第四章-交易性金融资产与可供出售金融资产.ppt

1、第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产,第一节 交易性金融资产 第二节 可供出售金融资产,金融工具：指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。,基本金融工具 现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等,衍生(金融)工具 金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商品期货等,金融工具,甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产）,（金融资产）,股权投资,发行公司普通股,（权益工具）,金融资产的定义与分类,金融资产的内容： 库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等

2、分类： 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产,金融资产的分类,金融资产的计量,第一节 交易性金融资产,一、交易性金融资产及其主要内容 判断标准： 满足下列条件之一： 1、持有金融资产的目的，主要是为了近期内出 售或回购； 2、有客观证据表明企业近期采用短期获利模式 进行管理的可辨认金融工具投资组合中的一 部分； 3、属于衍生金融工具。,（一）交易性金融资产,例外： 不能确认为交易性金融资产的衍生工具 （1）被指定为有效套期工具的衍生工具 （2）属于财务担保合同的衍生工具 （3）与在活跃市场中没有报价且其公允价值 不能可靠计量的权益工具投资

3、挂钩并须 通过交付该权益工具结算的衍生工具,（二）直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,判断标准： 满足下列条件之一： 1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,（二）直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,例外： 在活跃交易市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。 活跃市场是指同时具有下列特征的市场： （1）市场内

4、交易的对象具有同质性； （2）可以随时找到自愿交易的买方和卖方； （3）市场价格信息是公开的。,二、会计处理,（一）企业取得交易性金融资产时 借:交易性金融资产-成本 (按公允价值) 投资收益 (按发生的交易费用) 应收股利/应收利息 （已宣告尚未发放的 现金股利和利息） 贷:银行存款 (按实际支付的金额) 注意： 交易费用计入当期损益 back,二、会计处理,（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或分次付息的债券利息 宣告发放日： 借:应收股利/应收利息 贷:投资收益 实际收到日： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 back,二、会计处理,（三）期末计量资产负债表

5、日： 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借:交易性金融资产-公允价值变动 贷:公允价值变动损益 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产-公允价值变动 back,二、会计处理,（四）出售交易性金融资产时 借:银行存款 (应按实际收到的金额) 贷或借:投资收益 （处置损益） 借或贷 ：公允价值变动损益 贷或借:交易性金融资产-公允价值变动 贷:交易性金融资产-成本 （处置交易性金融资产的账面价值）,练习,某股份有限公司于2007年4月1日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为交易性金融资产，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付

6、息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。 要求：作取得时的会计分录。,练习,借：交易性金融资产成本1050 应收利息 50 投资收益 5贷：银行存款 1105,二、会计处理,例: 2006年1月1日, 购入债券：面值100万元，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103万元（含已宣告发放利息3万元），另支付交易费用2万元。 2006年1月1日： 借：交易性金融资产-成本 100 应收利息 3 投资收益 2 贷：银行存款 105,二、会计处理,2006年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3万元 借：银行存款 3 贷：应收利息 3 2006年12月31日，债券公允价值

7、为110万元 借：交易性金融资产-公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10 “公允价值变动损益” 年末转“本年利润” 借：公允价值变动损益 10 贷：本年利润 10,二、会计处理,计息： 借：应收利息 3 贷：投资收益 3 2007年1月5日，收到2006年利息3万元 借：银行存款 3 贷：应收利息 3,二、会计处理,2007年10月6日，将该债券处置（售价120万元） 借：银行存款 120 公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产-成本 100 -公允价值变动 10 投资收益 20,会计核算,练习,甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2008年发生如下与金融资产有关的业务：

8、（1）2007年1月1日，甲公司从证券市场以银行存款1000万元（含相关税费2万元）购入A上市公司（以下简称A公司）当日发行的一次还本、分期付息3年期公司债券，该公司债券面值1020万元，票面年利率为5，每年付息一次，从2008年起每年1月5日支付上一年度的债券利息。甲公司取得该项金融资产是以赚取债券差价为目的，将其划分为交易性金融资产分录,练习,（2）2007年4月1日，甲公司从证券市场以银行存款购入B上市公司（以下简称B公司）的股票80000股，每股买入价为18元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费7200元。甲公司取得该项金融资产近期内如有收益准备出售，将其划分为交

9、易性金融资产. 分录 （3）2007年4月18日，甲公司收到B公司分派的现金股利。 分录,练习,（4）2007年6月30日，A公司债券的公允价值为1040万元（不含利息）；B公司股票的每股市价下跌至16元。分录 （5）2007年8月3日，甲公司出售持有的B公司股票60000股，实得价款104万元。分录 （6）2007年10月15日，B公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。分录 （7）2007年10月30日，甲公司收到派发的现金股利。 分录,练习,（8）2007年12月31日，A公司债券的公允价值为1060万元（不含利息）；B公司的股票市价为17元。分录 （9）2008年1月4日，甲公司全部转

10、让所持有的A公司债券，取得价款为1121万元。分录 假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）,练习,（1）借：交易性金融资产成本998 投资收益2贷：银行存款 1000 back （2）借：交易性金融资产成本 140 投资收益 0.72 应收股利 4贷：银行存款 144.72 back （3）借：银行存款 4贷：应收股利4 back,练习,（4）借：交易性金融资产公允价值变动 （1040998） 42 贷：公允价值变动损益 42 借：公允价值变动损益 12 贷：交易性金融资产公允价值变动 （128140） 12

11、 back （5）借：银行存款 104 投资收益 1 交易性金融资产公允价值变动 9 贷：交易性金融资产成本 105 公允价值变动损益 9 back,练习,（6）借：应收股利 0.2 贷：投资收益 0.2 back （7）借：银行存款 0.2贷：应收股利 0.2 back （8）借：应收利息 51 贷：投资收益 51 借：交易性金融资产公允价值变动 （10601040） 20 贷：公允价值变动损益 20 借：交易性金融资产公允价值变动 （3432）2 贷：公允价值变动损益 2 back,练习,（9）借：银行存款 1121 公允价值变动损益 62 贷：交易性金融资产成本 998 公允价值变动 6

12、2 应收利息 51 投资收益 72 back,第二节可供出售金融资产,一、可供出售金融资产概述 定义：初始确认时即被指定的可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产。 （1）贷款和应收款项 （2）持有至到期投资 （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产,二、会计处理,（一）取得可供出售金融资产时 1、股票投资 借:可供出售金融资产-成本（公允价值+交易费用） 应收股利 （已宣告现金股利） 贷:银行存款 （实际支付款项） 收到股利： 借：银行存款 贷：应收股利 比较：,二、会计处理,2、债券投资 借:可供出售金融资产-成本 （面值） 可供出售金融资产-应计利息（未到期

13、利息） （应收利息） （已到期利息） 贷:银行存款 （实际支付款项） 借或贷：可供出售金融资产-利息调整 （差额） 收到利息： 借：银行存款 贷：应收利息 比较：,二、会计处理,（二）持有期间的收益 1、债券 借：可供出售金融资产-应计利息/应收利息 （票面利息） 贷：投资收益 （实际利息） 借或贷：可供出售金融资产-利息调整 （差额） 收到分期付息的利息： 借：银行存款 贷：应收利息 比较：,二、会计处理,2、股票 被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 收到时： 借：银行存款 贷：应收股利 比较：,二、会计处理,（三）公允价值变动的处理 资产负债表日，可供出售金融资产的公允

14、价值高于其账面余额的差额 借:可供出售金融资产-公允价值变动 贷:资本公积其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 注意：与以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的区别 比较：,二、会计处理,（四）减值 确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额 借:资产减值损失 贷：资本公积-其他资本公积 （原计入资本公积的累积损失金额） 贷:可供出售金融资产-公允价值变动 （差额） 比较：,二、会计处理,对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失， 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资产减

15、值损失 但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资） 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,二、会计处理,（五）出售 借:银行存款 (按实际收到的金额) 贷或借:投资收益 (差额) 贷:可供出售金融资产 (按账面余额) 借或贷：资本公积其他资本公积,二、会计处理,（六）重分类 借:可供出售金融资产 (公允价值) 持有至到期投资减值准备 贷:持有至到期投资 借或贷:资本公积其他资本公积,二、会计处理,【例4】乙公司于2006年7月13日从二级市场购入股票100万股,每股市价15元,手续费3万元,初始确认时该股票划

16、分为可供出售金融资产。 乙公司至2006年12月31日仍持有该股票,该股票当时的市价为16元。 2007年2月1日,乙公司将该股票售出,售价为每股13元,另支付交易费用1.3万元。假定不考虑其他因素,乙公司的账务处理如下:,二、会计处理,(1)2006年7 月13日,购入股票 借:可供出售金融资产成本 1503 贷:银行存款 1503 (2)2006年12月31日,确认股票价格变动 借:可供出售金融资产公允价值变动 97 贷:资本公积其他资本公积 97,二、会计处理,(3)2007年2月1日,出售股票 借:银行存款 1298.7 资本公积其他资本公积 97 投资收益 204.3 贷：可供出售金

17、融资产成本 1503 -公允价值变动 97,二、会计处理,例5、2007年1月1日,甲保险公司支付价款1028. 244元购入某公司发行的3年期公司债券,该公司债券的票面总金额为1000元,票面年利率为4%,实际利率为3%,利息每年末支付,本金到期支付,甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2007年12月31日,该债券的市场价格为1000.094元假定不考虑交易费用和其他因素的影响,甲保险公司的账务处理如下:,二、会计处理,（1） 2007年1月1日，购入债券 借:可供出售金融资产成本 1000 利息调整 28.244 贷:银行存款 1028.244 (2)2007年12月31日，收

18、到债券利息 实际利息 = 1028. 244 *3% = 30. 84732 30.85(元),二、会计处理,应收利息 = 10004% = 40元 年末摊余成本 = 1028.244 + 30.85 40 =1019.094 借：应收利息 40 贷：投资收益 30.85 可供出售金融资产-利息调整 9.15 借：银行存款 40 贷：应收利息 40,二、会计处理,（3）2007年12月31日，确认公允价值变动 借：资本公积-其他资本公积 19 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 19,会计核算,二、会计处理,例6、2007年5月6日，甲公司支付价款101.6万元（含交易费用0.1万元和已宣告发

19、放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。 2007年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。 2007年6月30日，该股票每股市价为5.2元。,二、会计处理,2007年12月31日，甲公司仍然持有该股票；当日该股票市价为每股5元。 2008年5月9日，乙公司宣告发放现金股利4000万元 2008年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。 2008年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。,二、会计处理,（1）2007年5月6日,购入股票 借:应收股利 15 可供出售金融资产成本 100

20、1 贷:银行存款 10016 （2）2007年5月10日,收到现金股利 借:银行存款 15 贷:应收股利 15,二、会计处理,(3)2007年6月30日,确认股票的价格变动 借:可供出售金融资产公允价值变动 39 贷:资本公积其他资本公积 39 (4)2007年12月31日,确认股票价格变动 借:资本公积其他资本公积 40 贷:可供出售金融资产公允价值变动 40,二、会计处理,(5)2008年5月9日，确认应收现金股利 借:应收股利 20 贷:投资收益 20 (6) 2008年5月13日，收到现金股利 借:银行存款 20 贷:应收股利 20,二、会计处理,2008年5月20日出售股票 借:银行存款 980 投资收益 21 可供出售金融资产公允价值变动 1 贷:可供出售金融资产成本 1001 资本公积其他资本公积 1,二、会计处理,假定甲公司将购入的乙公司股票划分为交易性金融资产，且2007年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变，则甲公司应作如下账务处理: (1)2007年5月6日,购入股票 借:应收股利 15 交易性金融资产成本 100 投资收益 1 贷:银行存款 1016,二、会计处理,(2) 2007年5月10日收到现金股利 借