会计学课堂讲义第二章.ppt

1、第二章 会计科目与借贷记账法,第一节 会计对象与会计要素 第二节 会计科目与会计账户 第三节 借贷记账法 第四节 会计核算的基本前提 第五节 会计确认与计量,第一节 会计对象与会计要素,一、会计对象 会计对象是会计核算和监督的内容。 会计是以货币作为主要计量单位,对特定主体的经济活动进行核算和监督。因此，凡是能够以货币表现的经济活动，都是会计的对象。,以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。 资金运动包括资金投入、资金运用(资金的循环和周转)、资金退出三个过程。,企业的资金运动,这是企业经济活动的物质资源,二、会计要素 会计要素是对会计对象的基本分类,是会计对象的具体化。 会计要素

2、有六个,即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。,企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源,这些物质资源的具体表现即为企业的资产,这些物质资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债,这些物质资源如果是由所有者（业主）投入的，被称为所有者权益,企业,资 产,物 质 资 源,负 债,所有 者 权益,企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源,这些物质资源的具体表现即为企业的资产,这些物质资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债。,这些物质资源如果是由所有者（业主）投入的，被称为所有者权益 。,进一步解释,从静态的角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果,

3、得出三个会计要素，即：资产、负债、所有者权益。 对企业的物质资源从两个方面进行分析,即若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。,由于这是一个事物从两方面看待的结果，即表现形态的资产，取得来源的负债和所有者权益，所以二者总是相等的。,资产 负债所有者权益,利润,收 入,亏损,费 用,企业要想从经营中取得经营效果，就会形成一定的经济利益的流出，亦即费用。包括工资、设备、材料消耗,而企业支出的结果，应当形成一定的经济利益的流入，亦即收入。,会计工作的最重要内容，就是要比较二者之差，确定企业的经营损益。收入大于费用，称为利润。,费 用,收 入,企业要想从经营中取得经营效果，就会

4、形成一定的经济利益的流出，亦即费用。包括工资、设备、材料消耗,而企业支出的结果，应当形成一定的经济利益的流入，亦即收入。,会计工作的最重要内容，就是要比较二者之差，确定企业的经营损益。收入大于费用，称为利润。,费用大于收入，称为亏损。,进一步解释,从动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果得出三个会计要素，即：收入、费用、利润。 对企业的经营过程从三个方面进行分析,即从经济利益流入方面的收入，从经济利益流出方面的费用，作为二者比较结果的利润或亏损（或称负利润）。,收入 费用 利润（亏损）,（一）资产与权益 1、资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来

5、经济利益。,资产的特征,（1）资产能够直接或间接地为企业带来经济利益。 经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。 （2）资产必须是企业所拥有或所控制的，拥有是指拥有产权（所有权），控制是指虽没有产权但有支配使用权。 （3）资产是过去的交易或事项形成的，是现时的资产，而不是预期的资产。,例如，以融资租赁方式租入的资产，企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权，在租赁期内，承租企业有权支配资产并从中受益。所以，对融资租赁资产，企业虽然并不拥有其所有权，但有支配使用权，能够实施控制，也是企业的资产。,资

6、产,物 质 资 源,负 债,所有 者 权益,非 流 动 资 产,流 动 资 产,持有至到期投资 固定资产 无形资产,货币资金 交易性金融资产 应收款项 原 材 料,资产可按流动性作进一步划分：流动资产和非流动资产； 流动资产可划分为货币资金、应收款项、原材料等； 非流动资产又称长期资产，可划分为持有至到期投资、固定资 产、无形资产等。,对会计要素的进一步划分，又叫会计科目。,2、权益,企业资产的来源渠道不外乎两个：一是由债权人提供，二是由所有者提供。既然债权人和所有者为企业提供了全部资产，就理应对企业的资产享有要求权，这种对资产的要求权，在会计上称为权益。其中属于债权人的部分，称为债权人权益，

7、简称负债；属于所有者的部分，称为所有者权益。,（1）负债 负债是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,：,负债的特征,（1）负债是过去交易或事项形成的现时义务，潜在的义务不能确认为负债。 （2）负债的清偿会导致经济利益流出企业。,资 产,物 质 资 源,负 债,所有 者 权益,长期 负债,短期 负债,负债按偿还期的长短分为短期负债和长期负债。 短期负债包括短期借款、应交税金、应付工资等； 长期负债包括长期借款、长期应付款等。,短期借款应交税金应付工资,长期借款 长期应付款,（2）所有者权益 所有者权益是指企业的所有者对企业净资产的所有权。 所有者权益= 全部资

8、产-全部负债 所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。,（1）所有者权益是企业的所有者对企业净资产的所有权。 （2）所有者权益数额等于资产减去负债后的差额。,所有者权益的特征,资 产,物 质 资 源,负 债,所有 者 权益,留存 收益,投入 资本,所有者权益的进一步划分： 企业投资人对企业投入的资本，即投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资； 企业在经营中形成的盈余，即企业在经营活动中积累的资本增值额。,负债与所有者权益的联系与区别：,联系： （1）都是企业物质资源的取得来源； （2）都属于权益，所有者权益是投资人（所有者）的权益，负债是债权人的权益。,区别： （1）债权人对企业资产的

9、要求权优先于所有者。当企业进行破产清算时，资产在支付了破产、清算费用后要优先偿还负债，如有剩余资产，才能在投资者之间按出资比例等进行分配.因此, 从这个意义上讲,所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。,（2）投资人可以凭借对企业的所有权，参与该企业的经营管理活动和利润分配，而债权人无权参与企业的经营管理活动，也无权参与企业的利润分配。 （3）对于所有者来说，在企业持续经营的情况下，除按法律程序减资外，一般不能提前撤回投资，也没有约定的偿还期。而负债一般都有规定的偿还期限，必须按期归还。,问题：,企业发行的可转债反映了什么关系？ 在会计要素上如何反映？,？,？,？,？,（二）收入、费用、利润,

10、1、收入 收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入的特征,（1）是日常活动中产生的经济利益流入，不是偶发活动中产生的经济利益流入。 （2）收入的形成伴随着资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。 （3）收入能够导致所有者权益增加。,收入可进一步划分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入 。,销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权的的收入,2、费用 费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。,费用的特征,（1)费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出。 （2）费用可能表现为资产的减少或负债的增加

11、，或两者兼而有之。 （3）费用会导致企业所有者权益的减少。,费用的进一步划分：成本费用和期间费用。其中成本费用又分为：直接成本费用和间接成本费用；期间费用又分为：销售费用，财务费用和管理费用。,成本费用 期间费用,直接成本费用 间接成本费用,销售费用 财务费用 管理费用,利润是指企业一定会计期间的经营成果，全部收入减去全部费用的结果就是利润（负数为亏损）,3、利润,利润的特征,（1）利润金额等于收入减费用，可正可负； （2）利润的形成是伴随着收入和费用的形成而形成的；,？,？,？,？,（3）利润会增加所有者权益；,（4）利润的分配（向股东分配现金股 利）会使所有者权益减少和负债增加。,：,进一

12、步解释,企业为了获得收入就需要支付费用，一旦资产投入使用，资产形态就转变为费用形态，费用的增加导致了资产的减少或负债的增加，从而导致所有者权益的减少。 企业通过销售商品或提供劳务，以现金或者应收账款的形式，从客户获得的收入，导致了资产增加或负债的减少，从而导致所有者权益的增加。 利润也可以理解为企业净资产的增加额，亦即所有者权益的增加额。,三、会计等式,资产负债所有者权益,收入费用利润（亏损）,从物质资源看会计要素,2 现金 28 银行存款 140 应收账款 480 原材料 350 固定资产,短期借款 200 应付账款 400,实收资本 350 盈余公积 50,1000,600+400,企业发

13、生下列经济业务将会对会计等式产生影响,1、物质资源流入企业。 2、物质资源流出企业。 3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。 4、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。,1、物质资源流入企业,这类经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加，即资产增加，负债和所有者权益也增加，会计等式保持平衡。,1000,从银行借入为期3个月的贷款400元，存入企业银行账户。,实收资本 350 盈余公积 50,短期借款 200 应付账款 400,2 现金 28 银行存款 140 应收账款 480 原材料 350 固定资产,+400,1000+400,1400,1000,+400,+400,400 +,400

14、 +,400 +,1000+400,1400,2、物质资源流出企业,这类经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少，即资产减少，负债和所有者权益也同时等额减少，会计等式保持平衡。,1400,1400,用银行存款归还购买原材料的欠款150元。,短期借款 600 应付账款 400,实收资本 350 盈余公积 50,2 现金 428 银行存款 140 应收账款 480 原材料 350 固定资产,-150,-150+,1400-150,-150+,-150+,-150,-150,1250,1400-150,1250,3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化,这类经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之

15、间发生增减变化，增减额相等，即资产类项目一个增加，一个减少，会计等式也会保持平衡。,1250,从银行取出100元现金。,实收资本 350 盈余公积 50,短期借款 600 应付账款 250,2 现金 278 银行存款 140 应收账款 480 原材料 350 固定资产,100+,-100+,1250+100-100,1250,100+,100+,-100+,-100+,1250,4、物质资源的取得途径在企业内部相互转化,这类经济业务发生引起会计等式的右方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即负债类内部项目之间、所有者权益类内部项目之间或者负债类项目与所有者权益类项目之间此增彼减，会计等式也会

16、保持平衡。,应付账款的债权人将剩余应付账款250元转为投资。,实收资本 350 盈余公积 50,短期借款 600 应付账款 250,+250,-250,1250,1250,102 现金 178 银行存款 140 应收账款 480 原材料 350 固定资产,1250-250+250,-250,-250,+250,+250,上述经济业务的发生不会 破坏会计等式的平衡关系,结论：,会计要素之间的数量关系,资产负债所有者权益,资产负债（期初所有者权益收入）,资产负债（期初所有者权益收入费用）,资产负债（期初所有者权益利润）,期初的会计要素,收入发生导致资产增加或负债减少,费用发生导致资产减少或负债增加

17、,利润收入费用,资产负债（期初所有者权益利润）,期末利润分配，一部分分给股东，形成负债；另外一部分留下投入再生产，形成期末的负债及所有者权益,资产负债所有者权益,期末的会计要素,问题：,作为一个企业，你将如何公布下列事情？ 1、收到一个投资人投入的设备，价值50万元； 2、从银行借款得到30万元； 3、用现金购买原材料价值5万元。 4、上述事情发生后，企业的财务状况有什么变化？,？,？,？,？,第二节 会计科目与会计账户,一、 会计科目 二、 会计账户,一、会计科目,会计科目：是对会计要素进一步分类的标志或项目。 一般来说，我们按照企业经济活动的内容对会计要素进行进一步的划分，就构成了会计科目

18、。,按照我国会计准则的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：,持有至到期的投资 固定资产 累计折旧 无形资产,现金 银行存款 应收账款 其他应收款 预付账款 物资采购 原材料 库存商品,短期借款 应付账款 预收账款 应付利润 应付工资 应交税金 其他应付款 预提费用,长期借款 应付债券,实收资本 资本公积,盈余公积 本年利润 利润分配,非 流 动 资 产,流 动 资 产,留存 收益,投入 资本,长期 负债,流动 负债,按照我国会计准则的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：,主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 财务费用 销售费用 管理费用 营业外支出 营业外收入 所得税,生

19、产成本 制造费用,设置会计科目的原则,（一）必须结合会计对象的特点； （二）必须符合经济管理的要求； （三）要将统一性和灵活性结合起来； （四）名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂； （五）要保持相对的稳定性。,二、会计账户,（一）设置账户的意义 会计科目是对会计要素进一步分类的标志或项目，不能进行具体的会计核算。为了全面、序时、连续、系统地反映和监督会计科目的增减变动，还必须设置账户。 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计科目增减变动的载体。,银行存款,我国手工记账的账户格式（以银行存款为例）如下表：,本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,（二）账户的格

20、式,期初余额,本期增加发生额,本期减少发生额,期末余额,1000,118000,12000,107000,银行存款,（三）会计科目与会计账户的关系,联系： 会计科目与账户都是对会计要素具体内容的分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据。账户是根据会计科目设置的.没有会计科目，账户就失去了设置的依据，没有账户，会计科目就不能发挥作用。,区别： 会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构,可以进行连续、系统的记录，反映会计要素的增减变动及其结果。 在实际工作中，两者往往互相通用，不加以区别。,（四）账户的分类,账户的分类是按照账户的性质或作用进

21、行的分类，一般可以按照三个方面进行分类： 1、按照会计要素分类; 2、按照提供指标的详细程度分类; 3、其他分类。,1、反映资产的账户，如“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等。 2、反映负债的账户，如“应付账款”、“预收账款”、“银行借款”、“应交税费”、“应付利润”等。 3、反映所有者权益的账户，如“实收资本”、“资本公积”、“本年利润”、“利润分配”等。 4、反映损益的账户，如“主营业务收入”、“营业外收入”、“主营业务税金及附加”等。 5、反映成本费用的账户，如“生产成本”、“制造费用”等。 可以看出，上述账户名称完全等同于会计科

22、目的名称。,按照会计要素分类,按照提供指标的详细程度分类,1 总分类账户：是提供某一具体经济业务总括指标的账户。 2 明细分类账户：是提供某一具体经济业务明细指标的账户。 二者之间是统驭和具体化的关系。比如： 总分类账户 一级明细分类账户 二级明细分类 原材料 钢材 角钢 条钢,其他分类,1、资产负债表账户和利润表账户。 反映企业物资资源及其取得途径的账户 都是资产负债表账户； 反映企业经营活动过程和经营结果的账户都是利润表账户。,其他分类,2、表内账户和表外账户。 以上介绍的基本上都是表内账户； 产权归属不在于企业本身，但是企业要 对其负责的账户是表外账户。,其他分类,3、借方余额账户、贷方

23、余额账户和无余额 账户。 资产负债表账户中的资产账户是借方余 额账户；（称为实账户） 资产负债表账户中的负债和所有者权益 账户是贷方余额账户；（称为实账户） 利润表账户大部分都是无余额账户。（称为虚账户）,其他分类,4、财务成果账户。专门计算财务成果的账户。,本期转销额,本期转销额,增加额,减少额,0,0,余额,余额,盈利额,亏损额,其他分类,5、调整账户和被调整账户。 调整账户主要有抵减账户（又称备抵账 户），如“累计折旧”。 被调整账户是对应调整账户的账户，多 为资产类账户，如对应“累计折旧”的 “固定资产”。,余额,余额,被抵减账户余额抵减账户余额所需要的数额,余额,余额,固定资产原值累

24、计折旧固定资产净值,说明：1、抵减账户与被抵减账户属于同类账户； 2、抵减账户与被抵减账户余额方向一般相反。,主要的资产账户及其备抵账户,对应“应收账款”的“坏账准备” 对应“固定资产”的“累计折旧”和“固定资产减值准备” 对应“存货”的“存货跌价准备” 对应“无形资产”的“无形资产减值准备”,举例：某类原材料是什么账户？ 按照会计要素分类为资产账户； 按照提供指标的详细程度分类为明细分类账 户； 借方余额账户，被调整账户。 在会计核算不同方面，对会计账户有相应 的称呼，账户的分类及其称谓也可以准确 方便指明账户性质。,研究账户分类的目的是进一步认识账户,第三节 借贷记账法,一、复式记账法 二

25、、借贷记账法 三、借贷记账法的应用,一、复式记账法,（一）单式记账法： 对发生的每一笔经济业务只在一个账簿中登记。 （二）复式记账法： 对发生的每一笔经济业务同时在两个或两个以上的账簿中登记。,1、复式记账法的优点： 可以通过账簿记录了解各项经济业务的来龙去脉，直至了解全部经济活动的过程和结果。 可以通过平衡记账的关系，检查会计记录的错误。,2、复式记账法的种类： （1）借贷记账法 （2）增减记账法 （3）收付记账法 目前被世界各国都普遍采用的记账方法 是借贷记账法。 我国会计准则要求所有的企业必须采用借贷记账法。,二、借贷记账法 借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。 借

26、贷记账法是历史上第一种复式记账法。大约起源于13、14世纪的意大利，“借”、“贷”二字的外文起源于拉丁文，其原意是：“借”表示“欠”，“贷”表示“有”。,在会计上最早采用“借”和“贷”记账的是借贷资本家，借贷资本家主要从事货币资金的借入和贷出，对于收进的款项，记在贷主的名下，表示债务增加，对于放出的款项，记在借主的名下，表示债权的增加。15世纪借贷记账法传遍欧洲，20世纪初由日本传入我国。,随着商品经济的发展，经济活动的内容日益复杂，记录的经济业务的内容也不再仅限于货币资金，而是逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。为了求得记账的一致，对于非货币资金的借贷业务，也采用“借”、贷”

27、二字来记录。因此，“借”和“贷”逐渐失去了原来的字面含义，转变为纯粹的记账符号。,借debit 贷Credit,“借”和“贷”在“T”形账户中有其固定的位置。,借方,贷方,（一）记账符号,借贷记账法以“借”“贷”作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。这里的“借”和“贷”已失去原有的含义，变成了纯粹的记账符号。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质和结构。,（二）借贷记账法的账户结构（1）,在借贷记账法下，每一个账户都分为借方和贷方，通常左方为借方，右方为贷方。如果在借方记录经济业务，称为借记某科目，如果在贷方记录某科目，称为贷记某科目。 借：现金 100 贷：银行存款 10

28、0,（二）借贷记账法的账户结构（2）,在借贷记账法下，账户的借贷两方必须作相反方向的记录，如果借方用来登记增加额，贷方就用来登记减少额，如果借方登记减少额，贷方就登记增加额。究竟哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户的性质。,记账符号的总结归纳：,资产增加 费用成本增加 负债及所有者权益减少 收入转销,资产减少 费用成本转销 负债及所有者权益增加 收入增加,借方余额：,贷方余额：,借方,贷方,资产余额,负债及所有者权益余额,（三）记账规则,“有借必有贷，借贷必相等” 1、对任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。 2、对每一项经济业务都应当做借贷相

29、反的记录。,例：销售商品收到现金500元；就记入现金账户借方，同时记入主营业务收入账户的贷方。,借：现金 500 贷：主营业务收入 500,例：企业收到客户通过银行转账寄来的款项10000 元，其中3000元是收回的应收账款，7000元是销售收入，就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和主营业务收入账户。,借：银行存款 10000 贷：应收账款 3000 主营业务收入 7000,现金,500,借方,贷方,主营业务收入,500,借方,贷方,对应关系和对应账户,账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系,存在着对应关系的账户，即为对应账户,会计分录,会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账

30、户及其金额的记录。简称分录。 按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由两个以上对应账户所组成的会计分录，即一借多贷或一贷多借的会计分录。,会计分录,会计分录的构成要素,借：银行存款 10000 贷：应收账款 3000 主营业务收入 7000,借：现金 500 贷：主营业务收入 500,简单的会计分录与复合的会计分录,一借一贷,一借多贷 或 一贷多借,1400,从银行借入为期3个月的贷款400元，存入企业银行账户，要求编制会计分录。,实收资本 350 盈余公积 50,短期借款 200

31、 应付账款 400,2 现金 28 银行存款 140 应收账款 480 原材料 350 固定资产,+400,1400,+400,+400,400 +,400 +,400 +,？,？,？,？,1250,用银行存款归还购买原材料的欠款150元，要求编制会计分录。,短期借款 600 应付账款 400,实收资本 350 盈余公积 50,2 现金 428 银行存款 140 应收账款 480 原材料 350 固定资产,-150,-150+,-150+,-150+,-150,-150,1250,？,？,？,？,1250,从银行取出100元现金，要求编制会计分录。,实收资本 350 盈余公积 50,短期借款

32、600 应付账款 250,2 现金 278 银行存款 140 应收账款 480 原材料 350 固定资产,100+,-100+,1250+100-100,1250,100+,100+,-100+,-100+,1250,？,？,？,？,应付账款的债权人将剩余应付账款250元转为投资，要求编制会计分录。,实收资本 350 盈余公积 50,短期借款 600 应付账款 250,+250,-250,1250,1250,102 现金 178 银行存款 140 应收账款 480 原材料 350 固定资产,-250,-250,+250,+250,？,？,？,？,“借”、“贷”方,资产类要素增加,资产类要素减少

33、,负债和所有者权益类要素增加,负债和所有者权益类要素减少,（借）,（借）,（贷）,（贷）,资产负债所有者权益,等式两边同增,等式两边同减,等式左边一增一减,等式右边一增一减,结论：各种情况都是借记金额等于贷记金额。,？,？,？,？,（四）试算平衡,所谓试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有的账户记录是否正确的过程。,在借贷记账法中，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一笔经济业务发生后，都要以相等的金额，分别记入两个或两个以上的账户中，借贷双方的发生额必然相等，推而广之，将一定时期内的经济业务全部入账后，所有账户的借方发生额合计必然等于贷方发生额合计，发

34、生额相等，余额必然相等。,全部科目借方发生额合计 = 全部科目贷方发生额合计 全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计,现金,500,主营业务收入,500,银行存款,10000,7000,应收账款,3000,总分类账户本期发生额试算平衡表,500,500,10000,+7000,3000,10500,10500,2 现金 28 银行存款 140 应收账款 480 原材料 350 固定资产,短期借款 200 应付账款 400,实收资本 350 盈余公积 50,1000,600+400,计算本期借方发生额和贷方发生额,？,？,？,？,提示：注意账户性质和增减的方向,结论：期初借方余额等于贷方余额，

35、期中本期借方发生额等于贷方发生额，期末借方余额等于贷方余额。,实际工作中经常将两种试算平衡公式结合在一起使用。,如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，但是如果相等，并不说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。,例如： 1、漏记某项经济业务； 2、重记某项经济业务； 3、记错有关账户； 4、颠倒了记账方向； 5、借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并互相抵销。,三、借贷记账法的应用,此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。实际的核算内容，将在本书财务会计部分进一步阐述。 此处充分运用了“T”形账户，请同学们用“T”形账户反映核算内容

36、。 要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。,准备材料,笔，白纸两大张，平衡表一张。,月初某企业资产、负债和所有者权益金额如下表,要求：填写各个账户（用丁字账） 期初余额； 写出会计要素等式。,该月该企业发生了如下经济业务,1、以银行存款4500元，交纳应交的税金； 2、以银行存款10000元，归还银行的长期借款； 3、国家投入一台机器，价值30000元； 4、从银行取回现金3000元； 5、以银行存款20000元，归还光华公司购料款； 6、从银行借入为期三个月的借款5000元，直接归还光华公司购料款； 7、收回应收账款15000元

37、； 8、预借给出差工程师2000元； 9、出售产品价值5000元，尚未收到货款； 10、结转出售产品的成本4500元； 11、工程师出差回来报销，报销票据金额2500元； 12、月末将当月收入和费用转入“本年利润”科目。,要求：,1、根据以上会计分录登记各个账户 2、根据各个账户编制平衡试算表,第四节 会计核算的基本前提,会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间范围所作的合理设定，故又称为会计假设。 一、会计主体 二、持续经营 三、会计分期 四、货币计量,一、会计主体,会计主体是指会计核算和监督的特定单位。 会计主体是对会计核算空间范围的界定。 会计主体与法律主体不是等同的概念，法人可以

38、是会计主体，但会计主体不一定是法人。 例如：独资企业和合伙企业不具有法人资格，这类企业的财产和债务在法律上被视为业主或合伙人的财产和债务，但在会计核算上是会计主体。,会计主体可能是法人主体之下细分的分支机构； 会计主体也可能是企业集团众多法人主体的集合。 可以表述为：会计是为特定的主体进行会计核算服务的。,二、持续经营,指会计主体在可预见的将来，不会破产和清算，而是持续不断地经营下去。 持续经营前提使会计原则建立在非清算基础之上，从而为正确地计量财产的价值、确定收益提供了理论依据。 可以与上一条前提结合为：会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下进行会计核算。,三、会计分期,会计为了确

39、定损益和编制财务会计报告，定期为使用者提供信息，必须将持续不断的经营过程划分成若干期间。 一般按照日历时间划分。会计期间分为年度、半年度、季度、月度。半年度、季度、月度均称为会计中期。 我国的会计年度自每年的1月1日起至12月31日止。,可以与前两条前提结合为：会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。,四、货币计量,指在会计核算中，以货币作为统一计量单位。 货币计量前提包括币值稳定前提。 货币计量要指定计量用货币的币种，我国规定以人民币作为记账本位币，以外币业务为主的单位可以选择一种外币为记账本位币，但在编制报表时要折算为人民币，即编制按人民币反映的会计报表。 可以与前三条前提结合为：会计主要以货币（我国是人民币）为计量单位，为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。,第五节 会计确认与计量,一、会计确认 二、会计计量,一、会计确认,会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。 大量经济业务只有按一定的标准或规定确认之后，才能进入会计核算系统； 已进入会计核算系统的信息要对外输出，又必须再经过确认才能保证其有效性。,初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认。 再次确认是指对会计处理系统输出的经过加工的会计信息的确认。 再次确认是对已初次确认过的账簿