从公司治理谈鉴识会计.ppt

1、從公司治理談鑑識會計,報告人 李禮仲 亞洲大學財經法律學系副教授,大 綱,一、前言 二、失靈的公司治理與會計失敗之關係 三、公司財務報告制度之問題 四、鑑識會計對公司治理之關係 五、鑑識會計對公司治理之核心理論 六、鑑識會計對公司治理之功能 七、台灣推動鑑識會計之挑戰 (代結論),前 言,一連串全球各地發生的公司會計醜聞 導致亟需透明和誠信的財務報告，引起了兩個具邏輯但不同層面的影響 為了解開複雜且易困惑的會計財務報表，鑑識會計已成為至關重要的角色。 回應公共需求改革傳統會計，以實質行政監管行動落實鑑識會計於公司治理規範中。 此在回應投資人的憂慮，特別是與會計財務報告制度相關的議題上。,前 言

2、,失敗的公司財務報告結構-對具經驗熟練的專業人士的迫切需求，特別是在具識別，揭露和防止公司弊端發生能力的三個重要領域： 公司治理不善， 不健全的內部控制，和 詐欺性不實之財務報表。 職事，可預見的，強調問責性 (accountability) 和責任性 (responsibility) 之財務報告制度，變得越來越依賴於鑑識會計技術之協助。,前 言,鑑識會計（forensic accounting）是由美國學者所提出，嚴格來說應稱之為鑑識審計（forensic auditing），其改寫了一般人所認識的會計。 鑑識會計猶如會計界的偵探或糾察隊，現今的會計師不再祇扮演被動簽證財報的角色，而且其以絕

3、對超然獨立的態度及專業判斷，接受政府或私人企業的委託，從公司企業的財報數字中蒐集證據和資訊，同時執行公司治理,前 言,因公司治理的實施，導致對鑑識會計需求大增，也使鑑識會計日形重要。 美國於1946年即有鑑識會計一詞，但鑑識會計是在美國爆發安隆等企業會計弊案後，於2002年頒佈沙賓法 (Sarbanes-Oxley Act of 2002)之後，鑑識會計受重視的程度逐漸提高。 由於歐美等跨國企業對公司治理的重視，大量聘僱鑑識會計人員對自家財報進行審計，調查可能的詐欺並提出警訊，以減低財務風險。 完善公司治理，鑑識會計除提高對自家財務報表之真實性外，並可事前防制公司弊案發生，因此，使鑑識會計日為

4、人所熟知。,前 言,雖然鑑識會計制度在國內仍屬於學術理論探討之議題，但並非實務上不需要鑑識會計人員之參與。 鑑識會計於私部門除可協助管理階層及早偵查其員工是否舞弊外，例如，現今很多重大財金案件多涉及公司會計財務報表； 於公部門亦可支援法庭訴訟司法審理時，有賴於鑑識會計人員協助發現事實的真相。另外，為強化行政主管機關檢查之績效，賦予行政主管機關得隨時指定具備專業技術、知識及經驗之專業人員，更深入檢查財務、業務狀況及有關書表、帳冊，以保障投資安全。 除此之外，行政機關行政處分之進行及會計師進行財務報表查核等，皆需鑑識會計人員，因此鑑識會計制度於我國建構日益迫切。,二、失靈公司治理與會計失敗,公司會

5、計舞弊與公司治理的關係 會計弊案與信用評等 公司財務報表之缺失,三、公司財務報告制度之問題,投資者和其他公司利害關係人之利益，通常是由三個面向的安全系統來加以保護。 第一個面向是公司的治理準則 第二個面向則為政府機關和私人機構，如美國證券交易委員會(SEC)，美國上市公司會計監督委員會(PCAOB)，和美國財務會計準則委員會(FASB)所制定的公告制度。 連接兩個面向的是公司的內部控制制度，以便提供有效性及有效率運作之合理保證、財務報告的可靠性，以及遵循適用的法律和法規。,三、公司財務報告制度之問題,然而，公司與利害關係人間之利益追求，並且董事追求個人最大利益，使得現行報告制度似乎已經不敷使用

6、。因此，對許多公司而言浮現了三個新領域的缺點如下： 缺乏完善的政策制定和實施公司治理。公司治理的主要目標是透過法律規範，倡導公司政策的公開性和公正性，以確保決策資訊可以讓整個公司了解強化公司的價值。 企業倫理的中心-董事會，在某些情況下反而成為一個不道德行為的磁吸中心。 董事會不當擴大執行業績的表現以求獎勵自己，終有一天，泡沫會破滅的。,三、公司財務報告制度之問題,缺乏誠信與透明的報告-股市下跌，企業倒閉，可疑的會計報表，濫用企業權力，再加上刑事調查，均表明財務報告這個系統是存在於改革壓力之下的。 無效與低效率的內部控制-一個無效和低效率的內部控制制度。一個良好的內部控制制度會幫助公司實現其目

7、標的獲利能力和把損失降到最低。然而，內部控制不可能改變現有的薄弱管理系統，或保證財務報告的可靠性。,四、鑑識會計與公司治理之關係,鑑識會計定義為“利用金融技能，以及調查態度發現問題，並在證據法則之背景下進行調查。作為一門學科，鑑識會計包括金融專業知識、舞弊的知識、完整的知識、了解商業實務和法律制度的工作。 ”這意味著，鑑識會計師不僅需熟知財務會計，同時也必須了解公司內部控制制度、法律、主管機關的要求、調查能力、以及人際關係技巧。 公司可以依靠鑑識會計人員的技能，發展系統一致性的公司治理。 而確保公司治理政策和目標是與內部控制制度密切相關的，在公司內外均可傳播公司治理之信念，建立防範舞弊系統，並

8、且調查任何現有的舞弊行為。,五、鑑識會計與公司治理之核心理論,一名鑑識會計師可為會計和金融體系的專家。然而，隨著公司不斷壯大的規模和複雜性的提高，公司為了揭露舞弊行為，更需要一名精通越多的專業技能和能力的鑑識會計師。 鑑識會計所須具備之專業知識 深入了解財報與批判性能力 理解舞弊計劃與公司內部控制 掌握電腦與網路知識 了解心理學 人際關係與溝通技巧 公司治理政策與法律,六、鑑識會計對公司治理之功能,1. 可以執行公司治理-可以憑藉強而有力的法律和監管機構，使鑑識會計師幫助制訂和建立公司治理的政策。 2. 防止舞弊行為-鑑識會計師防止舞弊行為的最好的方法，就是建立一個有效的控制系統 3. 創造積

9、極的工作環境-一個好的防舞弊方案還伴隨著，建立正向積極的工作環境，並具有高度動機及不會隨意濫用自己的權責的員工。,六、鑑識會計對公司治理之功能,4. 建立有效的溝通管道-溝通是確保員工和其他利害關係人，了解他們的權利和責任的一個關鍵因素。有效的溝通，不光只是從公司的最高層到最低層溝通流暢，亦須在員工之間也能清楚定義彼此所應負之責任。 5.預警監督制度-公司治理系統都需要持續不斷進行監測和評估，以確保其運行良好。,六、鑑識會計對公司治理之功能,6. 建立事後處理機制-舞弊威懾應包括一個可預見之懲罰。 7. 舞弊調查-鑑識會計經由積極調查公司內部舞弊，以辨別個別領域的舞弊風險及相關情事，且可以用抽

10、絲剝繭方式找出每一個異常的徵兆，並鑽研會計及財務中最微小的細節。 通過幫助公司預防和發現舞弊，鑑識會計師將可以很容易，在公司治理制度之中成為一個重要角色。,七、台灣推動鑑識會計之挑戰 (代結論),鑑識會計使用部門 公部門 行政機關:落實鑑識會計在防制公司會計財務報告弊端發生，而傷害大眾投資人權益 司法機關:則是引用鑑識會計釐清案情發現事實真相 私部門 在公司弊端發生前，得引用鑑識會計建立內部稽核制度（internal control system）以防堵弊端發生，若發現公司營運缺點可加以修正，以利公司正常運作。公司也可以引用鑑識會計來瞭解海外子公司或分公司之營運狀況；,七、台灣推動鑑識會計之挑戰 (代結論),2. 當公司發生經營權爭議或弊端時，公司可藉用鑑識會計調查以釐清案件問題。是以，鑑識會計對一個公司之營運是可以達到興利與防弊之功能。 鑑識會計在我國尚處萌芽階段。主要仍利用司法的力量來運作鑑識會計。 然而，欲在台灣推動鑑識會計