第三章+审计目标与审计过程2.ppt

1、第三章审计目标与审计过程,审计目标的实现,一、审计总目标,（一）审计总目标的演变,(二)我国财务报表审计的总目标,中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则规定: 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 财务报表审计的总目标就是对财务报表的合法性和公允性发表意见,合法性,公允性,评价财务报表合法性(应考虑)1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位

2、的具体情况2.管理层作出的会计估计是否合理3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,评价财务报表公允性,应当考虑以下内容：1.经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。2.财务报表的列报、结构和内容是否合理。3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,(三)财务报表审计的目标的导向作用,界定了注册会计师的责任范围； 注册会计师就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表鉴证意见。 注册会计师关

3、注被审计单位的违反法规行为，是因为这些行为影响到财务报表，而不是对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证。 直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围； 决定了注册会计师如何发表审计意见。,(四)财务报表审计的一般原则,1.遵守职业道德规范2.遵守质量控制准则3.遵守审计准则,(五)财务报表审计范围,审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中作出决策。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围，评价审计证据，得出审计结论和形成审计意见时，都离不开职业判断。,(六)保持职业怀疑态度,1、职业怀疑态度的定义。 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维

4、方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。它有助于降低注册会计师在执业过程中可能遇到的风险。 这些风险通常包括： 忽略了可疑的情况；在决定证据收集程序的性质、时间和范围时使用了不恰当的假设；对证据进行了不恰当的评价等。,2、职业怀疑态度要求,职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的（但是，必须考虑管理层不诚信的可能性），但是也不能假设管理层的诚信毫无疑问。 职业怀疑态度要求，注册会计师不应将鉴证业务过程中发现的舞弊视为孤立发生的事项。 职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据不一致，可能表

5、明某项证据不可靠，因此注册会计师应当追加必要的程序。 如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注意会计师应当调查这种情况，必要时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。 如果在审计过程中识别出异常情况，注册会计师则应当做出进一步的调查。,以下有关职业怀疑态度要求陈述恰当的有（）。A.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况B.如果从不同来源获取的审计证据不一致时，注册会计师应当追加必要的审计程序C.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项D.注册会计师应当直接假定管理层是不诚信的。,回顾：管理层的责任 与注册会计师的责任 P305,1.管理层

6、和治理层责任（1）管理层和治理层治理层：是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。上市公司治理层主要包括股东大会、董事会（及其下属的审计委员会）、监事会。管理层：是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织。,2.注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 3.两种责任不能相互取代财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务

7、报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。,1、管理层认定 是指管理层对财务报表中的各类交易、账户余额、列报所作的明确或隐含的表达。 各类交易 账户余额 列报,审计 总目标,被审计单位管理当局的认定,审计具体目标,二、审计的具体目标,审计具体目标- 审计程序 - 审计证据 - 审计工作底稿- 审计意见,一、管理层的认定 认定是指管理当局对财务报表各组成要素的确认、计量、列报与披露作出的明确或隐含的表达。 小张：你身上带了钱吗？ 小李：我身上有50元。,明示性认定,暗示性认定,这就是一种常见的声明或认定。,如货币资金 1000万 明确表达： 有、1000 隐含表达：被审计单位的、随时可用的。

8、,图 审计专业判断程序,审计总目标,管理当局认定,审计具体目标,审计程序,审计证据,标准,实施,确定,确认,获取充分、适当,获取,审计抽样,财务报表审计目标,管理层认定,各类交易 账户余额 列报的认定,各类交易 账户余额 列报的认定的再认定,具体审计目标,总目标：,财务报表,财务报表 合法性 公允性,与交易和事项相关的认定5与审计目标,发生-交易已发生 完整性-均已记录 准确性-记录准确无误 分类-已恰当分类 截止-已记入正确的期间,发生-是不是已发生 完整性-是不是均已记录 准确性-是不是准确无误 分类-是不是已恰当分类 截止-是不是是已记入正确的期间,管理层认定,审计目标,例子： 1、注册

9、会计师陈某在对某上市公司审计中发现，该上市公司2008年年末以分期收款方式销售一批商品，合同总价款为840万元，分四年于每年的年末收款。经对比发现，同样的商品如果是正常销售，售价总额为720万元。2、2008年末，该公司处置一栋原用来出租的房屋，处置时账面价值为350万，实际收到价款为400万，该公司确认营业外收入50万元。此外，注册会计师陈某在询问中了解到，该公司年末实际的结账日为12月29日，对于30、31两日发生的销售商品收入35万元，均记在2009年1月的账簿中。（假定均不考虑增值税、营业税等相关税费）,与交易有关的认定：,1.发生：已记录的交易是真实的。我们所要解决的问题是管理层是否

10、把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。2.完整性：已发生的交易确实已经记录。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。 3.准确性：由已记录的交易是按正确金额反映的。4.截止：接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。5.分类：被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。,（一）与各类交易和事项相关的审计目标,与账户余额相关的认定4与审计目

11、标,存在 权利和义务 完整 计价和分摊,存在- 权利和义务 完整 准确性,管理层认定,审计目标,如: 资产负债表上存货:100万元,与列报相关的认定4与审计目标,发生及权利和义务 完整性 准确性和计价 分类和可理解性,发生及权利和义务 完整性 计价和分摊 分类和可理解性,管理层认定,审计目标,休息一下，今天就到这里！,审计 过程与审计目标的实现,计划阶段：调查了解被审计单位的基本情况；与被审单位签订审计业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制制度；确定重要性；分析审计风险；编制审计计划 实施阶段： 对被审单位内部控制制度的建立及遵守情况进行符合性测试，并根据测试结果修订审计计划；对会计报表项目

12、的数据进行实质性测试，并根据测试结果进行评价和鉴定 报告阶段：整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿；审计期后事项；汇总审计差异，并提请被审单位调整；形成审计意见，编制审计报告；提出管理建议书,第二节 审计目标的实现过程,计划审计工作是整个审计工作的起点。,计划审计工作,评估重大错报险,审计交易循环和账户余额,终结审计和出 具审计报告,注册会计师应在了解被审计单位及其环境的基础上实施风险评估程序,根据风险评估情况实施审计程序,根据审计证据得出适当的审计意见,计划审计工作,1,2,3,4,5,制定总体审 计策略,客户的接受 与保持,确定重要性水平并评估风险,确定业务约定 书的

13、条款,初步计划,制定具体审计 计划,6,拟签约客户 现有客户,各自的责任 客户应该提供的帮助 预计的审计费用,明确对于项目组的要求 确保项目组和会计师事务所的独立性,确定审计范围、时间和方向,从理性使用者的角度考虑重要性,项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围,确定对项目组注册会计师的要求时，应考虑的因素,业务规模和复杂程度 风险水平 所需的专门技术 员工的胜任能力 执行工作的时间,初步计划时应注意的独立性问题,确保事务所内任何层级的个人都保持独立性 客户未支付的审计费用 同时向客户提供咨询服务,实施风险评估程序,评估企业 应对风险的措施,1,识别可能导致 重大错报的风险,2,3,4,了

14、解企业及其 经营环境,评估重大错报的风险,企业性质 行业、规章制度以及其他的外部因素 企业的管理层 公司治理 目标和战略 考评制度和业绩 业务循环,重要的组织结构调整 企业所在行业的显著变化 信息技术（IT）环境的巨大变革,对重要风险的应对程序 应对程序的实施情况,自上而下的风险评估,对于高风险的认定实施进一步的审计程序,对于高风险的认定，注册会计师要考虑它可能会存在怎样的重大错报，因此需要设计并执行特定审计程序来发现那些潜在的错报。 需要执行特定审计程序的事项包括那些在常规或系统流程之外的交易，重大的会计估计和判断，或者相当复杂的交易。,进一步的审计程序,内容：控制测试和实质性程序。 关系：

15、控制测试与实质性程序之间有着密切关系。如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可靠程度高，则实质性程序的工作量可以大为减少，反之，实质性程序的工作量会增加。 无论何时，实质性程序是必不可少的。,需要获取的有关控制有效性证据,控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； 控制是否得到一贯执行； 控制由谁执行； 控制以何种方式运行（例如人工控制或自动化控制）。,控制测试并非在任何情况下都需要实施。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； （2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。,实质性程序,定义：是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 种类：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。,应对特别