税务管理09 税收法律救济.ppt

1、第九章税收法律救济，第一节税务行政处罚第二节税务行政复议第三节税务行政诉讼第四节税务行政赔偿，第一节税务行政处罚、税务行政处罚的概念及其特征税务行政处罚原则税务行政处罚的设定和种类税务行政处罚的管辖税务行政处罚程序，税务行政处罚的概念及其特征税务行政处罚， 是依法享有行政处罚权的税务机关，是依法对税务行政对方违反税务行政法律、法律规范和规章不构成犯罪的行为，实施行政制裁的具体税务行政行为。 特点： 1、税务行政处罚为税务机关具体税务行政行为2、税务行政处罚主体具有特殊性，一般应作为税收违法行为发生面团儿的县以上税务局(或分局)。 各级税务机关的内设机关、派遣机关没有行政处罚主体资格，不能以自己

2、的名义实施税务行政处罚。 但是，根据税收法律取得特别授权，行政处罚的处罚金额在2000元以下的，可以由税务局决定。 3、税务行政处罚的对象和行为有确定性4、税务行政处罚的内容有法定性5、税务行政处罚是教育和惩戒的结合，税务行政处罚原则1、法定原则税务行政处罚主体和职权法定税务行政处罚设定法定处罚的行为是法定的，如果法律没有明确规定就不能处罚的税务行政处罚的种类、内容和程序法定。 2、公正、公开原则的处罚有根据，过度处罚公开相应的处罚结果和处罚过程。 3、惩罚与教育相结合的原则前置过程：责令纠正或限期纠正。 4、保障税务行政相对人合法权益的原则税务机关在实施税务行政处罚时，应当保证纳税人和其他税

3、务当事人的合法权益，如叙述权和辩护权、申请行政复议或提出行政诉讼权、要求税务行政赔偿权等。 五、不二惩罚原则不二惩罚原则是指对违法行为者的同一违法行为，不得以同一事实和同一根据给予同一行政处罚两次以上。税务行政处罚的设定和种类、(1)税务行政处罚的设定(2)税务行政处罚的主要种类、税务行政处罚的设定、税务行政处罚的设定，是制定不同级别的国家行政机关不同级别的法律文件，设定税务行政处罚的种类、幅度、范围的权限类别。 我国税务行政处罚设定的权限划分具体如下： 1、全国人民代表大会和常务委员会可以以法律形式设定各种税务行政处罚2、国务院可以以行政法律规范的形式设定人身自由以外的税务行政处罚3、国家税

4、务总局作为国务院的直属机构，经国务院授权，以规则的形式设定警告和罚款税务行政规则对非经营活动中的违法行为不得超过罚金1000元经营活动中的违法行为，有违法所得的，设定罚金不得超过违法所得的3倍，最高不得超过3万元，没有违法所得的，设定罚金不得超过1万元的，应当报国务院批准、税务行政处罚的主要种类包括责令改正、限期改正的罚款、没收非法所得、没收非法财产出口退税权等。 并以行政规章的形式规定了取消一般纳税人资格、停止发票使用权、不扣除增值税暂行纳税等多种处罚形式。税务行政处罚管辖、税务行政处罚管辖是指行使税务行政处罚权的税务机关调查处理税务行政处罚案件的分工裁定和权限划分。 税务行政处罚管辖规定：

5、从地域管辖的角度，从税务行政处罚实行行为开发管辖原则等级管辖的角度，从县以上税务机关应当管辖的管辖主体的要求来看，需要行政处罚权。 共同管辖和指定管辖是指两个以上税务机关对同一税收违法行为有行政处罚权的，称为共同管辖。其处理规则一般由有关行政机构协商、按惯例解决，或者按照“谁先处罚谁”的原则进行。 共同管辖的异议无法解除的话，请共同的上级行政机构指定管辖。 移交管辖是指没有行政处罚管辖权的税务机关对受理的对方税收违法事件依法向有管辖权的税务机关移交管辖。税务行政处罚计程仪程序、(1)简易计程仪程序、(2)一般计程仪程序、简易计程仪程序、简易计程仪程序，即处罚计程仪程序，是税务机关及其执法人员对

6、自然人纳税人处以50元以下罚款，企业法人或非法人员组织处以1000元以下罚款的，可当场处罚的程序告知当事人事实的理由、根据以及当事人应享有的权利。 一般计程仪计划、一般计程仪计划，是税务机关及其执法人员对自然人纳税人为50元以上的企业法人或者非法人组织处以1000元以上罚款，没收违法所得，没收违法财产和法律、法律规范规定的其他税务行政处罚的适用计程仪计划。 1 .起草。 2名以上执法人员进行调查取证或实施检查，调查检查时，必须向当事人和知情人员出示证件，作成笔记记录。 告知云同步当事人事实的理由、根据以及当事人应当享受的权利2 .根据调查或者检查的结果进行审理、审查，进行税务行政处罚决定。 3

7、 .税务行政处罚决定的种类：违法行为轻微，可以不依法进行行政处罚的，不进行行政处罚的违法事实不成立的，对不应当给予行政处罚的确实应当受到行政处罚的税收违法行为，应当情节轻重地化学基进行行政处罚决定的违法行为已经构成犯罪4 .编制和送达税务行政处罚决定书。 5、投递、执行、案例，2007年9月，b市国税局综合业务科2名员工在发票检查过程中，发现a电器厂发出的发票存根不足，有未按规定发票的行为，即销售10000元货物，货值11000元的发票2名职工立即报科长，经科长同意，制作税务行政处罚决定书，盖综合业务科印章，对a电器厂违反发票管理规定的行为，依照中华人民共和国税收征收管理法第三十七条，处180

8、0元罚款，10天内缴纳指定银行。 税务行政处罚决定书附上税务文件送达a电器厂，由a电器厂的法定代表人领取，在规定期间内支付了罚金。 请就本案涉及的税务行政处罚问题进行简单分析。分析、综合业务科税收执法行为不合法。 1 .主体资格不合法。 b市国税局综合业务科是内设机关，没有独立执法权。 必须以b市国税厅的名义行使执法权。 2 .计程仪程序无效。 a、调查员确认在检验中发现的违法事实，向一盏茶听取、记录当事人的陈述、辩解，编制税务检查报告书或者违法事实确认书，提交意见。 b、经审理人员审查确认，制作税务行政处罚事项通知书，通知当事人决定税务行政处罚的事实、理由及依据，通知当事人依法享有的权利。

9、c .当事人向一盏茶行使权利后，经b市国税厅局长批准，制作税务行政处罚决定书并送交当事人，监督入库。 案例，2001年8月8日，某市国税厅在日常检查中发现，a工厂在2001年6月隐瞒征税收入，不修订增值税22万元。 市国税局于8月10日，向该工厂提出追缴税款的处分决定和罚款的1倍的处罚决定，并命令在8月20日之前交纳。 该工厂以处罚过重为由提出异议。 市国税局重新做了罚金两倍的决定。 截至8月20日，该厂只缴纳税款，拒不缴纳罚款，未申请行政复议或向审判庭起诉。 市国税厅申请了审判庭强制执行罚金。 分析：市国税局的执法行为是否妥当。分析、不当之处：1.税收不加滞纳金2 .市国税局必须在决定行政处

10、罚前，告知当事人决定行政处罚的事实、理由和依据，并告知当事人依法享有的陈述辩解、听证以及复议和诉讼权利。 市国税厅在税务行政处罚过程中没有履行告知义务。 在不遵守法定程序的行政处罚应当是无效处罚3处罚法的规定中，行政机构不得根据当事人的申辩加重处罚。 4 .该局没有提出被检查者逾期不缴纳罚款、不复议，也没有提出行政诉讼申请审判庭强制执行罚款错误。 行政复议法和行政诉讼法规定，法定复议申请期间为60天，提出行政诉讼的期间为3个月。 复议和诉讼的期限没有到期。 所谓征收管理法，“逾期”不是规定的罚款缴纳期限，而是申请行政复议、提出行政诉讼的法定期限。 第二节税务行政复议、税务行政复议的概念及其特点

11、税务行政复议原则管辖税务行政复议的范围税务行政复议机构税务行政复议程序、税务行政复议的概念和特征、税务行政复议是指税务行政相对人不服税务机关的具体行政行为，依法提出其具体行政行为合法、适当审查和裁决有木有的活动。 特点： 1、税务行政复议主要解决的是税务行政纠纷，其前提是当事人不服税务机关及其职工进行的具体行政行为。 2、税务行政复议的对象和范围是税务机关编制的具体行政行为3，税务行政复议机关是编制具体税务行政行为的税务机关上级税务机关4、税务行政复议一般采用书面审理方式5、税务行政复议有自由选择，必须经过复议两个程序。税务行政复议原则1、合法、公正、公开、适时、便民原则2、申请原则：税务行政

12、复议是由于不服税务行政行为的利害知情人员依法提出申请，即实行“不忽视”制度3、被申请人承担举证责任原则4、复议期间，具体行政行为不停止执行原则5、 一级复议原则6、合法性和合理性全面审查原则、税务行政复议管辖、(一)级管辖水平管辖分为两类：上级管辖和同行管辖。 所谓上级机关管辖，是指本来具体行政行为的税务机关的上级机关作为复议机关进行管辖。 各级机关的管辖，由进行具体行政行为的行政机构本身作为行政复议机关。 对国家税务总局进行的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。 不服行政复议的决定，申请方可以向人民审判庭提出行政诉讼，也可以向国务院申请裁决。 国务院的裁决是终局裁决。 (二)选择

13、管辖税务行政复议的选择管辖，是指具有行政复议管辖权的行政复议机关涉及云同步两个以上的，由申请方自由选择哪个机关作为行政复议机关管辖制度。 (三)特别管辖申请方无法确定复议机关的，可以向具体行为发生面团儿的县级地方人民政府提出复议申请，县级地方人民政府收到申请之日起七天内，转送有关行政复议机关通知申请方应当依法处理。税务行政复议的范围，1、税务机关的征税行为。 (必须复议) 2、税务机关采取的税收保全措施。 3、税务机关未立即解除保全措施，损害纳税人和其他当事人合法权益的行为。 4、税务机关采取的强制执行措施。 5、停止税务机关进行的行政处罚行为，如没收罚款财产和违法所得的出口退税权。6、税务机

14、关未依法办理或答复的行为，不发放免税或出口退税不退税不退税税务登记证，不发放开票交税凭证，不批准不认定开票增值税费一般纳税人的延期申报，批准延期缴纳。 7、税务机关进行的取消增值税一般纳税人资格的行为。 8 .收到发票，停止发售发票。 9、税务机关责令纳税人提供纳税保证，或者没有依法确认纳税保证的有效行为。 10、税务机关依法不给予举报奖励的行为11、税务机关发出的通知出境管理机关阻止出境行为。 十二、税务机关进行的其他具体行政行为。 税务行政复议机构，(1)税务行政复议机构税务行政复议机构是指设立在县以上税务机关内，负责有关税务行政复议工作的法制工作机构。 税务行政复议机构非独立、从属和专业

15、。 (二)税务行政复议参加者税务行政复议的参加者是指与发生纠纷的具体行政行为有利害关系，通过参加行政复议活动保护自身合法权益的税务行政当事人以及类似当事人地位的其他人。 包括依法参加税务行政复议的复议申请方、被申请人、第三方以及复议代理人。 申请方、第三方可以委托代理人代理行政复议的被申请人不得委托代理人代理行政复议。税务行政复议手续；(1)申请1 .时效：公民、企业法人或其他组织认为行政机构具体行政行为侵犯其合法权益的，可以在得知该具体行政行为之日起60天内向复议机关申请复议。 2、方式：申请方申请复议既可以书面申请，也可以口头申请。 3 .条件：纳税人、扣除义务人和纳税担保人对与征税有关的

16、行为申请行政复议，首先税务机关必须按照法律、行政法律规范化学基规定的税额、期限化学基缴纳或解决纳税款和滞纳金或者提供相应的保证，才能提交行政复议申请。 (二)税务复议机关收到申请后，应当在五天内进行形式审查，决定是否受理。 结果：管辖的受理、不受理、移送(三)审理复议机关应当自受理行政复议申请之日起七天内，将行政复议申请书的复印件发给被申请人。 被申请人应当自收到之日起10日内提交书面答复，并提交当初进行具体行政行为的证据、证据、其他相关资料。 (四)税务行政复议的决定行政复议机关自受理申请之日起60天内必须作出行政复议决定的情况复杂，需要延长的，经行政复议机关的责任者批准，可以适当延长，通知

17、申请方和被申请人，延长期限最长为30天。 决定维持、撤销、恢复具体行政行为的案例，2007年5月王某开设了电气修理部，在区工商局办理营业执照，在区国税局办理税务登记，2007年6月正式开业。 7月24日，区国税局直属税务局进行例行检查，发现王某的发票有存款不足、存款被篡改等情况，并将发票带回税务局进一步检查。 7月28日，该税务所根据自己制定的发票管理办法，责令改正违法行为，处以罚款3000元。 王某不服，发票存根被儿子撕毁，被涂鸦，但以没有偷税金为由，8月4日向市国税厅申请复议。 市国税厅在收到提出的复议申请后，承认了税务的全部执法权，所以必须由直接的上级国税厅受理复议。 8月10日，市国税

18、局以没有自己的管辖权为理由裁定不受理。 1 .本案中市国税局在接受复议申请后的处理是否合法？ 2 .你认为这个事件应该怎样做出再议决定，分析，1 .市国税局的处理是不合法的。 (一)收到复议申请后五天内进行审查，决定是否受理，并通知申请方；市国税局审查期间超过法律规定的时间(2)税务局属于区国税局的派遣机构。 派遣机关不服以自己名义进行的具体行政行为，向设立该派遣机关的部门申请复议，符合复议法的规定，本机关不受理的行政复议申请，应当通知申请方向哪个复议机关提交。 市国税局没有履行告知义务。 (2)税务局只有2000元以下的行政处罚权，罚款3000元的处罚决定不合法，应予撤销。 命令云同步在该税务所在的一定期间内恢复具体行政行为。 (二)在本案中，税务局处罚依据的该税务局自行制定的发票管理办