第四章 变动成本法.ppt

1、1,主讲人： 陈建林,第四章 变动成本法,page2,第四章 变动成本法,第一节 变动成本法与完全成本法的区别 第二节 变动成本法与完全成本法的评价,教学目的,教学时间安排：本章共3课时,page3,完全成本法把所有变动生产成本和固定生产成本都归纳到产品成本中去，故亦称为吸纳成本法。 在完全成本法中，固定制造费用也是存货成本的一个组成部分，只有当存货售出时，这部分固定制造费用才构成销货成本反映在收益表内，并与当期的销售收入相配合。,第一节 变动成本法与完全成本法的区别,一、完全成本法,产品生产成本,直接材料,直接人工,固定制造费用,变动制造费用,page4,变动成本法把固定制造费用和销售及管理

2、费用作为期间成本在当期全额转销。改变了完全成本法中把固定制造费用在本期销货与存货之间进行分配的老传统。,第一节 变动成本法与完全成本法的区别,二、变动成本法,转下页,产品生产成本,直接材料,变动制造费用,直接人工,page5,变动成本法理论根据是： 固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。它们实质上是联系会计期间所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失。所以，其效益不应递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献毛益总额的减除

3、项目。正因为变动成本法不包括固定制造费用在内，故亦称“直接成本法”。,第一节 变动成本法与完全成本法的区别,二、变动成本法,page6,变动成本法是根据成本习性把企业全部成本划分为变动成本和固定成本两大类。产品成本的构成内容只包括变动生产成本中的直接材料、直接人工和变动制造费用三个项目。 完全成本法则根据成本的经济职能和用途，把企业的全部成本分为生产成本和非生产成本（期间成本）两大类。产品成本的构成内容则是单指生产领域内直接材料、直接人工和全部制造费用三大项目。,三、 变动成本法与完全成本法的区别,（一）成本划分的标准、类别及产品成本包含的内容不同,转下页,page7,变动成本法，期末存货是按

4、变动生产成本计价，即期末存货成本只包含直接材料、直接人工、变动制造费用，而不包括固定制造费用。 完全成本法，各会计期间的产成品和在产品存货的期末计价，以全部生产成本为准，即包括变动生产成本（直接材料、直接人工、变动制造费用），也包括一部分固定制造费用。因此，完全成本法的存货计价必然高于变动成本法的存货计价。,三、 变动成本法与完全成本法的区别,（二）期末存货计价不同,转下页,page8,在损益的确定方面，两种方法存在的差别可归纳为两个方面： 一是期间损益的计算方式； 二是期间损益的计算结果。,三、 变动成本法与完全成本法的区别,（三）期间损益的确定不同,转下页,page9,（1）销售收入总额

5、销售产品的变动成本总额贡献毛益 （2）贡献毛益 固定成本总额税前利润 其中：销售产品的变动成本总额 = 销售产品的变动生产成本+变动销售费用+ 变动管理费用 = 销售量 单位变动成本 固定成本 = 固定制造费用 + 固定销售费用 + 固定管理费用,期间损益的计算方式,1、变动成本法损益的计算步骤,转下页,page10,（1）销售收入总额 销售的生产成本总额销售毛利总额 （2）销售毛利总额 期间成本 税前利润 其中：销售的生产成本总额期初存货成本 + 本期生产成本期末存货成本。,期间损益的计算方式,2、完全成本法损益的计算步骤,转下页,page11,完全成本法税前净利=变动成本法税前净利（完全成

6、本法下期末存货中所包含的固定性制造费用等于期初存货中的固定性制造费用） 两种方法从当期损益中扣除的固定成本总额相等。在完全成本法下的固定性制造费用金额为本期已销完工产品所吸收，进入产品销售成本，从销售收入中扣减，与变动成本法下的固定性制造费用金额作为期间成本列入损益表得到相同的效果，则两种成本法计算出的税前净利相等。,其间损益的计算结果,1、本期生产量= 销售量,转下页,page12,完全成本法的税前净利按变动成本法的税前净利。（完全成本法下期末存货中所包含的固定性制造费用大于期初存货中的固定性制造费用） 其差额=(期末存货中的单位固定性制造费用期末存货量)一(期初存货中的单位固定性制造费用期

7、初存货量)。,其间损益的计算结果,2、本期生产量 销售量,转下页,page13,完全部成本法的税前净利 变动成本法的税前净利。（完全成本法下期末存货中所包含的固定性制造费用小于期初存货中的固定性制造费用） 其差额(期初存货的单位固定性制造费用期初存货量)一(期末存货的单位固定固定性制造费用期末存货量)。 。,其间损益的计算结果,3、本期生产量 销售量,转下页,page14,（一）完全成本法的优点 1有助于刺激企业发展生产的积极性。 2有利于企业编制对外会计报表。 （二）完全成本法的缺点 1单位产品成本不能反映生产部门的工作实绩单位成本。 2确定的分期损益难以为管理部门理解 3完全成本法的成本计

8、算比较繁琐，也不精确 4完全成本法提供的信息，不能满足企业预测、决策、编制弹性预算的需要，不利于规划和控制企业的经济活动。,第二节 变动成本法与完全成本法的评价,一、对完全成本法的评价,转下页,page15,（一）变动成本法的优点 1能为企业优化管理提供重要的信息。为预测前景、参与决策和规划未来服务，便于成本控制与业绩评价 2符合会计公认的配比原则（费用与收益相配合）。 3实现了利润与销售的同方向变化，引导企业重视销售。 4省去了固定性制造费用的分摊工作，减化了成本计算工作。 （二）变动成本法的缺点 1不符合传统成本概念。 2改变成本计算法会影响有关方面的利益。 3变动成本法所提供的信息只能用

9、于短期决策，不能用于长期决策。 4不能满足公允会计原则对外编制会计报表的要求。,第二节 变动成本法与完全成本法的评价,二、对变动成本法的评价,转下页,page16,日常的核算以变动成本为基础，在提供外部报告时，再以日常核算数据为基础调整到完全成本计算基准上来。既可以避免同时做两套帐务处理的麻烦，又可有效地满足内、外部的信息需求。具体的做法是： 日常核算时，“在产品”、“产成品”帐户均按照变动成本反映，同时另设“存货中的固定性制造费用”帐户，单独反映发生的固定性制造费用； 期末将应归属当期销售产成品的固定成本部分列入当期损益；而应归属在产品、期末库存产成品的部分仍留在该帐户，并增记存货的帐面值。

10、 这样，变动成本法计算的期间利润，加上用初“存货中的固定性制造费用”余额，减去期末该帐户余额就等于完全成本计算法下的期间损益。,第二节 变动成本法与完全成本法的评价,三、两种成本法的结合运用,page17,例,某企业1999-2002年有关产销业务量、成本、售价资料如下： 该企业单位变动生产成本12元，单位变动非生产成本1元，每期固定性制造费用20 000元，每期固定销售及管理费用8 000元，产品销售单价30元。,page18,例,要求： 1、按变动成本法计算各期的营业利润 2、按完全成本法计算各期的营业利润 3、计算完全成本法下各期期末存货吸收的固定生产成本 4、根据各期期末存货吸收的固定

11、生产成本计算两种成本法利润的差额 5、验证两种成本法利润的差额,page19,1、按变动成本法计算各期的营业利润,99年利润： 300030 -3000 （12+1）-（20000+8000）=23 000（元） 2000年利润： 300030 -3000 （12+1）-（20000+8000）=23 000（元） 2001年利润： 450030 -4500 （12+1）-（20000+8000）=48 500（元） 2002年利润： 350030 -3500 （12+1）-（20000+8000）=31 500（元）,page20,2、按完全成本法计算各期的营业利润,99年利润： 30003

12、0 -（300012 + 20000）-（30001 +8000）=23 000（元） 2000年利润： 300030 - 3000（12 + 20000/5000 ）-（30001 +8000）=31 000（元） 2001年利润： 450030 2000（ 12 + 20000/5000） +4000 （ 12+20000/4000）-1500 （12 +20000/4000）- （45001 +8000）= 48 000（元） 2002年利润： 350030 1500（ 12 + 20000/4000）+2000（12+20000/2000）- 0 （12 +20000/2000）- （

13、45001 +8000）= 24 000（元）,page21,3、计算完全成本法下各期期末存货吸收的固定生产成本,99年期末存货吸收的固定制造费用：0 2000年期末存货吸收的固定制造费用： 200020000/5000 =8 000（元） 2001年期末存货吸收的固定制造费用： 150020000/4000 =7 500（元） 2002年期末存货吸收的固定制造费用：0,page22,4、计算两种成本法利润的差额,99年两种成本法利润的差额：0 2000年两种成本法利润的差额： 200020000/5000 0 =8 000（元） 2001年两种成本法利润的差额： 150020000/4000

14、 - 200020000/5000 = -500（元） 2002年两种成本法利润的差额： 0-150020000/4000 = -7500（元）,page23,下列各项中，能构成变动成本法产品成本内容的是（ ）。 A.变动成本 B.固定成本 C.生产成本 D.变动生产成本 D,page24,在变动成本法下，固定性制造费用应当列作（ ）。 A.非生产成本 B.期间成本 C.产品成本 D.直接成本 B,page25,已知：某企业本期有关资料如下：单位直接材料成本10元，单位直接人工成本5元，单位变动性制造费用7元，固定性制造费用总额4 000元，单位变动性销售与管理费用4元，固定性销售与管理费用1

15、 000元。期初存货为零，本期生产量1 000件，销售量600件，单位售价40元。要求：分别按两种成本法的有关公式计算下列指标：（1）单位产品成本；（2）期间成本；（3）销售的生产成本；（4）营业利润。,page26,page27,已知某公司从事单一产品生产，连续三年销售量均为1 000件，而三年的产量分别为1 000件，1 200件和800件。单位产品售价为200元，管理费用与销售费用均为固定成本，两项费用各年总额均为50 000元，单位产品变动生产成本为90元，固定性制造费用为20 000元。要求： （1）不考虑税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年营业利润； （2）根据（1）的计算结果，简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响。,page28,page29,pag