第七节可供出售金融资产报告.ppt

1、主讲人：叶琼玲,第七节 可供出售金融资产,（主要考核客观题，不定项选择题也会涉及） 【提示】本节内容需要接着持有至到期投资学习，重点掌握客观题，即使存在不定项选择题也仅仅是部分内容。,主讲人：叶琼玲,可供出售金融资产的含义及核算思路,（一）含义 （核算科目：可供出售金融资产） 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、交易性金融资产、长期股权投资。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的股票投资、债券投资、基金投资等，没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资也未作为长期股权投资

2、核算等金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。,主讲人：叶琼玲,主讲人：叶琼玲,（二）核算思路,主讲人：叶琼玲,一、可供出售金融资产股票投资（不考虑减值情况下的核算）（主要考核客观题，不定项选择题也会涉及）,（一）设置的会计科目 其他综合收益 应收股利 投资收益,主讲人：叶琼玲,（二）初始计量,1.按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额； 2.支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。 借：可供出售金融资产成本 （公允价值+相关的交易费用） 应收股利（价款包含的股利） 贷：其他货币资金存出投资款,主讲人：叶琼玲,【例题单选题】甲公司自证券市场购入乙公司发行的

3、股票100万股，支付价款860万元，其中包括乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，另支付交易费用4万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。购入该可供出售金融资产的入账价值为（）万元。 A.860 B.840 C.848 D.844,主讲人：叶琼玲,【易错易混试题单选题】甲公司自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，支付价款860万元，其中包括乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，另支付交易费用4万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。购入该交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A.860 B.840 C.848 D.844,主讲人：叶琼玲

4、,.【 【例题单选题】 】11月5日，以890万元购入可供出售金融资产100万股，其中包含已宣告未发放的每股股利0.8元，另外支付交易费用2万元，12月31日公允价值为960万元，该可供出售金融资产12月31日的账面价值为()万元。（2015） 【选项】 A.890B.810 C.892D.960,主讲人：叶琼玲,（三）后续计量,1.收到购买价款中包含的现金股利 借：其他货币资金存出投资款 贷：应收股利 2.被投资方新宣告的现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 实际收到时 借：其他货币资金存出投资款 贷：应收股利,主讲人：叶琼玲,3在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售

5、金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润（1）公允价值上升（、公允价值账面余额，即涨价，）则借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益 （2）公允价值下降（公允价值账面余额，即跌价（正常波动），则借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产公允价值变动,主讲人：叶琼玲,【例题单选题】甲公司2013年12月25日支付价款2040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2013年12月28日，收到现金股利60万元。20013年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元，甲公司2013年因

6、该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额为（）万元。 A.55 B.65 C.115 D.125,主讲人：叶琼玲,（三）处置（终止确认）,其他货币资金,或借方,或相反,其他综合收益,主讲人：叶琼玲,【例题计算分析题】甲公司2012年7月1日通过证券公司购入乙公司2012年1月1日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2 000元，另支付交易费用150元； 2012年12月31日，该股票市价为12元； 2013年3月乙公司宣告发放现金股利，甲公司享有现金股利500元，2013年4月甲公司收到现金股利； 2013年5月1日，甲公司以每股15元的价格将该股票出售。 要求：分别作出作为交易性金

7、融资产和可供出售金融资产核算的处理。 【答案】,主讲人：叶琼玲,小结： 1.可供出售金融资产股票投资的初始计量； 2.可供出售金融资产股票投资持有期间的计量； 3.可供出售金融资产股票投资处置；,主讲人：叶琼玲,二、可供出售金融资产债券投资（不考虑减值情况下的核算）（主要考核客观题）,可供出售债券的科目设置,主讲人：叶琼玲,二、可供出售金融资产债券投资（不考虑减值情况下的核算）（主要考核客观题）,（一）初始计量 1.按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额； 2.支付的价款中，包含已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收利息。,主讲人：叶琼玲,3.账务处理： 【提示】该债券的

8、初始入账金额就是该债券的期初摊余成本（成本+利息调整的明细）。,其他货币资金,主讲人：叶琼玲,【例题单选题】2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产成本”科目的金额为（）万元。 A.200 B.192 C.191 D.194,主讲人：叶琼玲,【易错易混试题单选题】2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另

9、支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。该可供出售金融资产初始入账价值为（）万元。 A.200 B.192 C.191 D.194,主讲人：叶琼玲,【易错易混试题单选题】2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为持有至到期投资。该持有至入账价值为（）万元。到期投资初始 A.200 B.192 C.191 D.194,主讲人：叶琼玲,【例题单选题】 2014年：某企业2013年1月1日，购入甲公司2012年7月1日发行的5年期债券，面值20

10、00万元，票面利率5%，每年年初支付利息，划分为可供出售金融资产核算，实际支付价款2100(包含已到付息期但尚未领取的利息)，另支付交易费用30万元，该资产的账面价值为( )。 A.2130B.2050C.2080D.2000,主讲人：叶琼玲,（二）后续计量,1.分期付息、到期还本的债券的后续计量（采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确定公允价值的变动） 每个资产负债表日（确认利息的时间） 借：应收利息（面值票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本实际利率） 可供出售金融资产利息调整（差额倒挤或借方）,主讲人：叶琼玲,收到利息： 借：其他货币资金存出投资款 贷：应收利息 确认公允价值变动： 借：

11、可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益 或做相反处理。,主讲人：叶琼玲,2.到期一次还本付息的债券投资（采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确认其公允价值的变动） 每个资产负债表日（确认利息的时间） 借：可供出售金融资产应计利息（面值票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本实际利率） 可供出售金融资产利息调整（差额倒挤或借方） 确认公允价值变动： 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益 或做相反处理,主讲人：叶琼玲,【例题案例分析题】2012年1月1日甲公司通过证券交易所支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利

12、率4%，实际年利率为3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2012年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。2013年12月31日该债券的公允价值为1 109.664元。假定无交易费用和其他因素的影响。 要求：对甲公司的该项投资作出账务处理。,主讲人：叶琼玲,甲公司的账务处理如下： （1）2012年1月1日，购入债券： 借：可供出售金融资产成本 1 000 利息调整 28.244 贷：其他货币资金 1 028.244,主讲人：叶琼玲,（2）2012年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动： 实际利息=1 028.2443%=30.8

13、473230.85（元）。 确认应收利息： 借：应收利息 40 贷：投资收益 30.85 可供出售金融资产利息调整9.15,主讲人：叶琼玲,收到利息： 借：其他货币资金 40 贷：应收利息40 年末摊余成本=1 028.244-9.15=1 019.094（元）。 确认公允价值变动： 借：其他综合收益19 贷：可供出售金融资产公允价值变动19 （1019.094-1000.094）,主讲人：叶琼玲,2012年12月31日，该债券的账面价值为1 000.094元。 2012年年末摊余成本=1 028.244-9.15=1 019.094（元）。 公允价值变动不影响摊余成本的计算。,主讲人：叶琼玲

14、,（3）2013年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动： 实际利息=1 019.0943%=30.5728230.57（元） 确认应收利息： 借：应收利息40 贷：投资收益 30.57 可供出售金融资产利息调整9.43 收到利息： 借：其他货币资金 40 贷：应收利息40 2013年年末摊余成本=1 019.094-9.43=1009.664（元）,主讲人：叶琼玲,2013年12月31日，该债券的市场价格为1 109.664元，差额在借方100万元（期末保持）。 确认公允价值变动： 借：可供出售金融资产公允价值变动 119 贷：其他综合收益 119 2013年12月31日，该可供出售金

15、融资产的账面价值 =1 009.664+100=1 109.664（万元）。,主讲人：叶琼玲,主讲人：叶琼玲,【思考】如果该债券投资作为持有至到期投资如何核算。【答案】,主讲人：叶琼玲,主讲人：叶琼玲,主讲人：叶琼玲,【总结】关于可供出售金融资产（债券投资）摊余成本、公允价值、账面价值等之间的关系（不考虑减值）。 可供出售金融资产期末公允价值等于账面价值不等于其摊余成本。 持有至到期投资的期末摊余成本=期末账面价值,主讲人：叶琼玲,【例题单选题】2014年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为可供出售金融资产核算。该债券票面

16、年利率为10%，到期一次还本付息，实际年利率为7.53%。2014年12月31日，该债券的公允价值上涨至1200万元。假定不考虑其他因素，2014年甲公司该债券投资应确认的投资收益为（）。 A.100万元 B.82.83万元 C.17.17万元 D.120万元,主讲人：叶琼玲,【例题单选题】2014年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为可供出售金融资产核算。该债券票面年利率为10%，到期一次还本付息，实际年利率为7.53%。2014年12月31日，该债券的公允价值上涨至1200万元。假定不考虑其他因素，2014年甲公司该债

17、券投资应确认的其他综合收益的金额为（）。 A.100万元 B.82.3万元 C.17.17万元 D.120万元,主讲人：叶琼玲,【例题单选题】2014年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为可供出售金融资产核算。该债券票面年利率为10%，到期一次还本付息，实际年利率为7.53%。2014年12月31日，该债券的公允价值上涨至1200万元。假定不考虑其他因素，2014年甲公司该债券投资的账面价值为（）。 A.1182.83万元 B.1200万元 C.1100万元 D.1020万元,主讲人：叶琼玲,（三）处置,借：其他货币资金存

18、出投资款 可供出售金融资产减值准备 贷：可供出售金融资产成本（面值） 可供出售金融资产利息调整（或借） 应计利息（一次还本付息） 公允价值变动（或借方） 同时： 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益（或相反处理）,其他货币资金,其他综合 收益,主讲人：叶琼玲,小结： 1.可供出售债券投资的初始计量； 2.可供出售债券投资期末公允价值变动的确定及账面价值的确定。,主讲人：叶琼玲,【例题判断题】.企业可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失应记入“公允价值变动损益”科目。（2015年） A.正确 B.错误,主讲人：叶琼玲,三、可供出售金融资产的减值（主要考核客观题）,（一）可供出售金融资产发

19、生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。 借：资产减值损失 贷：其他综合收益 （从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额） 可供出售金融资产减值准备,主讲人：叶琼玲,（二）对于已确认减值损失的可供出售债务工具（债券投资），在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回计入当期损益（资产减值损失）。 借：可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值损失 可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时记入“其他综

20、合收益”科目。 借：可供出售金融资产减值准备 贷：其他综合收益,主讲人：叶琼玲,【案例分析题1】甲公司持有的一项股票投资做为可供出售金融资产核算，2010年1月1日购入成本为120万元，2010年12月31日的公允价值为110万元（未减值），2011年12月31日其公允价值为60万元（减值），以后市场好转，2012年12月31日市场价值为90万元。 要求：做出处理。,主讲人：叶琼玲,【答案】 2010年1月1日： 借：可供出售金融资产成本120 贷：其他货币资金 120 2010年12月31日： 借：其他综合收益10 贷：可供出售金融资产公允价值变动10 2011年12月31日： 借：资产减值

21、损失60 贷：其他综合收益 10 可供出售金融资产减值准备50,主讲人：叶琼玲,2012年12月31日公允价值90万元。 借：可供出售金融资产减值准备30 贷：其他综合收益30 如果2012年期末的公允价值价值是120万元。 借：可供出售金融资产减值准备50 可供出售金融资产公允价值变动10 贷：其他综合收益60,主讲人：叶琼玲,【案例分析题2】甲公司持有某项可供出售债券投资，2010年1月1日初始投资成本120万元（面值100万元），2010年12月31日以初始投资成本持续计算的摊余成本是115万元，该期末公允价值为105万元（未减值）。 2011年12月31日，以2010年12月31日摊余成本持续计算的摊余成本是110万元，公允价值50万元（减值）。 2012年12月31日，减值恢复。 要求：做出处理。,主讲人：叶琼玲,【答案】2010年12月31日 借：其他综合收