中职中专-基础会计-第六章-主要经济业务的核算.ppt

1、第六章 主要经济业务的核算,投入,借入,货币资金,生产 资金,成品 资金,货币 资金,资金循环,2、供应,3、生产,4、销售,企业的资金运动,储备资金,1、筹资,5、利润分配,6、成本计算,企业的主要经济业务,第一节 企业筹集资金的核算,一、企业筹资渠道,资金来源,1、投资者投入资本(所有者权益),2、借来的资金（负债）,（一）投资者投入的资本 1、资本金是企业设立的前提 2、投资主体 国家、企业、个人、外商 3、投入资本形式 货币资产、实物资产和无形资产等 4、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，不得抽回。 5、无需偿还，可以长期周转使用 6、全体投资者的货币出资金额不得低于公司注册资

2、本的30%。,（二）借来的资金,必须按期偿还，并按规定利率支付借款利息。,债权人投入的资金（负债）,短期借款,长期借款,二、设置的主要账户,实收资本,长期借款,短期借款,资本公积,（一）“实收资本”账户 用来核算企业接受投资者投入资本的增减变动情况 结构：所有者权益类。,（二）“资本公积”账户 目的：用于核算企业收到投资者出资额超过其注册资本（或股本）所占份额的部分增减变动情况。 结构：所有者权益类,（三）“短期借款”账户 目的：用于核算企业从银行和其他金融机构借入期限在年以下（含年）的各种借款的增减变动情况。 结构：负债类账户,（四）“长期借款”账户 目的：核算企业从银行和其他金融机构借入的

3、期限在一年以上的各种借款的增减变动情况。 结构：负债类账户,三、投入资本业务和借入资金业务的核算,康华公司2010年12月份发生下列业务：,【例1】1日，收到甲投资者投入货币资金500000元，存入银行。,【例2】3日，接受乙工厂投入的原材料仓库一幢，双方协商按账面原始价值200000元作为投入资本入账。,【例3】3日，收到丙公司投入的专利权，双方协商以150000元作为投入资本入账。,【例4】5日，向银行借入期限为六个月的借款50000元，存入公司银行账户：,【例5】10日，向银行借入期限为三年，年利率为6.45的借款100000元，存入公司银行账户。,【例6】15日，用银行存款偿还期限为三

4、个月的到期借款40000元。,【例7】18日，经资产评估机构确认，甲投资者在投入500000元之外还需再投入120000元，才能享受有与原投资者同等的投资比例。,【例8】31日，经批准将企业的资本公积100000元转增注册资本。,练习,习题集P54， 实训一,第二节 供应过程的核算,一、供应过程的意义 供应过程是企业资金周转的第一阶段，为生产经营做准备。 主要任务是进行采购物资，储备生产需要的各项材料物资。,二、设置的主要账户,在途物资,应交税费,应付账款,原材料,（一）在途物资,目的：用来核算企业进行材料、商品等物资采购的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 结构：资产类账户

5、,（二）原材料,目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况。 结构：资产类账户,原材料,借（+）,贷（-）,验收入库材料的成本,发出材料的成本,库存材料的成本,（三）应付账款,目的：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 结构：负债类账户,该账户可按供应单位的名称开设明细账户,（四）应交税费,目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。 结构：负债类账户,应交税费应交增值税,“应交税费应交增值税”下再设置 “应交税费应交增值税（进项税额）” “应交税费应交增值税（销项税额）”等明细账,三、供应过程主要经济业务的核算,【例9】2日，从胜利工厂购入A材料5000千

6、克，买价50000元，增值税进项税额8500元。款项用银行存款支付，材料同时验收入库。,【例10】5日，从光明工厂购入B材料2000千克，买价40000元，增值税进项税额6800元；购入C材料1000千克，买价5000元，增值税进项税额850元，款项暂未支付，材料已验收入库。,借：原材料B材料 40000 C材料 5000 应交税费应交增值税（进项税额） 7650 贷：应付账款 光明工厂 52650,【例11】8日，从红光工厂购入D材料5000千克，买价20000元，增值税进项税额3400元。款项用银行存款支付，材料尚未到达。,【例12】10日，用银行存款支付前欠光明工厂购料款52650元。,

7、【例13】20日，从红光工厂购入的D材料5000千克到达，并已验收入库。,第三节 生产过程的核算,工业企业的基本任务是生产社会需要的产品，因此产品的生产过程是企业生产经营过程的中心环节。,一、生产过程的意义,材料,人工,其他费用,产品,产品1,产品2,归集费用,分配费用,生产过程核算的主要内容,（二）生产过程发生的主要经济业务,1、生产消耗材料 2、结算支付职工工资 3、发生各种制造费用 4、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。 5、结转完工入库产成品的生产成本,二、设置的主要科目,生产成本,财务费用,管理费用,制造费用,目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种成本。 结构：成本类账户,

8、该账户应按产品的种类设置明细分类账户,（一）“生产成本”账户,生产成本,借（+）,贷（-）,1、生产产品直接好用的材料费和人工费 2、月末转入的制造费用,月末转出的完工入库产品的成本,期末余额：尚未完工的在产品成本,（二）“制造费用”账户,目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。 结构：成本类账户,制造费用,借（+）,贷（-）,车间发生的各项间接费用,月末分配转入“生产成本”账户的费用,该账户期末一般无余额。,（三）“管理费用”账户,目的：核算企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用。 结构：损益类账户,

9、管理费用,借（+）,贷（-）,企业发生的各项管理费用,期末转入“本年利润”账户的费用,该账户期末一般无余额。,（四）“财务费用”账户,目的：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、银行手续费等 结构：损益类账户,财务费用,借（+）,贷（-）,企业发生的各项财务费用,期末转入“本年利润”账户的费用,该账户期末一般无余额。,三、生产过程主要经济业务的核算,【例14】5日，从银行提取现金50000元，准备发放工资。,【例15】5日，用现金50000元发放职工工资。,应付职工薪酬属于负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,【例16】8日，用现金购入办公用品

10、，其中生产车间100元，管理部门300元。,【例17】10日，用银行存款预付明年上半年财产保险费3000元。,预付账款属于资产类账户，用来核算企业按照合同规定预付的款项。,【例18】12日，采购员于宁出差，预借差旅费500元，以现金支付。,其他应收款属于资产类账户，用来核算企业应收及暂付其他单位或个人的款项,【例19】20日，于宁出差回来，报销差旅费465元，退回现金35元。,【例20】31日，预提本月短期借款利息2100元。,应付利息属于负债类账户，用来核算企业按照合同约定应支付的利息。,【例21】31日，根据领料凭证汇总表，本月领用材料如图表所示。,【例22】31日，结转本月应付职工工资5

11、0000元，其中:生产甲产品工人工资2000元，生产乙产品工人工资15000元，生产车间管理人员工资5000元，企业管理人员工资10000元。,【例23】31日，根据工会核准，决定发放职工困难补助7000元，其中:甲产品生产工人2800元，乙产品生产工人2100元，车间管理人员700元，企业管理人员1400元。,【例24】31日，计提本月固定资产折旧6500元，其中生产车间固定资产折旧4300元，企业管理部门固定资产折旧2200元。,累计折旧账户属于资产类账户，用来核算固定资产的累计折旧额。折旧的增加反映固定资产实际价值的减少。因此该账户的结构与固定资产账户相反。,【例25】31日，用银行存款

12、支付本月水电费25000元，其中生产车间21000元，管理部门4000元。,【例26】31日，将本月发生的制造费用转入生产成本，其中甲产品负担21200元，乙产品负担12900元。,【例27】31日，结转本月完工入库产品的生产成本。其中：甲产品500件全部完工，总成本95000元，乙产品400件全部完工，总成本56000元。,库存商品账户属于资产类账户，用来核算库存商品的增减变动情况。,第四节 销售过程的核算,一、销售过程的意义,1、销售过程的意义 销售过程是企业资金周转的重要阶段。在这个阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。 2、销售收入与销售成本 销售收入就是指通过销

13、售产品取得的收入。 （销售量售价） 产品销售成本就是指已售产品的生产成本。 （销售量单位生产成本）,二、销售过程核算应设置的账户,主营业务收入,其他业务成本,其他业务收入,营业税金及附加,销售费用,主营业务成本,应收账款,（一）“主营业务收入”账户 目的：用来核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。 结构：损益类账户,该账户期末结转后无余额。,该账户可按销售产品的种类设置明细账户。,（二）“主营业务成本”账户,目的：用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 结构：损益类账户,该账户期末结转后无余额。,该账户应按商品或劳务种类设置明细账户。,（三）“销售费用”账

14、户,目的：用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。 结构：损益类账户,该账户期末结转后无余额。,（四）“营业税金及附加”账户,目的：用来核算企业经营活动发生的营业税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费。 结构：损益类账户,该账户期末结转后无余额。,（五）“应收账款”账户,目的：用来核算企业因销售产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 结构：资产类账户,该账户可按债务人设置明细账户。,（六）“其他业务收入”账户,目的：用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。 结构：损益类 该账户期末结转后无余额 。,（七）“其他业务成本”账户,目的：用来核算企业确认

15、的除主营业务活动以外的其他经营活动所发出的支出。 结构：损益类账户 该账户期末结转后无余额。,借方（+）,贷方（-）,其他业务成本,企业本期发生的其他业务成本,转入“本年利润”账户的本期其他业务成本数,三、销售过程主要经济业务的核算,【例28】3日，销售给红星工厂甲产品100件，每件售价300元，计30000元，增值税销项税额5100元，款项已收存银行存款户。,【例29】7日，用银行存款支付产品销售广告费3000元。,【例30】9日，销售给立达工厂乙产品100件，每件售价200元，计20000元，增值税销项税额3400元，款项暂未收到。,【例31】15日，销售给昌盛工厂B材料500千克，每千克

16、售价40元，计20000元，增值税销项税额3400元，款项已收存银行。,【例32】20日，收到立达工厂偿还的前欠乙产品货款23400元，存入银行。,【例33】22日，销售给健民工厂甲产品300件，每件售价300元，计90000元，乙产品150件，每件售价200元，计30000元，增值税销项税额20400元，款项已收存银行。,【例34】31日，结转本月销售甲产品400件的生产成本76000元，销售乙产品250件的生产成本30000元。,【例35】31日，结转本月已销B材料500千克的成本10000元。,【例36】31日，计算本月营业销售应交增值税，同时计算本月应交纳的城市维护建设税(适用税率7%

17、)和教育费附加(适用费率3%)。,销项税额合计=5100+3400+20400+3400=32300元 进项税额合计=8500+7650+3400+1700=21250元 应交增值税=32300-21250=11050元,第五节 利润形成和分配的核算,一、利润的概念 企业在一定时期内生产经营活动的财务成果，表现为实现的利润或发生的亏损。 利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。,利润总额 =营业利润+营业外收入营业外支出,营业利润 =营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益,净利润 =利润总额所得税,营业收入=主营业务收入其他业务收

18、入 营业成本=主营业务成本其他业务成本,营业利润的核算,二、设置的主要账户 （一）“营业外收入”账户 目的：核算企业发生的各项营业外收入 结构：损益类账户,期末结转后无余额。,（二）“营业外支出”账户 目的：主要用来核算企业发生的各项营业外支出。 结构：损益类账户,期末结转后无余额。,（三）“投资收益”账户,目的：主要用来核算企业确认的投资收益或投资损失。 结构：损益类账户,期末结转后无余额。,（四）“本年级润”账户,目的：用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。 结构：所有者权益类账户,期末结转后无余额。,（五）“所得税费用”账户,目的：核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费

19、用。 结构：损益类账户,期末结转后无余额。,（六）“利润分配”账户 目的：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。 结构：所有者权益类,设置明细账 “提取法定盈余公积” “应付现金股利” “未分配利润”,（七）“盈余公积”账户 目的：用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积。 结构：所有者权益类,三、利润的形成和分配业务的核算,【例37】20日，企业收到公司违约罚款利得50000元转作营业外收入。,【例38】22日，企业用银行存款向地震灾区捐款25000元。,【例39】25日，企业因对外投资收到被投资单位分来的利润15000元，存入银行。,【例40】31日，将损益类有

20、关收入账户的余额结转“本年利润”账户。其中：主营业务收入170000元（甲产品120000元，乙产品50000元），其他业务收入20000元，营业外收入50000元，投资收益15000元。,【例41】31日，将损益类有关费用账户的余额结转“本年利润”账户，其中：主营业务成本106000元（甲产品76000元，乙产品30000元），主营业务税金及附加1105元，其他业务支出 10000元，销售费用3000元，管理费用22365元，财务费用2100元，营业外支出25000元。,【例42】31日，按本月实现的利润总额88430元，计算并结转应交纳的所得税。,应交所得税=8843025%=22107.

21、50元,【例43】31日，年末，结转全年累计实现的净利润500000元。,【例44】31日，按全年净利润的10%提取法定盈余公积50000元。,【例45】31日，经研究决定本年向投资者分配利润200000元。,【例46】31日，经批准，将企业的盈余公积150000元转增注册资本。,第六节 成本计算,一、成本计算的概念,企业生产经营过程的每个阶段都在不断的发生各种人力、物力和财务的耗费，一定时期内发生的各种耗费的货币表现称为费用。 不同阶段发生的费用，按照一定的成本计算对象进行归集，就是该对象的成本。,二、成本与费用的区别与联系,费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的总流出

22、。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关。 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本与一定种类和数量的产品或商品相联 系，而不论发生在哪一个会计期间。 成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。也就是说，生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。,三、材料物资采购成本的计算,就是把企业在供应过程中发生的材料物资采购成本，按照材料的品种或类别加以归集，以便计算材料物资采购总成本和单位成本。,（一）材料物资采购成本的内容,材料物资采购成本,买价=购买数量单价,采购费用,运杂费,运输途中的

23、合理损耗,入库前的整理挑选费用,国外进口物资应负担的进口关税,为了简化核算，采购人员的差旅费不计入材料物资采购成本，直接计入管理费用。,（二）材料物资采购成本的计算,几种材料物资共同发生的采购费用，应采用适当的分配标准分配计入各种材料物资的采购成本。,（三）举例说明材料物资采购成本计算,某企业2011年12月份发生下列经济业务： 【例47】10日，从东风工厂购入A材料10000千克，买价98000元，B材料2400千克，买价47520元，C材料15000千克，买价72000元，增值税计36978.40元，款项用银行存款支付，材料尚未到达。,借：在途物资-A材料 98000 -B材料 47520

24、 -C材料 72000 应交税费-应交增值税（进项税额）36978.40 贷：银行存款 254498.40,【例48】12日，用银行存款支付A、B、C三种材料运杂费5480元。,借：在途物资-A材料 2000 -B材料 480 -C材料 3000 贷：银行存款 5480,【例49】12日，A、B、C三种材料到达并验收入库，结转在途物资采购成本。,借：原材料-A材料 100000 -B材料 48000 -C材料 75000 贷：在途物资-A材料 100000 -B材料 48000 -C材料 75000,四、产品生产成本的计算,（一）产品生产成本的内容 产品生产成本的计算，就是把生产过程中发生的应

25、计入产品成本的费用，以生产的各种产品作为成本计算对象归集费用，计算产品的总成本和单位成本。 企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照是否计入产品成本分为生产费用和期间费用。,各项费用,期间费用：销售费用、管理费用、财务费用,生产费用：直接材料、直接人工、制造费用,（二）产品生产成本的计算,（三）举例说明产品生产成本的计算,【例50】8日，用现金支付办公用品费540元，其中生产车间240元，管理部门300元。,借：制造费用 240 管理费用 300 贷：库存现金 530,【例51】31日，本月领用材料根据领料凭证汇总表，如下图所示。,借：生产成本-甲产品 118000 -乙产品 31000 制造费用 8500 管理费用 14000 贷：原材料-A材料 78000 -B材料 25000 -C材料 33500 -D材料 35000,【例52】31日，结算本月应付职工工资50000元，其中：甲产