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1、海南大学会计学专业2011级增值税专题,海南大学经济与管理学院张西克 2012年10月,增值税内容结构,1.增值税理论概述概念、特点、类型、计算方法等,2020/7/28,2,2.纳税人,一般纳税人批零80以上 、其他50以上 小规模纳税人批零80以下 、其他50以下、核算不健 全、其他个人,3.课税对象,货物一般货物、特殊货物、视同销售、混合 销售、兼营、免税 劳务加工、修理、修配,4.税率,生活、农业、文化、音响、电子、二甲醚低税率 13% 除低税率之外基本税率17% 小规模纳税人征收率3%,2020/7/28,3,6.征纳管理,5.计税依据和 应纳税额计算,销售额=向购货方收取的全部价款

2、和价外费用 含税销售额的换算、不同销售方式销售额的确定 一 应纳增值税=销项税额进项税额 （购进扣税法） =销售额税率购进额税率 （或发票注明税额） 小应纳增值税= 销售额征收率 进口货物应纳税额=组成计税价格税率,纳税义务发生时间 纳税期限、纳税地点 （一、小）纳税申报办法 增值税专用发票使用与管理,第一节 增值税原理概述,2020/7/28,4,一、增值税法的概念 增值税法是指国家制定的用于调整增值税征纳双方权利义务关系的法律规范。现行增值税的基本法规，是2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的中华人民共和国增值税暂行条例和同年12月15日，财政部、国家税务总局制定的中华人民共

3、和国增值税暂行条例实施细则，条例和实施细则自2009年1月1日起施行。,2020/7/28,5,自2012年1月1日起，在上海的交通运输业和部分现代服务业试行营业税改征增值税试点。 二、增值税和增值额概念 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其法定增值额为课税对象所征收的一种税。理解的关键是增值额。以酒的生产经营环节为例，可用从以下四个方面把握： 一是从理论上看，增值额就是企业在生产、经营活动中新创造的那一部分法定计税价值额。即商品总值中的部分。,2020/7/28,6,二是从一个生产、经营单位看，增值额是这个单位的生产销售额扣除购入商品额(即非增

4、值项目)后的余额。,2020/7/28,7,三是 从商品生产的全程看，商品最终销售价格=从生产到流通各个经营环节的增值额之和。可避免重复征税。 四是从国民收入角度看，增值额在我国相当于净产值。 疑点：由于各国实行不同增值税政策，增值额会被人为地被扩大或缩小。这样，实际增值额就成为了法定增值额。,2020/7/28,8,三、增值税的特点 （一）保持税收中性。 （二）普遍征收。 （三）税收负担向前推移，最终由货物的消费者负担。例某商品由以下环节组成，按抵扣方法计算的各环节的应纳税额如下。,2020/7/28,9,由此可见，对某种商品应征的增值税总额均衡地分布在该商品生产经营的各个环节上，由纳税人代

5、表国家征收上来，并逐级向前推移，最终由购买商品的消费者支付全部增值税额。这也说明了上述原理：10102040010=40。 （四）实行税款抵扣制度。 （五）实行比例税制。 （六）实行价外税 发票：1、2,2020/7/28,10,四、增值税的发展概况 增值税创行于二十世纪五十年代中期（1954年）的法国，它是在对传统的营业税逐步改革的基础上创立的。1954年之前，法国实行的按销售全额征收营业税具有多环节、阶梯式课征的特征。 营业税的这种多环节、阶梯式的特征，带来了税收负担的重叠性，阻碍了生产、经营的专业化协作，和生产力的发展。我国实行增值税，1978年提出设想，1980,2020/7/28,1

6、1,年开始试点，在1984年进行第二步利改税时将增值税从工商税中独立出来，1984年10月1日起实行。 世界各国的现行增值税一般都采取税款抵扣法；一般都实行统一的发货票制度；一般都对出口货物实行零税率，对进口货物普遍征税。但也存在差异，主要有： （一）征税范围上的差异 有四种情况： 一是课税范围仅限于工业产制领域内。如菲律,2020/7/28,12,宾、巴西和一些非洲国家； 二是征税范围由工业产制领域延伸到商业批发环节。如非洲的马达加斯加； 三是在工业产制、商业批发和零售环节征税，也有将服务业列入征税范围的。如南朝鲜、巴拉圭等国是：工业产制和商业批零；智利、秘鲁、墨西哥等国是：工业产制+商业批

7、零+服务业； 四是对商品流转全过程全面实行增值税，即： 农业生产环节+工业领域+商品批零+各种服务业。欧,2020/7/28,13,共体国家就是典型的大范围征收国家。 我国目前增值税的征税范围包括： 货物生产+批零+进口+加工、修理、修配劳务 (不含上海),2020/7/28,14,（二）税率上的差异 各国增值税率都实行差别比例税率，税率结构主要有两种情况：一是税率档次较少，一般在档之间，大多数国家属此类情况；另一种是税率档次较多，个别有多达10档税率，在多档税率中设有一个基础税率，大多数应税产品适用基础税率。 我国现行增值税由原来的12档税率简化为两档税率，即一档基本税率17，适用于绝大多数

8、应税货物和劳务；一档低税率13，适用于税法限定的部分货物，此外，还设置了一档零税率，适用于出口货物。对小规模纳税人实行3%的征收率。,2020/7/28,15,（三）计算方法不同 1、直接计算法 （1）加法： 应纳税额=（工资+利息+租金+利润+其他增值项目）增值税税率 （2）减法： 应纳税额=（销售金额非增值项目金额）增值税税率 2、间接计算法 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 =应税销售额增值税税率购进项目金额增值税税率 或 =应税销售额增值税税率 增值税专用发票注明金额,2020/7/28,16,（四）增值税类型 实行增值税的国家，对用于生产的外购原材料、燃料、动力、低值易耗品等项的金

9、额或已纳税额，一般都允许扣除。但购入用于生产的固定资产金额或已纳税金是否扣除，在处理上存在差异，于是形成了 “收入型”、“生产型” 和“消费型”三种增值税类型。,2020/7/28,17,2020/7/28,18,五、增值税的作用 （一）保证财政深入及时、稳定增长 （二）促进专业化协作生产发展和生产经营结构的合理化 （四）有利于“奖出限入”，促进对外贸易发展,2020/7/28,19,第二节 纳税人、课税对象和税率 一、课税对象及其范围 从理论上说，增值税的课税对象是指销售货物和应税劳务的增值额，即在生产、经营过程中新增加的价值额。 课税范围包括一般规定和特殊规定：,2020/7/28,20,

10、【注意】：有形动产、不动产与流动资产、固定资产是按不同的分类方法进行的分类。有形动产流动资产；不动产固定资产。,2020/7/28,21,一、课税对象及其范围 增值税、消费税、营业税的关系,2020/7/28,22,第二节 纳税人、课税对象和税率 一、课税对象及其范围 从理论上说，增值税的课税对象是指销售货物和应税劳务的增值额，即在生产、经营过程中新增加的价值额。课税范围包括一般规定和特殊规定： （一）一般规定 1. 销售或者进口的货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。这里所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。,2020/7/28,23,2.有偿提供的加工、修理修配劳务。加工是指

11、受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 上述所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。,2020/7/28,24,上述所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 增值税暂行条例所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指： （1）销售货物的起运地或者所在地在境内； （2）提供的应税劳务发生在境内。 （二

12、）特殊规定,2020/7/28,25,（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税；邮政部门销售集邮商品，征收营业税。（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。 见2012CPA P30-31,2020/7/28,26,（三）视同销售货物行为 单位或者个体工商户的下列8种行为，视同销售货物：1.将货物交付其他单位或者个人代销-委托方 ；2.销售代销货物；按实际售价计算销项税额；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的

13、税率缴纳营业税。 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；,2020/7/28,27,5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 。,2020/7/28,28,2020/7/28,29,【提示】 （1）将自产、委托加工的货物用于交际应酬，应视同销售，其原材料的进项税额允许抵扣

14、； 将购进的货物用于交际应酬，无需视同销售，其进项税额不得抵扣，已经抵扣的，做转出处理。 （2）增值税的视同销售企业所得税的视同销售。 （四）兼营与混合销售行为 此略后述,第二节 纳税人、课税对象和税率 二、纳税人,2020/7/28,30,（一）纳税人范围的界定 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配应税劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。包括： 1.单位。是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 2.个人。是指个体工商户和其他个人。 3.承租人和承包人。单位租赁或者承包给其他单位,2020/7/28,31,或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。 4

15、. 扣缴义务人。中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。共性规定 为了便于增值税管理，参照国际惯例，我国现行增值税条例根据纳税人的生产经营规模和财会核算健全程度，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，分别对其采用税率、征收率和不同的计税方法。,2020/7/28,32,2020/7/28,33,（二）一般纳税人的认定及管理 1.概念及认定标准 一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应税销售额是指在连续12月经营期内累计应征增值税销售额、稽查查补销售额、

16、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。其中计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。,2020/7/28,34,2.认定管理 小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）应当向主管税务机关申请资格认定。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。,2020/7/28,35,2010年2月10日国家税务总局发布了 增值税一般纳税人资格认定管理办法，从2010年3月20日起施行新办法。内容： 1

17、.2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。2.一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局,2020/7/28,36,3.年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。4.纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按一般纳税人的计税方法计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。5.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为

18、一般纳税人后，不得转为小规模纳税人,2020/7/28,37,（三）小规模纳税人的认定及管理 1.认定标准 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 具体的认定标准是： （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值,2020/7/28,38,税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的。 这里所称“以从事货物生产或者提供应税劳务为主，”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 （2）除第（1）项

19、规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。批零 （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；,2020/7/28,39,（4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。 2.管理 采取简易征收办法。会计核算健全，能够提供准确税务资料，可申请一般纳税人资格认定，但一经认定，不得转为小规模纳税人。,2020/7/28,40,三、税率与征收率 按照增值税规范化的原则，我国增值税采取了基本税率加一档低税率的模式。由于还要通过消费税承担对某些货物税收负担的特殊调节功能，因此，无需设置高税率。此外，根据

20、国际惯例，为鼓励出口，对出口货物实行零税率。 （一）基本税率 纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），除第（二）项、第（三）项规定外，税率均为17。,2020/7/28,41,（二）低税率 纳税人销售或者进口下列货物，税率为13。 .粮食、食用植物油、鲜奶； 2.自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.农产品。是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照财政部国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知（财税字199552号

21、）及现行相关规定执行。,2020/7/28,42,2010年以后对部分农产品的税率进行了明确。详见CPA教材2012 P37 6.音像制品。 7.电子出版物。 8.二甲醚。是指化学分子式为CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体。08-1-1起 9.国务院规定的其他货物。,2020/7/28,43,（三）零税率 纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 所谓零税率，是指一方面在纳税人的货物报关出口时免征出口环节的增值税，另一方面还要退还该出口货物在以前各经营环节所承担的增值税。这样，使该出口货物以不含税价格进入国际市场。我国目前实行零税率的货物详见本

22、章第五节二、 出口货物的退税率。 税率的调整，由国务院决定。,2020/7/28,44,（四）征收率 小规模纳税人增值税征收率为3%.征收率的调整，由国务院决定。 在现实社会中，增值税征收率有3%、4%、6%、减按2%四种情况。小规模纳税人一般涉及3%、减按2%两种情况；一般纳税人在某种情况下也适用征收率，有4%、6%、4%再减半三种情况。 逆向记忆:先记低税率适用范围，再记基本税率范围。后记特殊适用税率和征收率。,第三节 计税依据和应纳税额的计算 一、计税依据,增值税应纳税额计算的关键,一是计税依据的确定，二是应纳税额计算方法，即购进扣税法（间接计算法）的运用。 所谓购进扣税法，是指以计算的

23、当期销售货物的销项税额减去当期购进货物的进项税额，得出应纳增值税税额的方法。,2020/7/28,45,2020/7/28,46,由于购进货物的进项税额主要是凭销售方开具的增值税专用发票在销项税额中抵扣的，因此，购进扣税法又称发票扣税法。除规定采用简易计算办法的小规模纳税人和其他纳税人外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：,2020/7/28,47,当期应纳增值税税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额=销售额适用税率 当期进项税额=购进额适用税率 或=增值税专用发票注明税额 增值税税额计算，应

24、掌握此法的基本要素。如图所示：,2020/7/28,48,应纳税额= 销项税额 进项税额 销售额税率 （发票注明额或）购进额税率 销售 销售额 特殊 视同 销售额 准予扣 不准扣 进项 进项税 额的 不包含 销售 销售 确认的 除的进 除的进 税额 申请抵 内容 的内容 行为 行为 时 间 项税额 项税额 转出 扣时间,2020/7/28,49,从上述计算公式可以看出，在税率确定的条件下，正确计算增值税应纳税额数量的关键因素是销售额、购进额及其二者之间的相互制约关系。因此，据以计算增值税应纳税额的计税依据，就是销售额、购进额二者之间的差额，即增值额。用公式表示： 计税依据（增值额）销售额一购进

25、额 可见要正确确定增值税税额，首先要准确核算销售额和购进额。因为，从货物的生产过程考察，企业生产货物首先要购进原材料、燃料等，于是就产生了购进,2020/7/28,50,额及与此相应的税金（进项税额）问题；运用购进的原材料、燃料等生产成货物对外销售，就产生了销售额及与此相应的税收（销项税额）问题。只有销售额和购进额核算无误，才为准确计算销项税额、进项税额和为应纳税额提供最基本的条件。 对同一笔交易额来说，销售额是从销售方角度体现的。从购买方角度看，销售方销售货物或提供应税劳务所取得的销售额就是购买方购买该货物或接受该应税劳务的购进额。因此，购进额内容组成与销售额应是一致的。,2020/7/28

26、,51,销售额包括一般销售的销售额、特殊销售的销售额和视同销售的销售额确定。 （一）销售额的一般规定 销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款,2020/7/28,52,项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： 1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 2.同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项

27、发票转交给购买方的。 3.同时符合以下条件代为收取的政府性基金,2020/7/28,53,或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,2020/7/28,54,税法规定各种性质的价外收费都要并入销售额计算征税，目的是防止以各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现象。但应注意，根据国家税务总局规定：对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他

28、部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算为不含税收入后再并入销售额。 注意：几下几种情况都是含税销售额，都需要换算为不含税销售额：,2020/7/28,55,一是商业零售； 二是普通发票上注明的销售额（一、小；机开增值税普通发票需要价税分离 ）； 三是价税合并收取的金额； 四是价外费用； 五是包装物押金； 六是建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）。 连接：购进农产品买价、运费不需要价税分离。,2020/7/28,56,(二)销售额的特殊规定 在不同销售方式和各种具体情况下如何准确确定计征增值税的销售额，既是纳税人关心，也是税法

29、必须予明确规定的事情。税法具体规定如下： 1.折扣销售方式下销售额确定 折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上,2020/7/28,57,如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。目的是为了避免按销售额与折扣额分开发票所造成的销项税额和销项税额计算的混乱。 税法规定：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或

30、补偿等折扣、折让行为，销货方可按规定开具红字增值税专用发票。 除此之外，还要注意以下三点：,2020/7/28,58,一是折扣销售仅限于货物价格折扣，不包括实 物折扣。如果纳税人将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，其折扣额不但不允许从货物销售额中扣除，还要按“视同销售货物” 中的“赠送他人”计征增值税。 二是折扣销售不是销售折扣。销售折扣是指销货方在销售货物或提供应税劳务之后，为鼓励购货方及早偿还货款而协议承诺给予其的折扣优待。销售,2020/7/28,59,折扣发生在销售之后，具有融资的性质，因此，税法规定销售折扣不得从销售额中扣除。 三是销售折让视同于折扣销售。销售折让是指在货物销售

31、后，购货方发现货物的品种、规格、质量等存在问题但并未退货，而是经协商由销货方给予购货方一定的价格折让。税法规定，销售折让可以折让后的货款为销售额。,2020/7/28,60,2.以旧换新销售方式下销售额确定 对以旧换新销售的行为，税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。特殊：对金银首饰以旧还新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。,2020/7/28,61,3.还本销售方式下销售额确定 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售

32、额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 4.以物易物销售方式下销售额确定 以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。税法规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自,2020/7/28,62,发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 5.包装物押金的税务处理 纳税人销售货物时另收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。税法规定，纳税人为销售货物而出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，时间在一年以内并按约定未过期的，不并入销售额征税；但对因超过约定期限未收回包装物,2020/7/28,

33、63,不再退还的押金，或超过一年期以上的无论是否退还的押金，均应并入销售额，按所包装货物的适用税率计算销项税额。包装物押金并入销售额征税时应先换算为不含增值税价。 对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额，按所包装货物的适用税率征税。 注意以下两点： 一是包装物押金与包装物租金的区别。包装,2020/7/28,64,物租金是在货物销售时作为价外费用，应并入销售额计算销项税额。 二是其他酒类包装物押金有特殊规定。国家税务总局国税发1995192号文件规定，从1995 年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及财务上如何核算，均应并入当期销售额征税

34、。对销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述一般包装物押金的规定处理。,2020/7/28,65,6.销售自己使用过的固定资产 自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税： 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税； 应纳税额=销售额/（1+4%）4%2,2020/7/28,66,2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵

35、扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的（即进项税额不得,2020/7/28,67,从销项税额中抵扣的项目 ），应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

36、 纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。,2020/7/28,68,7.纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理的，或者有前述视同销售行为而无销售额者，税务机关有权核定其销售额。核定销售额的顺序是： 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定。组成计税价格的计算公式,2020/7/28,69,分为以下两种情况： 只征收增值税的货物或应税劳务，计算公式是： 组成

37、计税价格成本(1十成本利润率10%) 同时征收增值税和消费税的货物，计算公式是： 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润）（1消费税比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润+应税消费品数量定额税率）（1消费税比例税率）,2020/7/28,70,上述公式中的成本，是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 连接：与消费税计税价格联系,2020/7/28,71,8.含税销售额的换算 我国现行增值税实行价外税，要求纳税人的销售额中不含增值税额。然而在实际

38、工作中，常常会出现税价合一收取的情况。如商品零售、小规模纳税人销售商品、一般纳税人销售商品给消费者和小规模纳税人、价外费用视同含税收入等。这样形成了含税销售额。因此，纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额（或应纳税额 ）合并定价方法的，按下列公式计算销售额：,2020/7/28,72,销售额含税销售额（税率或征收率） 注意：一般纳税人实行简易办法的，按征收率换算；否者，按17%或13%换算。小规模纳税人按3%换算。 销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。 纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者

39、当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。,2020/7/28,73,纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（1）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（3）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。,2020/7/28,74,二、一般纳税人应纳税额的计算 增值税的计算统一采取购进扣税法，即： 应纳税额当期销项税额当期进项税额 (一)销项税额 销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售

40、额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。计算公式是： 销项税额销售额适用税率 从定义和公式中可知，销项税额是由购买方支付的,2020/7/28,75,税额，是纳税人以销售额为基础计算出来的。销项税额应在增值税专用发票“税额”栏中填写。 (二)进项税额 进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额。 进项税额与销项税额相对应，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。在经营活动中，纳税人有销售货物或提供应税劳务收取,2020/7/28,76,的销项税额和购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，以确定实际缴应纳税

41、额。 然而，并非所有进项税额都可以从销项税额中抵扣，为正确计算应纳税额，应严格把握进项税额允许抵扣和不允许抵扣的界限。 1准予从销项税额中抵扣的进项税额 根据税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税,2020/7/28,77,额和按规定的扣除率计算的进项税额： (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； (2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%,2020/7/28,78,的扣除率计算的进项税额。进项税额计算

42、公式： 进项税额=买价扣除率 这里的农业产品是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产而且免征增值税的农业产品。 买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。纳税人依照规定缴纳的烟叶税，购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额，按照中华人民共和国烟叶税暂行条例,2020/7/28,79,和财政部 国家税务总局印发关于烟叶税若干具体问题的规定的通知（财税200664号 ），按照纳税人收购烟叶的收购金额和本条例第四条规定的20%税率计算。“收购金额”，包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，对价外补贴统一暂按烟叶收购价款的1

43、0计入收购金额征税。计算公式： 收购金额=收购价款(1+10) 应纳烟叶税税额=烟叶收购金额税率（20%） 准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+应纳烟叶税税额） 扣除率,2020/7/28,80,增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。 在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法【财税201238号】自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照农产品增值税,2020/7/28,81

44、,进项税额核定扣除试点实施办法（附件1）的规定抵扣。除本通知第一条规定以外的纳税人，其购进农产品仍按现行增值税的有关规定抵扣农产品进项税额。对部分液体乳及乳制品实行全国统一的扣除标准（附件2）。各级财税机关要认真组织试点各项工作，及时总结试点经验，并向财政部和国家税务总局报告试点过程中发现的问题。 附：农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法,2020/7/28,82,(4)购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。其计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路

45、临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 其他规定参考2012年CPA教材P45-46,2020/7/28,83,运输费进项税额准予抵扣规定归纳：,注意：作为价外费用的运费是收入，且是含税收入，要计算销项税额，即销项税额=运费/（1+税率）税率，税率为运输货物所适用税率； 如是记入成本的运费，就需要记入成本的运费/（1-7%）7%转出进项税额。,2020/7/28,84,准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。 特殊情况：（3）、（4）金额都是含税金额，计算进项税额时不必对其价税分离。 2不得从销项税额中抵扣的进项税额 (1)纳税人购进货物或者应税劳务，取得的

46、增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,2020/7/28,85,增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和 农产品销售发票以及运输费用结算单据。 (2)下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。,2020/7/28,86,购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运

47、输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。,2020/7/28,87,个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。,2020/7/28,88,非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。纳税人自用

48、的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 上述第项至第项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 （3）有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：,2020/7/28,89,一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； 除增值税实施细则第二十九条规定外（即年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税），纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。 小结：对比货物来源区分两种情况：一是视同销售计

49、算销项税额，可相应抵扣其符合规定的进项税额；一是不可抵进项税额，不计算销项税额。见下表：,2020/7/28,90,2020/7/28,91,当进项税额不得抵扣时，有两类处理方法： 一是购入时不予抵扣：直接计入购货成本。如某企业购入一批材料用于在建工程，增值税发票注明价款100 000元，增值税17 000元。该企业不得抵扣增值税进项税额。该批货物的采购成本为11 7000元。 一是已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额：做进项税额转出处理。如某企业将一批以前购入的材料改变用途，用于职工福利，账面成本10 000元。增值税税率17%。则需做进项税额转出10 00017%=1700元。,

50、2020/7/28,92,(三)应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或应税劳务，其应纳税额的计算公式是： 应纳税额当期销项税额一当期进项税额 税额计算三步法：计算销项税额题中找销售额；计算进项税额题中找购进额或专用发票注明税额；计算应纳税额。除此之外，在计算税额时需掌握以下重要规定：,2020/7/28,93,1计算应纳税额的时间限定 纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣的要点。“当期”是个重要的时间限定，是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限，只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。作此限定的目的是为了防止某些纳税人采取滞后或提

51、前计算的手法，减少当期销项税额或加大当期进项税额以逃避纳税。,2020/7/28,94,计算销项税额的时间限定 税法对销售货物或应税劳务应计入当期 销项税额的时间加以限定，以保证及时、准确核 算当期销项税额。如采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭证的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天等。具体规定见第六节一纳税义务发生的时间。,2020/7/28,95,防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间规定 2003年以来，国家税务总局对增值税专用发票等扣税凭证陆续实行了90日申报抵扣期限的管理措施，对于提高增值税征管信息系统的运

52、行质量、督促纳税人及时申报起到了积极作用。但由于90日申报抵扣期限较短，部分纳税人因扣税凭证逾期申报导致进项税额无法抵扣。为合理解决纳税人的实际问题，加强税收征管，经研究，现就有关问题通知如下：,2020/7/28,96,增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向

53、主管税务机关报送,2020/7/28,97,海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。 未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业,2020/7/28,98,统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。 增值税一般纳税人丢失已开具的增值税专用

54、发票，应在本通知第一条规定期限内，按照国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知（国税发2006156号）第二十八条及相关规定办理。,2020/7/28,99,增值税一般纳税人丢失海关缴款书，应在本通知第二条规定期限内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关缴款书电子数据纳入稽核系统进行比对。稽核比对无误后，方可允许计算进项税额抵扣。 本通知自2010年1月1日起执行。纳税人取得2009年12月31日以前开具的增值税扣税凭证，仍按原规定执行。,2020/7/28,100,2进项税额不足抵扣的处理 由于增值税

55、实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况，税法规定，其不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。 注意：纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的处理：对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。,2020/7/28,101,3已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生不得抵扣事项的税务处理。进项税额转出 增值税实行购进扣税法，当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中抵扣。但已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生进项税额不得抵扣事项的（即用于非增

56、值税应税项目、用于免征增值税项目、用于集体福利或个人消,2020/7/28,102,费、购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失等五种情况），应当将该购进货物或者应税劳务的进项税额从当期( 即不得抵扣事项发生的时期 ) 的进项税额中扣减，即进项税额转出。无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 进项税额转出的方法有两种：,2020/7/28,103,一是按原抵扣的进项税额转出，购货时运费抵扣 的进项税额一并转出； 二是无法准确确定该项进项税额的，按当期实际 成本，即进价+运费+保险费+其他有关费用，计算应 扣减的进项税额，购货时运费抵扣的进项税额一并转 出。计算

57、公式如下： 进项税额转出数额=当期实际成本适用税率,2020/7/28,104,例 2.甲企业3月7日发生火灾，损失库存外购原材料金额40万元(适用税率为17%)，其中包括运费金额1.86万元。计算应转出的进项税额及财产总损失。 解：进项税额转出数额=(401.86)17%+1.86（1 7%） 7% =6.4838+0.14=6.6238(万元) 财产总损失=40+6.6238=46. 6238(万元) 相关连接：纳税人因存货盘亏、损毁、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。,2020/7/28,105,4销货退回或销售折让

58、的税务处理 销货退回或销售折让不仅涉及销货价款或折让价款的退回，还涉及增值税的退回。这样，购货方和销货方应相应对当期的销项税额或进项税额进行调整。税法规定，小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者,2020/7/28,106,折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。如不扣减造成进项税额虚增，不纳或少纳增值税，按偷税论处。 一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。,2020/7/28,107,5.向供货方取得返还收入的税务处理 自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为商业高进低卖，生产企业补差的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进