务订正价格的一部分。 除增值税费以外的大部分商品流转税都是价格内税，消费税、营业税等，2 .价格外税：税收的税额补正价格(税额补正的根据)不包含税收本身，也就是说税收和税额补正价格相对独立存在。 二、税制结构(一)单一税制结构：只有一种税种的税收体系。 实际上没有推进，只能主张的优点：征收方便，征税费用少的缺点：不公平，对经济过程的干扰作用大，难以满足政府的财力需求；(二)复合税制结构概念：多种税收共存于云同步，主要有秩序，相互合作， 互补税收体系主体税：在一个国家税制结构中占主要地位，占主要地位的几个常见税制机

12、构：1.以财税为主体的税制结构优势：在经济低谷时期，鼓励个人消费，有利于刺激经济增长。 缺点： (1)限制人们财产的积累和储蓄，不利于资本增长，损害经济效率；(2)从财产形态多样性出发，难以实现普遍征税的公平原则；(3)财税弹性小，难以满足政府的财政收入需要。 2、以全值流动税为主体的税制结构的优点： (1)征收管理简便，节约费用；(2)有利于优化国民经济结构，促进宏观经济效益的提高；(3)筹集资金能力强，受经济周期影响相对(所得税)小，收入稳定，满足政府财政收入需求； 缺点： (1)制约专业化分工，不利于商品经济发展；(2)征税与纳税人负担能力背离，不利于实现公平原则，难以发挥调节收入分配的

13、作用。 3、以增值税为主体的税制结构的优点： (1)规范化增值税制度对经济运行呈现中性影响，促进专业化分工，有利于提高经济效率和促进商品经济发展；(2)能够形成纳税人之间相互监督的反应历程，有利于税收征管；(3)理财功能受经济周期的影响而相对缺点： (1)征税成本高于全值流动税；(2)税收负担由最终消费者负担，不能服从能力负担的税收公平原则，难以发挥调节收入分配的功能。4、所得税为主体的税制结构的优点： (1)不侵蚀纳税人的财产，不影响社会再生产；(2)累进税率具有“自动安定器”的功能；(3)体现可负担的税收公平原则，调节收入分配，有利于社会公平。 缺点： (1)征管复杂，征税成本高；(2)集

14、资功能受经济周期影响相对较大，特别是在发展中国家，企业和居民收入水平相对较低，不利于满足政府财政收入需求。 第三节税收原则、概念：税收原则是税收思想的高度概括，是为一盏茶发挥税收积极作用克服消极作用、制定税收政策、修订税收制度的指导原则。 我国社会主义税收原则1、效率原则行政效率、提高经济效率税收效率的方法和途径2、公平原则(1)税收负担公平相同纳税能力负担相同税收(2)税收经济公平(3)税收社会公平如何实现税收公平原则3、财政原则(1)过小稳定(2)适度合理的拉夫领曲线、 4 .法治原则良好的税收法律包括： (多选择题) (1)协调宪法性和公正性；(2)可行性；(3)规范化；(4)统一性；(

15、5)稳定性税收法治原则的运行主要包括税收法律的统一、税收的集中、执法的强化、司法的健全、税收法律的宣传。 四项原则的关系： (1)相互制约、必不可少；(2)效率原则优先、兼顾公平、平均主义破坏公平；(3)法治原则是保证；(4)只有贯彻效率、公平、法治原则，才能使财政收入一盏茶。第四节税收的负担和转嫁，一、税收负担(一)概念：指整个社会或个别纳税人获得税收的水平和能力。 税收负担的决定因素： (1)经济因素；(2)税制因素；(3)异常因素。 (二)税收负担的衡量指标整体指标(宏命令税收负担，宏命令税负)个别指标(微观税收负担，微观税负)，二、税负转嫁(一)税负转嫁的概念(请记住) (二)税负转嫁

16、的条件1 .税种：直接税2 .征税对象商品的供求弹性需求弹3 .商品竞争程度：独家商品容易转嫁的完全竞争商品难以转嫁，(3)税负转嫁的形式商品流程的先后购买产品材料生产商品销售商品(供应商) (企业纳税人) (消费者)1.前转：也称为顺转，纳税人采用提高商品价格的方法，将缴纳的税收采购师商品、2 .后转：纳税人以降低购买价格的方式将税款后转嫁给货物供应商。 3 .混转：前转、后转兼用。 4、转轨：纳税人将应承担的税收转嫁给采购师或供应商意外的其他人承担。 例如，如果前转或后转困难，纳税人以降低运价的方法将负税转嫁给运输人来承担。 5 .辗转转嫁：转嫁发生了几次。 6 .税收资产订正上：税负转嫁

17、的特殊形式(类似后转)。 纳税人购买土地和收入来源具有比较永久性质的政府债券等资本物品时，将从购买价格中一次性扣除将来可预见的税金，税金的负完全由买主负担。 7 .消转：也称为转换，意味着纳税人通过降低征税品的成本以新的利益补偿税负。 主要是通过改善工商管理、提高劳动生产率来自己消化税金的负面影响，实际上不是转嫁，而是由自己来承担。 第五节税制要素、一、税制、税制要素、一、税制，从法律的角度来看是指国家各种税收法令、规章和征收方法的总称。 从税制结构看，是指一国按照一定政策原则构成的税收体系。 2 .指税制构成要素、税制的构成要素。主要包括纳税人应纳税额：应纳税额、应纳税额。 对什么征税，即指征税的目的物。 税是区别于其他税的主要标识语。 留心税目、税目补正算的根据和税源的不同。 税率：概念、名义税率和实际税率比率定额税率全额累进税率超额累进税率(常用)累进税率全率累进税率超率累进税率超倍累进税率，纳税环节纳税期限：是纳税人发生纳