中级财务会计课件ppt3存货.ppt

1、1,3 存货,INVENTORY,Chapter 3,2,3 存货,学习目的与要求,理解存货的核算范围 掌握存货确认和计量的基本要求 掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点 了解存货计价方法选择应考虑的因素 掌握存货盘盈、盘亏的账务处理 掌握存货的成本与可变现净值孰低法 了解存货在财务报告中的列示方法,3,3 存货,重点 存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存 货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。 难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其 是不同存货可变现净值的确定方法。,教学重点与难点,实际成本法 计划成本法,4,3 存货,一、存货的概念与分类 二、存货的初始计量（重点）

2、 三、发出存货的计价 四、存货的清查 五、原材料的核算（重点） 六、商品流通企业存货核算 七、周转材料的核算 八、委托加工商品的核算 九、提供劳务取得存货的核算 十、存货期末计量（难点）,5,一、存货的概念与分类 存货（CAS No.1）是指： 企业在日常生产活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 应注意：劳务成本的余额也反映在存货中。,3 存货,6,一、存货的概念与分类（续） 存货的确认 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能可靠地计量 存货的分类 包括原材料、在产品、产成品（或商品）、半成品、包装物和低值易耗品

3、等周转材料,7,3 存货,关于存货的范围需要说明以下几点： 第一、关于代销商品（委托代销、受托代销）； 委托代销商品：为委托方存货 核算科目：发出商品（委托代销商品） 受托代销商品：为委托方存货，但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，受托方也对其受托代销商品纳入账内核算 核算科目：代理业务资产（受托代销商品） 代理业务负债（受托代销商品款） 第二、对于约定未来购入的商品 ； 第三、关于在途商品/在途材料； 购货方已确认购进但还未收到的商品，为购货方存货。 第四、已对外销售暂时保管的存货（销售方已确认销售但未发出的存货）、工程物资、专项储备物资（不符合存货定义）。 【例】下列各项中属于企业存

4、货的有（）。 A.包装物 B.委托代销商品 C.为建造厂房购入的材料 D.未来约定购入的商品 E.国家指定为防洪储存的麻袋,8,二、存货的初始计量成本 包括：,非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用、 仓储费用、不能归属于使存货达到目前场所和状态的 其他支出，该如何处理？,9,3 存货,1、购买价款 发票上注明的材料或商品价款（扣除了商业折扣，但不扣除现金折扣） 2、相关税费 包含消费税、资源税等价内税 以及不能抵扣的价外税（增值税） 增值税： 小规模纳税人不能抵扣 （p274） 一般纳税人可以抵扣（4种抵扣凭证） 不能抵扣 3、采购费用 可直接归属于存货采购的费用 对于采购过程当中所发生的

5、物资毁损、短缺，除合理的损耗应当作为存货的成本以外，应该区别不同情况进行会计处理：应暂时作为“待处理财产损溢”，冲减采购成本，查明原因： 有责任人：“其他应收款” 意外灾害所发生的损失：“营业外支出”,用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的货物（应税劳务和固定资产） 非正常损失,10,对一般纳税人和小规模纳税人的管理,11,税率、征收率及扣除率,税率,（一）基本税率17%,（二）低税率13%,征收率,小规模纳税人3%,扣除率,（一）13%,一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购买的农产品,（二）7%,一般纳税人外购货物所支付的运输费用,12,应纳税额的计算,不含税销售额含税销售额（1税

6、率） 销售货物或提供劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额 价外费用： 向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费,一、销项税额的计算,销项税额销售额适用税率,一般销售方式下销售额的确定,13,、增值税专用发票 、海关进口增值税专用缴款书 3、农产品收购发票和农产品销售发票（13%） 4、运输费用结算单据（7%）,二、进项税额的计算,（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额 p274, 购进货物或应税劳务（用于应税项目、获得相应票据

7、） 购进固定资产（侧重的是机器设备 、混用可以抵扣，获得相应票据）,14,“生产型”增值税转型为“消费型”增值税 2009.1.1起施行 抵扣增值税的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，不包括房屋建筑物等不动产，也不包括与企业技术更新无关的小汽车、摩托车和游艇等。,15,（二）不准从销项税额中抵扣的进项税额 p275, 用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 专用于非增值税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的固定资产 与企业技术更新无关且容易混为

8、个人消费的自用消费品，主要指应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等 专用于转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程的购进货物 为以上货物所支付的运输费用以及销售免税货物的运输费用,16,当购进的货物或应纳税劳务改变生产经营用途或发生非正常损失时，原已作抵扣的进项税额需做转出处理 进项税额转出的方法： 1、 按原抵扣的进项税额转出（运费抵扣的进项税一并转出） 2、 无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税，购货运费抵扣的进项税一并转出,（三）进项税额转出 p277,17, 应纳税额0 应纳税额 0，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期抵扣或进行出口退税计算,三、一般纳税人应纳税

9、额的计算,销项税额,进项税额进项税额转出,应纳税额,、增值税专用发票 、海关进口增值税专用缴款书 3、免税农产品（13%） 4、运输费用（7%）,、改变生产经营用途 、发生非正常损失,销售额增值税率 、不含税 、价外费用 、视同销售下计税价格的确定 、特殊销售下销售额的确定,18,3 存货,19,3 存货,存货的入账价值 p71,不计入存货成本的费用 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益 仓储费用（除非生产过程所必须） 不能归属于使存货达到当前场所和状态的其他支出,20,注意几点具体细节：,1.从小规模企业购入存货 例：某公司（增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入生产用的

10、增值税应税材料一批，涉及下列支出: 不包含增值税的买价200000元 ；车站临时储存费2000元；采购员差旅费800元。小规模纳税企业增值税的征收率为3%， 则该材料的实际采购成本为（ ）元。 A.214800 B.208000 C.219000 D.202000,B,200000（13%）2000208000,21,某股份公司（增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，涉及下列支出: 不包含增值税的买价200000元（没有取得增值税专用发票）；向运输单位支付运输费5000元（已经取得运输发票），车站临时储存费2000元；采购员差旅费800元。小规模纳税企业增值税的征

11、收率为3%，外购运费增值税抵扣率为7%，则该材料的实际采购成本为（ ）元。,200000（13%）5000（17%）2000212650,22,2.小规模企业外购存货 例：某小规模纳税企业本期购入原材料，取得增值税专用发票，原材料价款为300000元，增值税51000元，商品到达验收发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查。则该材料入库的实际成本是（ ）元。 A298350 B333450 C280800 D255000,.对于采购过程当中所发生的物资毁损、短缺 除合理的损耗应当作为存货的成本以外，应该区别不同情况进行会计处理。 有责任人：应该计入其他应收款 意外灾害所发生

12、的损失：营业外支出 尚在查明原因 ：应暂时作为待处理财产损溢,A,23,4.需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货（如大型船舶、飞机等） 其对应期间发生的借款费用应计入存货成本 。 例：为购建大型船舶向银行借入3年期款项100万元，年利率10%。 2010.1.1(借入) 2011.12.31 2012.12.31（到期）,( 完工验收入库),24,三、发出存货的计价 （一）存货成本流转假设 实物流转： 价值流转： 期末存货成本=期初库存成本+本期收入成本 本期发出成本,理论上：成本流转与实物流转应一致，但实务中能做到吗？,25,（二）发出存货的计价 个别计价法 加

13、权平均法 移动加权平均法 先进先出法 后进先出法,3 存货,但我国企业会计准则（2006）未建议使用后进先出法。,！,26,例题个别计价法,例：某公司对A商品采用永续盘存制进行核算，12月 份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情 况如下表所示。 要求：按个别计价法计算本期销货成本和期末结存 存货成本。,对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用此法,27,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 480 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 800,20 6 120

14、60 7 420 40 8 320,60 60,6 360 8 480,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,3 存货,个别计价法,注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。,28,3 存货,例题其他存货计价方法,某企业2006年7月1日结存A材料100Kg，实际成本 10元/Kg；7月10日和18日分别购入该材料300

15、Kg 和200Kg，实际成本分别为12元/Kg和13元/Kg，7月13日 厂部领用材料180Kg，7月27日车间领用材料270Kg。 要求：分别按先进先出法、后进先出法、加权平均法 计算本期领用材料的成本和期末结存材料的成本。,29,（2）先进先出法,100 80,10 12,220 50,12 13,30,（3）后进先出法,180,12,200 70,13 12,31,（4）加权平均法 以本月全部收货数加月初存货数量作为权数，除本月全部收货成本加上月初存货成本。,A材料平均单位成本 = （月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）=（100036002600）（100300200

16、） = 12,32,（5）移动平均法移动加权平均法，指本次收货的成本加原库存的成本，除以本次存货的数量加原存货的数量 .,A材料每批入库后平均单位成本=（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）数量=（10003600 ）（100300 ） = 11.5,400,11.5,12.21,33,4、四种主要方法之比较,34,5、各种存货计价方法的影响及选择 （1）影响对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响。,（2）选择应充分考虑每一种计价方法对企业利润、财务状况、现金流量的影响，结合企业的实际情况，决定采用何种计价方法。但一旦选择某种方法以后不得随意变更。,期初收入发出期末,3

17、5,3 存货,四、存货的清查 p90, （一）清查内容 账面数量与实际数量核对； 存货有无变质、毁损、积压； （二）清查方法盘存 实地盘存 永续盘存 （三）清查结果的账务处理 设置“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户 1、盘亏、毁损，增值税进项税额应转出；若是采用计划成本、售价金额核算的企业，要同时结转其应负担的材料成本差异、商品进销差价； 2、企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额,36,3 存货, 永续盘存制 实地盘存制,期末实地盘点的结果,37,3 存货,两种盘存制度之比较,38,3 存货,（三）存货清查的核算,39,【习题】企业盘盈或盘亏的存货，如在

18、期末结账前尚未批准处理，应在对外提供财务会计报告时先行处理，并在会计报表附注中作出说明。（ ） 【习题】自然灾害或意外事故以外的原因造成的存货毁损所发生的净损失，均应计入管理费用。（）,40,（一）实际成本法 1.账户设置,3 存货,五、原材料的核算,41, 2. 原材料的购进,42,3 存货,例题,A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银 行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明 的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。 （计量单位：万元）,借：原材料甲材料 100 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：其他货币资金银行汇票存款 117,43,3 存

19、货,续前例,假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末 该批材料仍未运抵A公司。,借：在途物资 100 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：应付票据 117,假定7月3日该材料运抵A公司。,借：原材料甲 100万 贷：在途物资 100万,44,3 存货,续前例,假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根 据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。,借：原材料甲 98 贷：应付账款暂估应付账款 98,下月初（7月1日）红字冲回,借：原材料甲 98 贷：应付账款暂估应付账款 98,45,平时登记材料明细分类账，反映各种材料的收发和结存金额，月末编制“发料凭证汇总表”登记总分

20、类账，进行材料发出的总分类核算 （1）生产经营领用 原材料,3 存货, 3. 原材料的发出,借： 生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 销售费用（销售部门领用） 管理费用（管理部门领用） 贷：原材料,（2）对外出售原材料,46,（3）将外购原材料用于非应税项目或免税项目（购入时认定不能抵扣，进项进成本；购入时不明确，待明确时作进项税额转出 p277）,3 存货, 3. 原材料的发出,借：在建工程/应付职工薪酬等 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,（4） 将自制或委托加工物资用于非应税项目或免税项目（视同销售计算销售税额 p277 ）,借：在建工程/应付职工

21、薪酬等 贷：原材料（在建工程、管理部门、非生产性机构）/主营业务收入（其他） 应交税费应交增值税（销项税额）,确认收入条件？资产所有权属是否发生改变,47,3 存货,例题,在建工程（厂房）耗用1000公斤外购材料（或自制材料），实际成本5000元；职工福利耗用外购材料（或自制材料）500公斤，实际成本3000元。该材料市场售价10元/公斤。增值税率17%,外购材料： 借：在建工程 5850 应付职工薪酬 3510 贷：原材料 8000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1360,48,（二）计划成本法存货核算的简化方法 1.方法要点,49,（二）计划成本法 2.账户设置,3 存货,50,材料采

22、购 原材料 生产成本 材料成本差异,（2）入库材料计划成本90,（1）外购材料 实际成本 100,（3）发出材料 计划成本90,（2）入库时的 超支差异10,（4）结转发出材料应负担的超支成本差异10,（4）转出 超支差异10,入库材料实际成本100,51,材料采购 原材料 生产成本 材料成本差异,（2）入库材料计划成本90,（1）外购材料 实际成本 100,（3）发出材料 计划成本90,（2）入库时的 超支差异10,（4）结转发出材料应负担的超支成本差异10,（4）转出 超支差异10,入库材料计划成本90,结转超支10,52,材料采购 原材料 生产成本 材料成本差异,（2）入库材料计划成本1

23、10,（1）外购材料实际成本100,（3）发出材料 计划成本110,（2）入库时的 节约差异10,（4）结转发出材料应负担的节约成本差异,（4）转出节约差异,(2)入库材料实际成本100,53,材料采购 原材料 生产成本 材料成本差异,（2）入库材料计划成本110,（1）外购材料实际成本100,（3）发出材料 计划成本110,（2）入库时的 节约差异10,（4）结转发出材料应负担的节约成本差异,（4）转出节约差异,（2）入库材料计划成本110,（2）结转节约10,54,材料采购 原材料 生产成本 材料成本差异,（2）入库材料 计划成本,（1）外购材料 实际成本,（3）发出材料 计划成本,（2）

24、入库时的 超支差异,（2）入库时的 节约差异,（4）结转发出材料应负担的超支成本差异。,各科目的期末余额在借方还是贷方，经济涵义是什么？,把实际成本变为计划成本,把计划成本变为实际成本,（4）结转发出材料应负担的节约成本差异。,（4）转出节约差异,（4）转出 超支差异,（2）入库材料 实际成本,55,材料采购 原材料 生产成本 材料成本差异,2.入库材料计划成本,1. 实际采购成本,3.发出材料计划成本,（2）入库时的 超支差异,（2）入库时的 节约差异,4.结转发出材料应负担的超支成本差异,各科目的期末余额在借方还是贷方，经济涵义是什么？,把实际成本变为计划成本,把计划成本变为实际成本,4.

25、结转发出材料应负担的节约成本差异,（4）转出节约差异,（4）转出 超支差异,2a.入库材料计划成本,2b.结转的节约差,2b.结转的超支差,56,借 材料成本差异 贷 购入材料的超支额 购入材料的节约额 结转发出材料的节约额 结转发出材料的超支额 余:结存材料的超支额 余:结存材料的节约额,57,甲公司为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算。甲材料计划成本每公斤为20元。本月购进甲材料9000公斤，收到的增值税专用发票上注明的价款为153000元，增值税额为26010元。另发生运输费1000元，包装费500元，仓储费600元，途中保险费用538.5元。原材料运抵企业后验收入库原材料899

26、2.50公斤，运输途中合理损耗7.5公斤。则购进甲材料发生的成本超支差异为（ ）元。 A5398.50 B1798.50 C27961.50 D24361.50,(1) 该原材料的实际成本=153000+26010+1000+500+600+538.5 =181648.50（元） (2)该批原材料的计划成本=8992.5020=179850(元),B,58,某增值税一般纳税企业本期购入一批材料1000公斤，取得的增值税专用发票上列明价款11000元，支付增值税进项税额1870元。所购材料到达后验收发现短缺100公斤，其中5公斤属于定额内的合理损耗，另95公斤的短缺尚待查明原因。该批材料每公斤的

27、计划成本为10元。该批入库材料产生的材料成本差异为（）元。 A.2825 B.2588 C.905 D.955,实际成本= 11000-11000100095=9955 计划成本=(1000-100) 10=9000,D,59,3 存货, 3.收入原材料的核算,60, 3.收入原材料的核算,61,3 存货, 4.发出原材料的核算,1、平时发出时按计划成本核算 借：生产成本、制造费用等 按计划成本 贷：原材料 按计划成本 2、期末计算材料成本差异率 3、期末分摊领用材料的成本差异 超支 节约 借：生产成本等 借：材料成本差异 贷：材料成本差异 贷：生产成本等 4、期末库存材料成本在资产负债表上的

28、披露 按实际成本列示,实际成本计划成本成本差异,62,3 存货,发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。差异率0，超支差；差异率0，节约差。,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,100%,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,材料成本差异率的计算,63,注意： 1. 超支额用“”表示、节约额用“”，并且本月收入存货的计划成本中不包括暂估入账的存货计划成本。 2.除委托加工发出材料可按上月的差异率计算外，都必须采用

29、当月的差异率；如果上月的差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按上月成本差异率计算。 上月材料成本差异率（月初结存材料成本差异月初结存材料计划成本）100 本月发出材料负担的成本差异发出材料计划成本材料成本差异率 本月发出材料实际成本 = 发出材料计划成本 发出材料应负担的超支差异 （或）= 发出材料计划成本发出材料应负担的节约差异,64,例 ：某企业甲材料期初结存计划成本为10000元，超支差异200，本月第一次购进该材料实际成本49450元，计划成本50000元，第二次购进该材料实际成本4700元，计划成本5000元。本月发出材料28000元，其中生产车间领用20000元，管理部门领用80

30、00元。 要求：请计算该月的材料成本差异率，并做出相关会计分录。,材料成本差异率=200+（-550-300）（10000+50000+5000） =-1%,借：生产成本 20000 管理费用 8000 贷：原材料 28000,借：材料成本差异280 贷：管理费用 80 生产成本 200,65,练习,某企业甲材料期初结存计划成本为10000元，超支差异200，本月第一次购进该材料实际成本49050元，计划成本50000元，第二次购进该材料实际成本5100元，计划成本5000元。本月发出材料28000元，其中生产产品领用20000元，管理部门领用8000元。 要求：（1）分别作出第一次、第二次购

31、进材料入库时的会计分录； （2）作出领用材料的会计分录； （3）计算该月的材料成本差异率； （4）作出结转差异的会计分录。,66,3 存货,例题,某企业2008年1月1日“原材料”期初余额为40 000元，“材料成本差异”为借方余额800元，单位计划成本为10元；1月5日购进商品1 000Kg，增值税专用发票注明价款为10 000元，增值税1 700元，另支付运杂费500元，材料已入库；1月12日生产产品领用该材料500Kg，车间管理领用100Kg，厂部领用200Kg；1月20日购进材料5 000Kg，增值税专用发票注明价款为48 900元，增值税8 313元，材料已验收入库 要求：分别采用计

32、划成本法和实际成本法（发出存货成本采用加权平均法计算）核算。,67,3 存货,答案实际成本法,68,3 存货,答案计划成本法,69,六、商品流通企业存货核算,存货准则要求商品流通企业的商品存货的采购成本构成与其他企业存货的采购成本一致。 （一）采购成本 1.购买价款 2.进货费用 采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用 3.相关税费,70,1、账户设置 库存商品 、 在途物资 2、核算方法 进价核算法p74、售价核算法P87-90 3、采用商品进价核算,3 存货, （一）外购存货的核算库存商品,借：在途物资（入库前）/库存商品（已入库） 应交税费应交增值税（进

33、项税额） 销售费用（采购费用金额较小） 贷：银行存款、应付票据等,商品流通企业发生的进货费用的处理方法 计入所购商品成本 先归集，根据期末存销情况进行分摊，已售商品的进货费用，计入主营业务成本，未售商品的进货费用，计入期末存货成本 进货费用金额较小的，直接计入当期损益,71,按进价核算的账务处理,在途物资,库存商品,主营业务成本,按进价入库,先进先出、加权平均、 个别认定结转成本,72,按售价核算的账务处理,银行存款,在途物资,库存商品,主营业务成本,按售价入库,按售价结转,商品进销差价,售价高于进价,转出已售商品应负担的进销差价,73,销售商品应分摊的商品进销差价,商品进销差价率,期末分摊前

34、本科目余额,“库存商品” 期末余额,本期销售商品应 分摊的进销差价,“委托代销商 品”期末余额,“发出商品” 期末余额,“主营业务收 入”贷方发生额,本期“主营业务收 入”贷方发生额,商品进销差价率,发出期末期初购入,74,3 存货,例题,某商店2008年1月份期初存货的售价金额为125000元，商品进销差价帐户的贷方余额为25000元；本期购入一批商品，其售价金额为675000元，进价金额为450000，用银行存款支付，本期商品销售收入为640000元，请作出相关会计分录，并计算商品的进销差价率和实际商品销售成本，本题不考虑增值税的处理。,75,借：在途物资450000借：库存商品67500

35、0 贷：银行存款450000贷：在途物资450000 商品进销差价225000,借：银行存款640000借：主营业务成本640000 贷：主营业务收入640000贷：库存商品640000,进销差价率 （25000225000）（125000675000）100%31.25% 已销商品的进销差价64000031.25%=200000 本期商品销售成本640000200000440000 借：商品进销差价200000 贷：主营业务成本200000,销售商品时：,期末调整商品销售成本时：,购入商品时：,76,（一）周转材料的内容 包括包装物、低值易耗品，以及 企业（建造承包商）的钢模板、 木模板、脚

36、手架等。,3 存货,周转材料与库存商品、原材料、固定资产相比较有何特点？,七、周转材料的核算,77,1、发出计价方法 （1）一次转销法 在第一次领用时，其价值一次全部摊销 适用：价值低、消耗快 （2）分次摊销法 在使用期内平均摊销 适用：期限长，单位价值高 （3）五五摊销法 在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半（减去报废周转材料的残值），即分两次各按50进行摊销 适用： 价值较低，使用期限较短 每期领用数量和报废数量大致相等,3 存货, （二）发出周转材料的核算,78,2.账户设置,企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置 “包装物”、“低值易耗品”科目, （三）发

37、出周转材料的核算,79,3、发出低值易耗品的核算,3 存货, （二）发出周转材料的核算,80,3 存货,例题,A公司办公室2008年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5 000元。会计上采用五五摊销法。假定2008年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材料）。该如何进行会计处理？,1、领用低值易耗品 借：周转材料在用 5000 贷：周转材料在库 5000,2、领用时摊销50% 借：管理费用 2500 贷：周转材料摊销 2500,3、报废时 再摊销另外的50%（扣除残料） 借：管理费用 2 400 原材料 100 贷：周转材料摊销 2 500 同时报废该批低值易耗品

38、借：周转材料摊销 5 000 贷：周转材料在用 5 000,81,包装物的核算 （1）包装物，是指在生产流通过程中，为包装本企业的产品或商品并随同一起出售，或者出租，出借给购货单位的各种包装容器及物品。 （2）内容 作为产品组成部分 随同商品出售不单独计价 随同商品出售单独计价 出租或出借,82,4、发出包装物的核算,3 存货, （二）发出周转材料的核算,83,3 存货,出借包装物的核算,税法规定，应按“逾期押金收入（1税率）增值税率”计算增值税,84,3 存货,出租包装物的核算,85,八、委托加工商品的核算 （一）核算难点 1.增值税的处理 2.消费税的处理 （1）收回后直接用于销售 （2）

39、收回后继续加工,3 存货,委托加工企业,受托加工企业,委托加工企业,受托加工企业,顾客,顾客,86,征收消费税货物 不征收消费税货物 加工劳务 修理、修配劳务 非增值税应税劳务 不动产（销售不动产） 无形资产（转让无形资产）,增值税、消费税营业税征税范围的关系,货物,劳务,征收增值税,征收营业税,流转税征税范围归纳为：有形动产、不动产、无形资产、劳务； 增值税是对有形动产、劳务中的加工、修理修配征税； 营业税是对其他劳务、不动产、无形资产征税； 消费税是选择一部分货物征收,增值税与营业税“平行征收”，与消费税“交叉征收”,87,消费税与增值税的比较,88,委托加工物资 （1）拨付委托加工物资的

40、实际成本 （1） 结转加工完成收回加工物 资的实际成本 （2）支付的加工费等 （3）支付的加工收回后直接用于销 售物资的消费税 余额：尚未收回委托加工物资成本,（二）账户设置,1.消费税具有单一环节征税的特点，无论货物在流通环节转销多少次，只征收一次消费税； 2. 委托加工的应税消费品由受托方代收代缴（除受托加工或翻新改制金银首饰改在零售环节由受托方交纳）。p281,89,第一种情况：收回后直接销售，则已交消费税计入成本,例2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，直接送商场销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付。 乙企业代收时： 借：银行存款 10 贷：应

41、交税费应交消费税 10 下月10日前代交时： 借：应交税费应交消费税 10 贷：银行存款 10 可见仅是代收代交而已，真正的税收负担人是甲公司。 甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再计算应交消费税： 借：委托加工物资 10 贷：银行存款 10 可见甲公司是真正的税收负担人，将税金计入了成本。,90,第二种情况：收回后连续加工，则已交消费税可以抵扣,例2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，用于加工卷烟，再将卷烟对外销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付；甲公司将烟丝加工成卷烟对外销售时，应交消费税25元。 乙企业代收时： 借：银行存款

42、 10 贷：应交税费应交消费税 10 下月10日前代交时： 借：应交税费应交消费税 10 贷：银行存款 10 甲公司将税款付乙企业，收回烟丝加工成卷烟对外销售时，甲公司应按卷烟计算应交消费税，但烟丝的消费税可以抵扣：,91,支付税金给乙企业时： 借：应交税费应交消费税 10 贷：银行存款 10 销售卷烟时： 借：营业税金及附加 25 贷：应交税费应交消费税 25 下月10日前甲公司申报上交税金： 借：应交税费应交消费税 15 贷：银行存款 15 可见甲公司税收负担为25元，其中10元由乙企业申报上缴，甲公司自己申报上缴15元。 加工完成收回加工物资 借：原材料或库存商品 贷：委托加工物资,92

43、,（三）委托加工商品的具体核算,3 存货,93,【例】A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10 000元，支付的加工费为8 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行日常核算。处理如下： （1）发出委托加工材料,3 存货,借：委托加工物资 10 000 贷：原材料 10 000,94,3 存货,消费税计税价格=（10000+8000）/（1-10%）=20000（元） （受托方）代收代交的消费税20 00010%2 000（元） 应交增值税8 00017%1360（元）

44、,（2）支付加工费用,应交增值税=加工费税率 应交消费税=消费税计税价格税率 消费税计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）,95,（3）加工完成收回加工物资,3 存货,余额：尚未收回委托加工物资成本,96,1、账户设置 劳务成本（成本类） 2、核算,3 存货,九、 提供劳务取得存货的核算 p76,97,例题提供劳务形成的存货,甲科技开发咨询公司承接了一个技术服务项目， 当期发生工资费用10万元，另以现金支付其他支出 1万元，期末应结转成本9万元。,借：劳务成本 110 000贷：应付职工薪酬 100 000库存现金 10 000,期末结转成本,借：主营业务成本 90 000 贷：劳

45、务成本 90 000,提供劳务时,期末劳务成本余额为2万元（相当于在产品）， 应作为存货反映在资产负债表中。,98,3 存货,十、存货的期末计量, （一）存货期末的计价原则 （二）确认可变现净值应考虑的主要因素 （三）存货期末计量的具体方法 （四）“成本与可变现净值孰低”法的账务处理,99,3 存货, （一）存货期末的计价原则,在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者作为其结存价值的计价方法 1、成本存货的历史成本 2、可变现净值 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额,注意： （

46、1）前提：企业在进行日常活动（持续经营） （2）可变现净值为存货的预计未来净现金流量 （3）不同存货可变现净值的构成不同 用于出售的商品存货（产成品、商品和用于出售的材料） 估计售价减去估计的销售费用和相关税费 需要加工的材料存货以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计要发生的成本、估计的销售费用和相关税费,100,3 存货, （二）确认可变现净值应考虑的主要因素,1、可变现净值应以取得的可靠证据为基础 2、应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用 （1）用于销售（包括外售的库存商品、外售的材料等） 可变现净值 = 估计售价 估计的销售费用及相关税费 （2）准备耗用（包括用于生产的材料、

47、半成品、包装物、低值易耗品等） 可变现净值 = 估计售价 至完工估计将要发生的成本估计的销售费用及相关税费 3、应考虑资产负债表日后事项等的影响,原材料、半成品,产成品、库存商品,101,3 存货, （三）存货期末计量的具体方法,1、存货估计售价的确定 确定可变现净值的最为关键的问题估计售价,注意：同一项存货中同时存在有合同和无合同的，在判定减值状况的时候，应分别计算、分别确定，而不能合并计算、合并确定,102,3 存货, （三）存货期末计量的具体方法,2、出售目的（直接出售）存货期末价值的确定 可变现净值与成本孰低 可变现净值 = 估计售价 估计的销售费用及相关税费,例： 2008年6月1日

48、，A企业与B公司签订了一份不可撤销的销售合同，约定于2008年12月25日，A企业应以每台11.5万的价格向B公司提供P1型机器12台。2008年11月30日，A企业生产的P1机器账面成本240百万元，数量为20台，单位成本为12万/台，市场销售价格14万元，预计P1机器每台发生的相关税费和销售费用为0.7万元. 要求：请计算该月P1机器的期末价值,有销售合同部分P1的可变现净值=11.512-0.712=129.6 成本=1212=144 无销售合同部分P1的可变现净值= 148- 0.7 8=106.4 成本=128=96万元 2008年11月30日P1的账面价值=129.6+96=225

49、.6,103,3 存货, （三）存货期末计量的具体方法,3、需要加工的材料存货期末价值的确定 （1）用其生产的产成品的可变现净值预计高于产成品成本，则该材料按成本计量。（不管该材料市价是否低于期历史成本） （2）用其生产的产成品的可变现净值预计低于成本，则该材料按可变现净值计量 产成品的可变现净值= 估计售价 估计的销售费用及相关税费 材料的可变现净值 = 估计售价 至完工估计将要发生的成本估计的销售费用及相关税费,104,3 存货,105,3 存货, （四）“成本与可变现净值孰低”法的账务处理,1、存货减值迹象的判断 表明存货的可变现净值低于成本的情形 （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在

50、可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形,106,3 存货, （四）“成本与可变现净值孰低”法的账务处理, 表明表明存货的可变现净值为零的情形 （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； （4）其他足以证明已无使用价值和转让

51、价值的存货,107,3 存货, （四）“成本与可变现净值孰低”法的账务处理,2、存货跌价准备的计提方法,108,3 存货,例 海康公司存货205年6月30日有关资料如下：,109,3 存货, （四）“成本与可变现净值孰低”法的账务处理,3、账务处理 设置“存货跌价准备” “资产减值损失”账户,110,存货跌价准备转回的账务处理 （1）条件：以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。 （2）要求：当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，即在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的存货跌价

52、准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，且以存货跌价准备的余额减记至零为限。,111,3 存货,例题,某企业按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。假设，2007年年末某材料的账面成本为100 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元；2008年3月31日，市场价格有所上升，使得该材料的预计可变现净值为95 000元；2008年6月30日，市场价格进一步上升，预计可变现净值为111 000元。该如何进行会计处理？,2007年末： 借：资产减值损失 20000 贷：存货跌价准备 20000,2008.3.31 借：存货跌价准备 15000 贷：资产减值损失

53、 15000,2008.6.30 借：存货跌价准备 5000 贷：资产减值损失 5000,112,3 存货,作业,甲企业为增值税一般纳税企业。市场销售价格和合同价格均为不含税价格，甲企业按单项存货、按年计提跌价准备。2007年12月31日, 期末存货有关资料如下: （1） 品种 数量 单位成本 账面余额(万元) 备注 A产品 280台 10 (万元) 2 800 B产品 500台 3 1 500 C产品 1 000台 1.7 1 700 D配件 400件 1.5 600 用于生产C产品 合 计 6 600 （2）A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元； （3）B产

54、品市场销售价格为每台3万元，甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2008年2月10日向该企业销售B产品300台,合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元,113,3 存货,作业,（4）C产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。 （5）D配件的市场销售价格为每件1.2万元，现有D配件可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。 2006年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2007年销售C产品结转存货跌价准备100万元。 要求：计算甲公司2007年12月3

55、1日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录,114,2 货币资金及应收账项,存货的报表列报及信息披露, 报表列报： 存货项目反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的净值（且为实际成本） 包括账户：原材料库存商品生产成本在途物资周转材料(或包装物低值易耗品) 材料采购委托加工物资委托代销商品（受托代销商品受托代销商品款）+发出商品存货跌价准备 材料成本差异（商品进销差价） p397,115,2 货币资金及应收账项,存货的报表列报及信息披露, 信息披露：,116,例：2008年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2004年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2004年12月31日D材料应计提的减值准备为（）万元。 A.99 B.101 C.90 D.200 【答案】,B,117,例：2004年12月31日，大海公司库存A材料的成本为400万元，市场购买价格总额为380万元。用A材料生产的甲产品的可变现净值为600万元，甲产品的成本为590万元，假