审计学原理第九章8.ppt

1、第九章审计报告,审计报告的涵义、种类和作用 审计报告的内容和要求 审计报告的编制步骤 管理建议书,审计报告的涵义和作用,涵义： 审计报告指审计人员在审计结束后，将审计结果向审计委托人（或授权人）所作的书面报告。 作用： (1)审计报告是审计机关作出审计决定和发表审计意见的主要依据； (2)审计报告是一种证明文件，可为有关各方提供可靠的信息； (3)审计报告是衡量审计工作质量的手段； (4)审计报告是审计工作的主要备查文件。,审计报告的种类,主体：国家审计报告 民间审计报告 内部审计报告 内容：财政财务审计报告 财经法纪审计报告 经济效益审计报告 详略：简式审计报告 详式审计报告,适用范围,民间

2、审计报告是注册会计师审计工作的最终成果，具有法定证明效力； 而国家审计报告和内部审计报告均无法律效力。 财政财务审计报告适用于对企业、行政事业 单位财政财务收支的审计项目； 财经法纪审计报告适用于审查鉴证涉及违反 财经法纪的专案审计事项； 经济效益审计报告适用于审查和评价经济效 益高低的审计事项。 简式审计报告适用于公布目的的审计事项； 详式审计报告适用于非公布目的的审计事项。,国家审计报告的内容,标题 报送对象 审计范围 审计依据 与审计事项有关的事实 审计结论、处理意见和建议 审计机构和审计人员名称 审计报告日期,国家审计报告的要求,重点突出 证据确凿 定性准确 文字精练 建议可行,民间审

3、计报告的内容,我国的会计师事务所对上市公司、外资企业、中外合资企业和合作企业审计后，在委托人没有特殊要求下，一般编制简式审计报告。 基本内容： 1.标题； 2.收件人； 3.范围段； （说明段）,应包括已审计的会计报表名称、反映的日期或期间；会计责任和审计责任；审计依据；已实施的主要审计程序。,合法性 公允性 一致性,5.签章和会计师事务所地址； 6.报告日期。,4.意见段；,某会计师事务所注册会计师李某、安某于2002年3月5日对大华股份有限公司2001年度会计报表进行审计，于3月23日完成外勤审计工作，并于3月28日报送审计报告。全文如下： 注册会计师审计意见书 大华股份有限公司： 我们接

4、受委托，审计了贵公司2001年度的资产负债表、损益表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性。我们的审计是根据会计法进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了相应的、有针对性的审计程序。,例题,例题（续）,我们认为，上述会计报表符合独立审计准则和国家其他有关法律、法规的规定，在所有方面真实地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法遵循了权责发生制原则。 中国注册会计师 李 （签名） 中国注册会计师 安 （签名） 2002年3月28日 要求：请逐项指出注册会计师 李 和安 所撰写的审计报告中

5、存在的问题，并提出修改意见。,参考答案,（1）标题 “注册会计师审计意见书”，应改正为“审计报告”。 （2）“大华股份有限公司” ， 应改正为“大华股份有限公司全体股东” 。 （3）“审计了贵公司2001年度的资产负债表、损益表和现金流量表”，应改正为“审计了贵公司2001年12月31日的资产负债表以及该年度的损益表和现金流量表”。 （4）“我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性”，应改正为“我们的责任是对这些会计报表发表审计意见”。 （5）“我们的审计是根据会计法进行的”，应改正为“我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的”。 （6）“实施了相应的、有针对性的审计程序”，应改正

6、为“实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序”。,（7） “上述会计报表符合独立审计准则和国家其他有关法律、法规的规定” 应改正为“上述会计报表符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定”。 （8）“在所有方面真实地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况”，应改正为“在所有重大方面公允地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况”。 （9） “会计处理方法遵循了权责发生制原则”，应改正为“会计处理方法遵循了一贯性原则”。 （10）应当在“中国注册会计师 李 （签名）”的左方注明两位注册会计师所在的会计师事务所的

7、名称并加盖公章。 （11）“中国注册会计师 李 和安 （签名）”应改正为“中国注册会计师 李 和安 （签名、盖章） ”。 （12）“2002年3月28日”，应改正为“2002年3月23日”。,参考答案（续）,民间审计报告的类型,民间审计的审计报告又称为审计意见，共有四种类型： 1无保留意见的审计报告 2保留意见的审计报告 3否定意见的审计报告 4拒绝表示意见的审计报告,无保留意见,出具无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对表示的该意见负责。 出具无保留意见的审计报告必须是被审计单位会计报表的编制同时满足以下条件： 会计报表的编制符合企

8、业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定； 会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况； 会计处理方法的选用遵循了一贯性原则； 已按照中国注册会计师独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制； 不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。,保留意见,注册会计师出具保留意见的审计报告的情形是认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但存在以下不足： （1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定，被审单位拒绝调整。 （2）因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计

9、准则的要求取得应有的审计证据。 （3）个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则。,否定意见,注册会计师出具否定意见的审计报告的情形是认为被审计单位的会计报表存在下述情况之一： （1）会计处理方法的选用严重违反企业会计准则和国家其他有关规定，被审计单位拒绝进行调整。 （2）会计报表严重扭曲了被审单位的财务状况、经营成果及资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。,拒绝表示意见,注册会计师对被审计单位的会计报表不能发表意见时，即对会计报表不发表肯定、否定和保留的审计意见时，就出具拒绝表示意见的审计报告。 在这方面，同学们应当注意，它不是拒绝接受委托，也不是不发表意见，而是当注册会计师在审计过程中，由于审

10、计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。,思考题,对下列各种情况，注册会计师应分别签发何种类型的审计报告？ （1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代； （2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。 （3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审计单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，该项或有负债可能影响发生期的损益。被审计单位已在会计报表中进行了披露。 （4）被审计单位有两笔金额较大的借款项目未做账务处理，注册会

11、计师建议将其做账务处理并计算其应计利息入账，被审计单位拒绝采纳。,参考答案,针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。 针对（2），应签发拒绝表示意见审计报告。 针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。 针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。,民间审计报告的要求,内容全面完整 责任界限要分明 审计证据确凿充分 意见类型的选用要恰当,审计报告的编制步骤,步骤： 整理和分析审计工作底稿； 调整被审计单位的会计报表； 确定审计报告意见的类型和措辞； 撰写审计

12、报告。 对审计工作底稿进行整理和分析的情况，应当在审计工作底稿中予以记录和说明。 用于公布目的的审计报告应附送被审计单位已审计的主要会计报表。（是附送的资料，不是附件） 如不是对全部项目进行审计，编写报告时应注意划清与其他审计机构及其审计人员之间的责任。 审计报告一般由审计项目负责人编写，正本直接报送委托人。,审计报告的审定,国家审计的审计报告应交由审计委派（托）人进行审定。 审定的重点： 审计报告中列出的问题，事实是否正确，证据是否充分； 文字表述是否清楚，措词是否恰当； 对问题的定性、定量是否准确； 被审计单位所提出的意见理由是否充分，应否采纳； 审计处理意见是否恰当，是否符合有关政策和法

13、律的规定，是否考虑到各种主观原因，所提建议是否切实可行。,管理建议书的涵义,管理建议书指注册会计师在进行审计工作中，针对审计过程中注意到的，可能导致被审计单位会计报表重大错报或漏报的内部控制制度重大缺陷提出的书面建议。 提交管理建议书是民间审计人员竭诚为客户提供优质服务的一种表现。,管理建议书与审计报告的区别,例题一,资料某会计师事务所接受委托对某公司2002年度会计报表进行审计，发现以下问题： (1)该公司2002年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际，并在报表附注2中作了说明； (2)一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证； (3)该公司存货核算错报数为

14、10000元，注册会计师评估的重要性水平为50000元； (4)资产负债表项目应付账款漏计60000元，注册会计师建议该公司补记，该公司根据要求进行了调整。 要求根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？,参考答案,应当出具无保留意见的审计报告。 因为：虽然存货核算方法变更，但它使存货的核算更符合实际情况，且在会计报表附注中作了说明；应收帐款虽然没有函证，但采取了替代程序；存货金额有错报，但未超出注册会计师确定的重要性水平；应付帐款漏记已按注册会计师的意见加以调整。,例题二,资料某会计师事务所接受林源公司的委托，对该公司2003年12月31日的会计报表进行审计。发

15、现林源公司的资产负债表未反映长期投资项目，而将对华欣公司的长期投资2000000元列入其他应收款账户。注册会计师认为此项做法严重违背了企业会计准则，并向林源公司提出了调整意见，该公司拒绝采纳。 要求请指出注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？,参考答案,应当出具否定意见的审计报告。 原因是：林源公司2003年12月31日的资产负债表严重地歪曲了该公司的财务状况，并且该公司拒绝采纳注册会计师要求其进行调整的建议。所以，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。,例题三,资料 会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，

16、现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况： （1）审计工作底稿显示，2002年度利润表重要性水平为75万元，2002年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。 （2）2003年3月1日，市高级人民法院最终裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XXX股份有限公司360万元。,例题（续）,（3）CA股份有限公司2002年度提坏帐准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3提高到5。 （4）在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单

17、位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。 （5）CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。,例题（续）,要求 根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。 张小、刘海在2003年3月25日前对期后事项审查负有哪些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？ 根据上列第（3）、（4）、（5）种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。 如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况

18、，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。,审计报告 CA股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 会计师事务所（公章） 中国注册会计师：张小（盖章） 地址：中国北京 刘海（盖章） 报告日期：2003年3月10日,例题（续）,参考答案,该注册会计师应选择的重要性水平为75万元，因为按照独立审计准则的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。 在3月10日前，该注册会计师应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；对3月10日至3月25日之间的期后事项，注册会计师应予以关注。 对于上