第三章第四节存货.ppt

1、,第四节 存货,一、存货的概念,1）、定义：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。,原材料、 辅助材料、 包装物、 低值易耗品、 委托加工材料、 在产品、 产成品、 商品等,存货,二、存货的计价,（一）存货的入账价格 取得存货时的计价 以取得存货的实际成本确定 1、 购入存货的实际成本： 买价（即发票价格）=数量单价； 购货费用：除买价外的其他费用，包括包装费、运输费、仓储费、检验费、入库前整理挑选费等； 税金：价内税、进口关税等 存货的实际成本=买价+附带费用+相关税费,（二）发出存货的计价,发出存货的成本确定：

2、发出存货成本=发出存货数量单位成本 一般采用实际成本法 A、实际成本计价法： （1）个别计价法 （2 ）先进先出法 （3）加权平均法；（4）移动加权平均法；,1、个别计价法,进和出一一对应,适用于可识别、存货品种数量不多 单位价格昂贵的存货,适用范围：,2、先进先出法,先入库的存货先发出,收到存货：逐笔登记每批存货的数量、单价和金额,发出存货：按先入库的存货先出库的顺序，逐笔登记 发出存货和结存存货的数量和金额,3、月末一次加权平均法,月初结存存货成本,本月收入存货成本,月初结存存货数量,本月收入存货数量,=,存货加权平均单价,例：原材料期初结存100kg. 100元；5日购入200kg. 1

3、20元， 10日发出240kg, 25日入库100kg.140元 ；28日 发出40kg （1）加权平均法（全月一次） 以期初结存数和本期入库数为权数计算平均单位成本，然后以发出数量乘以平均单位成本计算发出存货成本的一种方法。 平均单位成本=（月初存货成本本月购入成本）（月初存货数量本月购入数量）= （100100200120100140）（100200100） =120 发出成本=发出数量平均成本=280120=33600 结存成本=结存数量平均成本=120120=14400,4、移动加权平均法,一个月可能要计算多次存货加权平均 单位成本，而不是只在月末计算一次。,本法只适用于永续盘存制,（

4、2）移动加权平均法 每入库一批材料就计算一次当前平均单位成本 平均单位成本= （原有存货的成本本次购货的成本）（原有存货的数量本次购货的数量） 100100+200120 5日平均成本= - =113.4 100+200 10日发出成本=240113.4=27200 10日结存成本= 60113.4= 6800 60113.4+100140 25日平均成本= - =130 60+100 28日发出成本= 40130=5200 28日结存成本=120130=15600,B.存货的简化核算方法（一般了解）,1）计划成本法 存货日常的收、发、存核算采用计划成本， 在“收”时设成本差异帐户（反映实际和

5、计划 的差异），期末将“发”、“存”的计划调整为 实际。,2）毛利率法,毛利率,销售净额,销售成本,销售净额,销售毛利,销售净额,销售成本,本期销售毛利,本期销售净额,以前毛利率,本期销售成本,本期销售净额,本期销售毛利,3）零售价法（一般了解）,A.期初存货和本期购进按“双价制”计价，即同时按进价和售价金额入账 B.本期销售按售价金额入账 期末存货的售价总额 =期初存货期初存货+本期购进售价总额 -本期销售的售价金额 C.计算售价成本率 D.计算期末存货成本 E.计算本期销售成本,三、发出存货的核算,（一）原材料 由企业从个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择

6、。按原材料领用的受益部门分别计入 借：主营业务成本 管理费用 贷：原材料,（二）低值易耗品,（1）一次摊销法,在领用时将其价值按其使用部门或用途计入有关成本和费用。 在领用时： 借：管理费用 贷：周转材料低值易耗品 如有残值收入，冲减管理费用 借：库存现金 贷：管理费用,某企业管理部门领用小型计算器个，每个元，采用一次摊销法进行核算 借：管理费用 165 贷：周转材料 低值易耗品165,（2）五五摊销法,在领用时，摊销其价值的50%，报废时再摊销另外的50%。 为了反映领用和摊销的过程，设置： 周转材料低值易耗品在库 周转材料低值易耗品在用 周转材料低值易耗品摊销,购进时： 借：周转材料低值易

7、耗品在库 贷：银行存款 领用时： 借：周转材料低值易耗品在用 贷：周转材料低值易耗品在库 摊销时： 借：管理费用（按其价值的50%） 贷：周转材料低值易耗品摊销,如有残值 借：库存现金 贷：管理费用 报废时： 借：管理费用（按其剩余价值50%） 贷：周转材料低值易耗品摊销 注销该项低值易耗品 借：周转材料低值易耗品摊销 贷：周转材料低值易耗品在用,习题,捷达物流公司的管理部门领用专用工具一批，实际成本100000元，不符合固定资产的标准采用五五摊销法核算。 1、领用工具时： 借：周转材料低值易耗品在用100000 贷：周转材料低值易耗品在库100000,同时摊销其价值的50%,摊销时： 借：管

8、理费用（按其价值的50%）500000 贷：周转材料低值易耗品摊销50000,（1）是指为了包装产品或商品而储备的各种包装容器。 桶、箱、瓶、坛、袋等 （2）不能作为包装物核算的内容P102,（三）包装物,2、包装物核算,1）用于受托储存或受托运输的包装物的成本 2）随同商品出售不单独计价的包装物 3）随同商品出售单独计价的包装物 4）出租和出借的包装物,2）销售过程领用且不单独计价，记入”销售费用 3）销售过程领用而且单独计价，记入”其他业务成本”,2、出租、出借包装物的核算 1）出借包装物的费用，记入“销售费用” 2）出租包装物的收入，记入“其他业务收入”，其费用记入“其他业务成本” 3）

9、对多次使用的包装物，按一定的方法对其价值进行摊销。 A、一次摊销法 B、分次摊销法 C、五五摊销法,包装物核算的科目设置,周转材料包装物,1、购入、自制、委托外 单位验收入库,2、出租、出借包 装物的收回,1、领用,2、随同商品出售,3、出租、出借,4、报废,期末余额,（3）包装物领用的核算,储运过程中的包装物费用计入“主营业务成本”， 单独计价的包装物的收入，计入“其他业务收入” 同时结转发出包装物的成本,例题,1、为储运商品领用包装物一批，价值800元。 借：主营业务成本 800 贷：周转材料包装物 800 2、出售适用的包装物，价款1000元，增值税170元，成本为800元，款项存入银行

10、。 A.借：银行存款 1170 贷：其他业务收入 1000 应交税费应交增值税 （销项税额）170,B.结转成本： 借：其他业务成本 800 贷：周转材料包装物 800,（5）出租、出借包装物的核算,1）出借包装物的费用，记入“销售费用” 2）出租包装物的收入，记入“其他业务收入”，其费用记入“其他业务成本” 3）对多次使用的包装物，按一定的方法对其价值进行摊销。 A、一次摊销法 B、五五摊销法（与低值易耗品的摊销方法相同。一般了解）,例题339（一次摊销法）（出租的核算） 1、发出时将其成本一次计入“其他业务成本” 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物 2、收到押金时： 借：银行存款/库存现

11、金 贷：其他应付款xx单位（个人）,3、收到租金时 借：银行存款/库存现金 贷：其他业务收入 4、收到包装物，退回押金 借：银行存款/库存现金 贷：其他应付款XX单位,例340,包装物出借的核算（一次摊销法） 1、发出时将其成本一次计入“销售费用” 借：销售费用 贷：周转材料包装物 2、收到押金时： 借：银行存款/库存现金 贷：其他应付款xx单位（个人） 3.收到包装物，退回押金 借：银行存款/库存现金 贷：其他应付款XX单位,（四）库存品,1、库存品：通常只有管理权而没有所有权。因此把物流企业库存管理的内容称为库存品 2、库存品的确认 基本点：管理权的转移 3、库存品的分类 1）按商品的价值

12、分类 2）按委托企业进行分类 3）按运往的地点分类,四、存货的清查,（一）存货清查的概念和内容 存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面资料核对，从而确定存货实存数与账面数是否相符的一种专门方法。,产生差错的原因,主要有以下几个方面： (1)存货在收发时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量、质量上的差错； (2)在凭证账簿记录中，出现漏记、错记或计算上的错误； (3)存货在收发过程中没有填制凭证就登记人账； (4)由于保管人员失职造成财产短缺、变质、损坏； (5)由于存货保管过程中自然损耗或升温造成损失； (6)由于自然灾害造成存货非常损失； (7)由于贪污、盗窃、舞敝

13、等造成存货损失。,（二）存货数量的确定方法,物流企业存货的数量需要通过盘存来确定，确定存货的实物数量通常有两种方法：一种是实地盘存制； 另一种是永续盘存制。,1.永续盘存制,“永续盘存制”又称“账面盘存制”，是指物流企业设置各种数量金额的存货明细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记各种存货的收发领退数量和金额，随时结出账面结存数量和金额。 账面期末结存数 =期初结存+本期增加-本期减少,2实地盘存制,“实地盘存制”又称“定期盘存制”，是指企业平时只在账簿中登记存货的增加，不计减少数，期末根据清点所得的实存数，计算本期的减少数 本期减少数=期初结存+本期增加期末结存（通过实地盘存取得）,3、存货实存数

14、的清查方法,物流企业存货清查的方法通常有两种：实地盘点和技术测算盘点。 1）实地盘点 实地盘点是通过逐一清点或用计量器具具体衡量出实物的实际结存数量。这种方法计量准确、直观，适用范围较大，对大多数存货的清查都可以采用这种方法。,2）技术测算盘点 技术测算盘点是通过量方、计尺等方法，结合有关数据，测算出存货的实际结存数量。这种方法计量的结果不是十分准确，允许有一定的误差，适用于大量、分散、成堆、笨重的难以逐一清点的存货（如砂石、煤炭等）。,“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”,该帐户在财产清查业务中起过度性作用，在 审批前产生，审批后注销,账户设置,4.存货清查的核算,借：待处理财产损溢待处理流

15、动资产损溢 贷：原材料/库存商品,盘亏审批前,存货盘亏、毁损,调减存货账面记录,借：管理费用 （自然损耗） 其他应收款（责任人赔偿） 营业外支出（非正常损失） 原材料（残料入库） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,盘亏审批后,习题,1.甲材料账面余额为2000千克，价值40000元。经清查盘点，实际库存量为2025千克。 2.乙材料账面余额为3000千克，价值3000元。经清查盘点，实际库存量为2700千克。 3.经查实，第1笔业务中盘盈的甲材料系收发过程中计量发生误差累计所致，经批准冲减管理费用。 4经查实，第2笔业务中盘亏的乙材料，有250千克为定额内自然损耗；另50千克系保管不善所致

16、，确定向过失人索赔。经批准予以转销。,5.上海申通物流公司因台风造成丙材料毁损200千克，每千克成本100元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿80。应作会计处理如下： （1)批准处理前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢20000 贷：原材料丙材料20000 （2)批准处理后，分别情况进行处理： 借：其他应收款保险公司16000 营业外支出非常损失4000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢20000,五、存货期末计价,成本与可变现净值孰低法,期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价,估计售价 估计完工成本 估计销售税金、费用,该期末存货计价的方法体现了谨慎性原则,估计售价,为执行销售合同或劳务合同而持有的存货,按合同价格,其余按市场销售价格计算,成本 可变现净值,以成本计价,不做账务处理,成本 可变现净值,以可变现净值计价 计提存货跌价准备,做账务处理,存货跌价准备的